1. Rashodi prihvaćeni za poreske svrhe uzimajući u obzir odredbe ovog poglavlja priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja i predstavljaju utvrđeno uzimajući u obzir odredbe čl. 318 - 320 ovog zakonika.
Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su ovi rashodi nastali na osnovu uslova transakcija. Ako transakcija ne sadrži takve uslove, a odnos prihoda i rashoda ne može biti jasno definisan ili je utvrđen posredno, rashode poreski obveznik raspoređuje samostalno.
Ako je ugovorom predviđeno primanje prihoda u više od jednog izvještajnog perioda i nije predviđena postupna isporuka dobara (radova, usluga), porezni obveznik raspoređuje troškove samostalno, vodeći računa o principu ravnomjernog priznavanja. prihoda i rashoda.
Rashodi poreskog obveznika, koji se ne mogu direktno pripisati troškovima određene vrste djelatnosti, raspoređuju se srazmjerno udjelu pripadajućeg prihoda u ukupnom obimu svih prihoda poreskog obveznika.
2. Datum materijalnih troškova priznaje se kao:
datum predaje sirovina i materijala u proizvodnju - u smislu sirovina i materijala koji se pripisuju proizvedenoj robi (radu, uslugama);
datum potpisivanja od strane poreskog obveznika potvrde o prijemu i prenosu usluga (radova) - za usluge (radove) proizvodne prirode.
3. Amortizacija se priznaje kao trošak na mesečnom nivou na osnovu iznosa obračunate amortizacije, obračunatog u skladu sa postupkom utvrđenim u članovima 259, 259.1, 259.2 i 322. ovog zakonika.
Rashodi u vidu kapitalnih ulaganja iz stava 9. člana 258. ovog zakonika priznaju se kao indirektni rashodi izveštajnog (poreskog) perioda na koji je, u skladu sa ovim poglavljem, datum početka amortizacije (datum promene u prvobitni trošak) osnovnih sredstava u pogledu kojih su izvršena kapitalna ulaganja.
4. Troškovi rada se priznaju kao rashod na mjesečnom nivou na osnovu iznosa troškova rada obračunatih u skladu sa članom 255. ovog zakonika.
5. Troškovi popravke osnovnih sredstava priznaju se kao rashod u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na njihovu naplatu, uzimajući u obzir specifičnosti predviđene članom 260. ovog zakonika.
6. Troškovi za obavezno i dobrovoljno osiguranje (nedržavno penzijsko osiguranje) priznaju se kao rashod u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je, u skladu sa uslovima ugovora, poreski obveznik prenio (izdao iz kase) novčana sredstva. da plaća doprinose za osiguranje (penziono). Ako je ugovorom o osiguranju (nedržavno penzijsko osiguranje) predviđeno plaćanje doprinosa za osiguranje (penziono) u jednokratnoj uplati, onda se po ugovorima zaključenim na više od jednog izvještajnog perioda, rashodi priznaju ravnomjerno tokom perioda. ugovora srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom periodu. Ako je ugovorom o osiguranju (nedržavno penzijsko osiguranje) predviđeno plaćanje premije osiguranja (penzionog doprinosa) u ratama, onda se po ugovorima zaključenim na više od jednog izvještajnog perioda, rashodi za svaku isplatu priznaju ravnomjerno u periodu koji odgovara na period plaćanja doprinosa (godina, polugodište, kvartal, mjesec), srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom periodu.
7. Priznaje se datum neposlovnih i drugih rashoda, osim ako čl. 261., 262., 266. i 267. ovog zakonika nije drugačije određeno:
1) datum obračunavanja poreza (naknada) - za rashode u vidu iznosa poreza (akontacija poreza), taksi i drugih obaveznih plaćanja;
2) datum obračuna u skladu sa uslovima iz ove glave - za rashode u vidu iznosa doprinosa u rezerve koji se priznaju kao rashodi u skladu sa ovom glavom;
3) datum obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora ili datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnov za izvršenje obračuna, odnosno poslednji datum izveštajnog (poreskog) perioda - za troškove:
u obliku provizije;
u vidu troškova plaćanja trećim licima za obavljeni rad (pružene usluge);
u obliku plaćanja zakupa (leasinga) za iznajmljenu (iznajmljenu) imovinu;
u obliku drugih sličnih troškova;
4) datum prenosa sredstava sa tekućeg računa (uplata iz kase) poreskog obveznika - za troškove:
u obliku iznosa isplaćenih naknada;
u vidu naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja;
5) datum odobrenja avansnog izvještaja - za troškove:
na službenim putovanjima;
za troškove zabave;
za druge slične troškove;
5) isključeno.
6) datum prenosa vlasništva nad stranom valutom i plemenitim metalima pri obavljanju poslova sa stranom valutom i plemenitim metalima, kao i poslednji dan tekućeg meseca - za troškove u vidu negativne kursne razlike na imovini i potraživanja (obaveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti (osim avansa), i negativna revalorizacija vrijednosti plemenitih metala;
7) datum prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti, uključujući i datum prestanka obaveze prenosa hartija od vrednosti prebijanjem protiv sličnih potraživanja - za troškove vezane za sticanje hartija od vrednosti, uključujući njihovu cenu;
8) datum priznanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - za troškove u vidu novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija za povredu ugovornih ili dužničkih obaveza, kao i u vidu iznosa naknade za gubitke (štete);
9) datum prenosa svojine na devize - za troškove prodaje (otkupa) deviza;
10) datum prodaje akcija, akcija - za troškove u vidu troška sticanja akcija, akcija.
8. Za ugovore o kreditu i druge slične ugovore (ostale dužničke obaveze, uključujući hartije od vrijednosti), čija važnost pada na više od jednog izvještajnog perioda, za potrebe ovog poglavlja, trošak se priznaje kao nastao i uključuje u relevantne troškove na kraju mjeseca odgovarajućeg izvještajnog perioda.
U slučaju raskida ugovora (otplata dužničke obaveze) prije isteka izvještajnog perioda, trošak se priznaje kao nastao i uključuje u pripadajuće troškove na dan raskida ugovora (otplata dužničke obaveze). ).
8.1. Troškovi za sticanje imovine pod zakup iz člana 264. stava 1. podstav 10. ovog zakonika priznaju se kao rashod u onim izvještajnim (poreskim) periodima u kojima su, u skladu sa uslovima ugovora, plaćanja zakupa (leasinga) obezbeđeno. U ovom slučaju, ovi troškovi se uzimaju u obzir u iznosu koji je proporcionalan visini plaćanja zakupa (leasinga).
9. Razlika u iznosu priznaje se kao rashod:
za poreskog obveznika-prodavca - na dan otplate potraživanja za prodatu robu (rad, usluge), imovinska prava, a u slučaju akontacije - na dan prodaje dobara (rada, usluga), imovinskih prava;
za poreskog obveznika-kupca - na dan otplate obaveza za kupljenu robu (rad, usluge), imovinu, imovinu ili druga prava, a u slučaju akontacije - na dan nabavke dobara (rad, usluga) , imovinska, imovinska ili druga prava.
10. Troškovi izraženi u stranoj valuti preračunavaju se za potrebe poreza u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan priznavanja odgovarajućeg troška. Obaveze i potraživanja izražena u stranoj valuti, imovina u obliku valutnih vrijednosti preračunavaju se u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prijenosa vlasništva prilikom obavljanja transakcija s takvom imovinom, raskida (ispunjenje) obaveza i potraživanja i (ili) na zadnji datum izvještajnog (poreskog) perioda, u zavisnosti od toga šta se ranije dogodilo.
U slučaju prijenosa avansa ili depozita, troškovi izraženi u stranoj valuti se pretvaraju u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prijenosa avansa ili depozita (u dijelu koji se pripisuje avans ili depozit).
3. Amortizacija se priznaje kao trošak na mesečnom nivou na osnovu iznosa obračunate amortizacije, obračunatog u skladu sa procedurom utvrđenom u 259.1, 259.2 i ovog zakonika.
Rashodi u vidu kapitalnih ulaganja iz stava 9. člana 258. ovog zakonika priznaju se kao indirektni rashodi izveštajnog (poreskog) perioda na koji je, u skladu sa ovim poglavljem, datum početka amortizacije (datum promene u prvobitni trošak) osnovnih sredstava u pogledu kojih su izvršena kapitalna ulaganja.
4. Troškovi rada se priznaju kao rashod na mjesečnom nivou na osnovu iznosa troškova rada obračunatih u skladu sa članom 255. ovog zakonika.
5. Troškovi popravke osnovnih sredstava priznaju se kao rashod u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na njihovu naplatu, uzimajući u obzir specifičnosti predviđene članom 260. ovog zakonika.
Informacije o promjenama:
6) datum prenosa vlasništva nad stranom valutom i plemenitim metalima pri obavljanju poslova sa stranom valutom i plemenitim metalima (uključujući i na neraspoređenim metalnim računima), kao i poslednji dan tekućeg meseca - za rashode u vidu minusa. kursne razlike po imovini i potraživanjima (obavezama), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti (osim avansa), te negativna revalorizacija vrijednosti plemenitih metala i potraživanja (obaveze) izražena u plemenitim metalima, izvršena na način uspostavljena propisima Centralne banke Ruske Federacije;
Informacije o promjenama:
7) datum prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti (delimična otplata nominalne vrednosti hartije od vrednosti tokom perioda njenog opticaja, predviđenog uslovima emisije), uključujući i datum prestanka obaveze prenosa hartija od vrednosti putem prebijanja. slična potraživanja - za troškove vezane za sticanje hartija od vrijednosti, uključujući njihovu cijenu;
8) datum priznanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - za troškove u vidu novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija za povredu ugovornih ili dužničkih obaveza, kao i u vidu iznosa naknade za gubitke (štete);
9) datum prenosa svojine na devize - za troškove prodaje (otkupa) deviza;
10) datum prodaje akcija, akcija - za troškove u vidu troška sticanja akcija, akcija;
Informacije o promjenama:
Klauzula 7 dopunjena je podtačkom 11 od 1. januara 2020. - Savezni zakon od 26. jula 2019. N 210-FZ
11) datum prenosa objekata društvene infrastrukture u državnu ili opštinsku svojinu - za troškove izgradnje objekata socijalne infrastrukture koji se prenose bez naknade u državnu ili opštinsku svojinu;
Informacije o promjenama:
Klauzula 7 dopunjena je podtačkom 12 od 1. januara 2020. - Savezni zakon od 29. septembra 2019. N 325-FZ
12) datum plaćanja kamate predviđen ugovorom o kreditu koji je specijalizovani investitor zaključio sa ovlašćenom bankom za davanje ciljanog kredita u skladu sa Federalnim zakonom od 30. decembra 2004. N 214-FZ „O učešću u zajedničkoj izgradnji stambene zgrade i druge nekretnine i o plaćanju izmjena određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije" - za troškove u vidu kamate na takav ugovor o zajmu.
8. Za ugovore o zajmu ili druge slične ugovore (uključujući dužničke obaveze izdate od vrijednosnih papira), čija važnost pada na više od jednog izvještajnog (poreskog) perioda, za potrebe ovog poglavlja, trošak se priznaje kao nastao i uključuje se u odgovarajuće troškove na kraju svakog meseca odgovarajućeg izveštajnog (poreskog) perioda, bez obzira na datum (uslove) takvih plaćanja predviđenih sporazumom, izuzev troškova navedenih u podstavu 12. stava 7. ovog člana .
Ako je ugovorom o zajmu ili drugom sličnom ugovoru (uključujući dužničke obaveze izdate od vrijednosnih papira) propisano da ispunjenje obaveze po takvom ugovoru zavisi od vrijednosti (ili druge vrijednosti) osnovne imovine uz obračunavanje fiksne kamatne stope tokom period važenja ugovora, troškovi obračunati na osnovu ove fiksne stope, priznaju se na zadnji dan svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog (poreskog) perioda, a stvarno nastali troškovi na osnovu trenutne vrijednosti (ili druge vrijednosti) osnovnog sredstva priznaju se na dan ispunjenja obaveze iz ovog ugovora.
U slučaju raskida ugovora (otplata dužničke obaveze) u toku kalendarskog mjeseca, trošak se priznaje kao nastao i uključuje u relevantne troškove na dan raskida ugovora (otplata dužničke obaveze), utvrđene Centralna banka Ruske Federacije na dan priznavanja odgovarajućeg troška, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.
Potraživanja (obaveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, imovina u obliku valutnih vrijednosti pretvaraju se u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prijenosa vlasništva navedenu imovinu, prestanak (ispunjenje) potraživanja (obaveza) i (ili) poslednjeg dana tekućeg meseca, zavisno od toga šta se ranije desilo.
Ako se pri preračunavanju vrijednosti potraživanja (obaveza) izražene u stranoj valuti (konvencionalnim novčanim jedinicama) plativih u rubljama primjenjuje drugačiji devizni kurs, utvrđen zakonom ili sporazumom stranaka, preračunavanje troškova, potraživanja (obaveza) ) u skladu sa ovim stavom sprovodi se po ovom kursu.
U slučaju prijenosa avansa ili depozita, troškovi izraženi u stranoj valuti se pretvaraju u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prijenosa avansa ili depozita (u dijelu koji se pripisuje avans ili depozit).
Potraživanja čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, prema ugovoru o zajmu za finansiranje projekta stranog geološkog istraživanja (uključujući dug na obračunate kamate) preračunavaju se u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan datum donošenja odluke o projektu stranog geološkog istraživanja, utvrđenog na način utvrđen članom 271. stav 6. ovog zakonika.
Rashodi u vidu negativnih kursnih razlika nastalih kao rezultat preračuna potraživanja po ugovoru o kreditu za finansiranje stranog projekta geoloških istraživanja na dan donošenja odluke o projektu stranog geološkog istraživanja priznaju se kao dio neposlovnih rashoda u jedan od sljedećih načina:
u slučaju prestanka obaveza po ugovoru o kreditu za financiranje stranog projekta geološkog istraživanja u cijelosti bez namirenja imovinskih potraživanja poreskog obveznika u vezi sa završetkom radova na navedenom stranom projektu geološkog istraživanja i priznavanja takvog projekta kao ekonomskog. neizvodljivi i (ili) geološki neperspektivni, ne uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja;
u slučaju da ugovor o zajmu za finansiranje stranog projekta geoloških istraživanja nije u skladu sa bilo kojim od uslova iz stava 11. člana 261. ovog zakonika, oni se uzimaju u obzir u potpunosti na dan kada je taj uslov prekršen;
u ostalim slučajevima uzimaju se u obzir ravnomjerno tokom dvije godine, počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je donesena odluka o stranom projektu geološkog istraživanja.
Počev od narednog dana od dana donošenja odluke o stranom projektu geoloških istraživanja, vrši se preračun potraživanja čija je vrijednost izražena u stranoj valuti po odgovarajućem ugovoru o kreditu za finansiranje stranog projekta geoloških istraživanja u rublje. u skladu sa opštim postupkom utvrđenim u stavovima od prvog do četvrtog ove tačke.
1. Rashodi prihvaćeni za poreske svrhe uzimajući u obzir odredbe ovog poglavlja priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja i predstavljaju utvrđen uzimajući u obzir odredbe članova 318-320 ovog zakonika (stav sa izmjenama i dopunama, stupio na snagu 30. juna 2002. Saveznim zakonom od 29. maja 2002. N 57-FZ; efekat se odnosi na odnose koji su nastali od 1. januara , 2002.
Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su ovi rashodi nastali na osnovu uslova transakcija. Ako transakcija ne sadrži takve uslove, a odnos prihoda i rashoda ne može biti jasno definisan ili je utvrđen posredno, rashode poreski obveznik raspoređuje samostalno (stav sa izmenama i dopunama, stupio na snagu 1. januara 2003. godine Saveznim zakonom od decembra 2003. 31, 2002 N 191-FZ, dopunjen od 1. januara 2006. Saveznim zakonom od 6. juna 2005. N 58-FZ.
Ako je ugovorom predviđeno primanje prihoda tokom više od jednog izvještajnog perioda i nije predviđena postupna isporuka dobara (radova, usluga), troškove poreski obveznik raspoređuje samostalno, vodeći računa o principu jedinstvenog priznavanja. prihoda i rashoda (stav sa izmjenama i dopunama, stupio na snagu 30. juna 2002. godine Federalni zakon od 29. maja 2002. N 57-FZ; učinak se primjenjuje na odnose koji su nastali od 1. januara 2002. godine.
Rashodi poreskog obveznika, koji se ne mogu direktno pripisati troškovima određene vrste djelatnosti, raspoređuju se srazmjerno udjelu pripadajućeg prihoda u ukupnom obimu svih prihoda poreskog obveznika.
2. Datum materijalnih troškova priznaje se kao:
datum predaje sirovina i materijala u proizvodnju - u smislu sirovina i materijala koji se pripisuju proizvedenoj robi (radu, uslugama);
datum potpisivanja od strane poreskog obveznika potvrde o prijemu i prenosu usluga (radova) - za usluge (radove) proizvodne prirode.
3. Amortizacija se priznaje kao trošak na mesečnom nivou na osnovu iznosa obračunate amortizacije, obračunatog u skladu sa postupkom utvrđenim članovima 259, 259.1, 259.2 i 322. ovog zakonika (klauzula sa izmenama i dopunama, stupila na snagu 30. juna). , 2002 Saveznim zakonom od 29. maja 2002. godine N 57-FZ; dejstvo se odnosi na odnose koji su nastali od 1. januara 2002. godine; sa izmjenama i dopunama stupio na snagu 1. januara 2009. Saveznim zakonom od 22. jula 2008. N 158-FZ.
Rashodi u vidu kapitalnih ulaganja iz stava 9. člana 258. ovog zakonika priznaju se kao indirektni rashodi izveštajnog (poreskog) perioda na koji je, u skladu sa ovim poglavljem, datum početka amortizacije (datum promene u prvobitni trošak) osnovnih sredstava u pogledu kojih su izvršena kapitalna ulaganja (stav je dodatno uključen 1. januara 2006. godine Saveznim zakonom od 6. juna 2005. N 58-FZ; izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom od 22. jula 2008. N 158 -FZ.
4. Troškovi rada se priznaju kao rashod na mjesečnom nivou na osnovu iznosa troškova rada obračunatih u skladu sa članom 255. ovog zakonika.
5. Troškovi popravke osnovnih sredstava priznaju se kao rashod u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na njihovu naplatu, uzimajući u obzir specifičnosti predviđene članom 260. ovog zakonika.
5.1. Troškovi standardizacije koje je poreski obveznik napravio samostalno ili zajedno sa drugim organizacijama (u iznosu koji odgovara njegovom udjelu u troškovima) priznaju se za porezne svrhe u izvještajnom (poreskom) periodu koji slijedi nakon izvještajnog (poreskog) perioda u kojem su standardi odobreni kao nacionalni. standardi nacionalno tijelo Ruske Federacije za standardizaciju ili registrovani kao regionalni standardi u Federalnom informativnom fondu tehničkih propisa i standarda na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije o tehničkoj regulativi (klauzula je dodatno uključena od 1. januara 2012. godine od strane Savezni zakon od 21. novembra 2011. N 330-FZ).
6. Troškovi za obavezno i dobrovoljno osiguranje (nedržavno penzijsko osiguranje) priznaju se kao rashod u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je, u skladu sa uslovima ugovora, poreski obveznik prenio (izdao iz kase) novčana sredstva. da plaća doprinose za osiguranje (penziono). Ako je ugovorom o osiguranju (nedržavno penzijsko osiguranje) predviđeno plaćanje doprinosa za osiguranje (penziono) u jednokratnoj uplati, onda se po ugovorima zaključenim na više od jednog izvještajnog perioda, rashodi priznaju ravnomjerno tokom perioda. ugovora srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom periodu. Ako je ugovorom o osiguranju (nedržavno penzijsko osiguranje) predviđeno plaćanje premije osiguranja (penzionog doprinosa) u ratama, onda se po ugovorima zaključenim na više od jednog izvještajnog perioda, rashodi za svaku isplatu priznaju ravnomjerno u periodu koji odgovara na period za uplatu doprinosa (godina, polugodište, tromesečje, mesec), srazmerno broju kalendarskih dana ugovora u izveštajnom periodu (klauzula sa izmenama, stupila na snagu 30. juna 2002. godine saveznim zakonom od 29. maja 2002. N 57-FZ; dejstvo se odnosi na odnose nastale od 1. januara 2002. godine; dopunjeno od 14. jula 2005. godine Saveznim zakonom od 6. juna 2005. N 58-FZ, dejstvo se primenjuje na pravne odnose nastale od 1. januara 2005. , 2005; dopunjen od 1. januara 2008. godine Saveznim zakonom od 24. jula 2007. N 216-FZ.
7. Priznaje se datum neposlovnih i drugih rashoda, osim ako čl. 261., 262., 266. i 267. ovog zakonika nije drugačije određeno:
1) datum obračunavanja poreza (naknada) - za troškove u vidu iznosa poreza (akontacija za poreze), taksi i drugih obaveznih plaćanja (tačka sa izmjenama i dopunama stupila na snagu 30. juna 2002. godine Saveznim zakonom od maja 29, 2002 N 57- Savezni zakon, primjenjuje se na odnose nastale od 1. januara 2002. godine;
2) datum obračunavanja u skladu sa zahtevima ovog poglavlja - za rashode u vidu iznosa odbitka od rezervi priznatih kao rashod u skladu sa ovim poglavljem (potklauzula je dodatno uključena od 30. juna 2002. godine Saveznim zakonom iz maja meseca). 29, 2002 N 57-FZ; dejstvo se odnosi na odnose nastale od 1. januara 2002. godine);
Podstav 2. prethodnog izdanja, od 30. juna 2002. godine, smatra se podstavom 3. ovog izdanja - Savezni zakon od 29. maja 2002. N 57-FZ. Efekat se odnosi na veze nastale od 1. januara 2002. godine.
3) datum obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora ili datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnov za izvršenje obračuna, odnosno poslednji datum izveštajnog (poreskog) perioda - za troškove (stav sa izmenama i dopunama). , stupio na snagu 1. januara 2007. godine saveznim zakonom od 27. jula 2006. N 137-FZ:
u obliku provizije;
u vidu troškova plaćanja trećim licima za obavljeni rad (pružene usluge);
u obliku plaćanja zakupa (leasinga) za iznajmljenu (iznajmljenu) imovinu;
u obliku drugih sličnih troškova;
(Podklauzula sa izmenama i dopunama, stupila na snagu 30. juna 2002. Saveznim zakonom od 29. maja 2002. N 57-FZ; dejstvo se primenjuje na odnose koji su nastali od 1. januara 2002.
___________________________________________________________________
Podstav 3 prethodnog izdanja smatra se podstavom 4 ovog izdanja od 30. juna 2002. - Savezni zakon od 29. maja 2002. N 57-FZ. Efekat se odnosi na veze nastale od 1. januara 2002. godine.
___________________________________________________________________
4) datum prenosa sredstava sa tekućeg računa (uplata iz kase) poreskog obveznika - za troškove:
u obliku iznosa isplaćenih naknada;
u obliku naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja (stav dopunjen od 30. juna 2002. godine Saveznim zakonom od 29. maja 2002. N 57-FZ; efekat se odnosi na odnose koji su nastali od 1. januara 2002. godine;
u vidu kamate obračunate na iznos potraživanja stečajnog povjerioca u skladu sa propisima o nelikvidnosti (stečaj);
(Stav je dodatno uključen od 1. januara 2014. Saveznim zakonom od 28. decembra 2013. N 420-FZ)
Odredbe stava 7. podstava 4. ovog člana (sa dopunama i dopunama Saveznog zakona br. 420-FZ od 28. decembra 2013.) primenjuju se na pravne odnose koji su nastali od 1. januara 2011. godine - vidi stav 4. člana 6. Saveznog zakona o 28. decembra 2013. br. 420 -FZ.
____________________________________________________________________
Podstav 4 prethodnog izdanja smatra se podstavom 5 ovog izdanja od 30. juna 2002. - Savezni zakon od 29. maja 2002. N 57-FZ. Efekat se odnosi na veze nastale od 1. januara 2002. godine.
____________________________________________________________________
5) datum odobrenja avansnog izvještaja - za troškove:
na službenim putovanjima;
za održavanje službenog prevoza;
za troškove zabave;
za druge slične troškove;
(podstav sa izmjenama i dopunama, stupio na snagu 30. juna 2002. godine Saveznim zakonom od 29. maja 2002. N 57-FZ; efekat se odnosi na odnose koji su nastali od 1. januara 2002.
5) podstav je brisan od 30. juna 2002. godine Saveznim zakonom od 29. maja 2002. N 57-FZ, a dejstvo se odnosi na odnose koji su nastali od 1. januara 2002. godine;
6) datum prenosa vlasništva nad stranom valutom i plemenitim metalima pri obavljanju poslova sa stranom valutom i plemenitim metalima (uključujući i na neraspoređenim metalnim računima), kao i poslednji dan tekućeg meseca - za rashode u vidu minusa. kursne razlike po imovini i potraživanjima (obavezama), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti (osim avansa), te negativna revalorizacija vrijednosti plemenitih metala i potraživanja (obaveze) izražena u plemenitim metalima, izvršena na način uspostavljena propisima Centralne banke Ruske Federacije;
(Podtačka sa izmjenama i dopunama, stupila na snagu 1. januara 2016. godine saveznim zakonom od 28. novembra 2015. N 328-FZ.
7) datum prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti (delimična otplata nominalne vrednosti hartije od vrednosti tokom perioda njenog opticaja, predviđenog uslovima emisije), uključujući i datum prestanka obaveze prenosa hartija od vrednosti putem prebijanja. slična potraživanja - za troškove vezane za sticanje hartija od vrijednosti, uključujući njihovu cijenu;
(Podstav dopunjen 1. januara 2010. Saveznim zakonom od 25. novembra 2009. N 281-FZ; izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom od 28. decembra 2013. N 420-FZ.
8) datum priznanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - za troškove u vidu novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija za povredu ugovornih ili dužničkih obaveza, kao i u obliku iznosa naknade za gubitke (štete) (potklauzula sa izmjenama i dopunama, stupila na snagu 30. juna 2002. godine Saveznim zakonom od 29. maja 2002. N 57-FZ; dejstvo se odnosi na odnose koji su nastali od 1. januara 2002. godine;
9) datum prenosa vlasništva stranog novca - za troškove od prodaje (kupovine) deviza (tačka dodatno uključena od 30. juna 2002. godine Saveznim zakonom od 29. maja 2002. N 57-FZ; efekat se odnosi na odnose nastao od 1. januara 2002. godine);
10) datum prodaje dionica, dionica - za troškove u obliku troškova sticanja dionica, dionica (tačka je dodatno uključena od 1. januara 2006. godine Saveznim zakonom od 6. juna 2005. N 58-FZ).
8. Za ugovore o zajmu ili druge slične ugovore (uključujući dužničke obaveze izdate od vrijednosnih papira), čija važnost pada na više od jednog izvještajnog (poreskog) perioda, za potrebe ovog poglavlja, trošak se priznaje kao nastao i uključuje se u odgovarajući troškovi na kraju svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog (poreskog) perioda, bez obzira na datum (uslove) takvih isplata predviđenih ugovorom.
Ako je ugovorom o zajmu ili drugom sličnom ugovoru (uključujući dužničke obaveze izdate od vrijednosnih papira) propisano da ispunjenje obaveze po takvom ugovoru zavisi od vrijednosti (ili druge vrijednosti) osnovne imovine uz obračunavanje fiksne kamatne stope tokom period važenja ugovora, troškovi obračunati na osnovu ove fiksne stope, priznaju se na zadnji dan svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog (poreskog) perioda, a stvarno nastali troškovi na osnovu trenutne vrijednosti (ili druge vrijednosti) osnovnog sredstva priznaju se na dan ispunjenja obaveze iz ovog ugovora.
U slučaju raskida ugovora (otplata obaveze duga) u toku kalendarskog mjeseca, trošak se priznaje kao nastao i uključuje u pripadajuće troškove na dan raskida ugovora (otplata dužničke obaveze).
Odredbe ovog stava ne primenjuju se na izdatke u vidu kamate obračunate na iznos potraživanja stečajnog poverioca u skladu sa propisima o nelikvidnosti (stečaj).
____________________________________________________________________
Odredbe stava četiri stava 8. ovog člana (sa dopunama i dopunama Saveznog zakona od 28. decembra 2013. N 420-FZ) primenjuju se na pravne odnose koji su nastali od 1. januara 2011. godine - vidi stav 4. člana 6. Saveznog zakona od decembra 2013. 28, 2013 N 420 -FZ.
____________________________________________________________________
(Klauzula sa izmjenama i dopunama, stupila na snagu 1. januara 2014. Saveznim zakonom od 28. decembra 2013. N 420-FZ.
8.1. Troškovi za sticanje imovine pod zakup iz člana 264. stava 1. podstav 10. ovog zakonika priznaju se kao rashod u onim izvještajnim (poreskim) periodima u kojima su, u skladu sa uslovima ugovora, plaćanja zakupa (leasinga) obezbeđeno. U ovom slučaju, ovi troškovi se uzimaju u obzir u iznosu koji je proporcionalan iznosu plaćanja zakupa (leasinga) (klauzula je dodatno uključena od 1. januara 2006. godine Saveznim zakonom od 6. juna 2005. N 58-FZ).
9. Klauzula je dodatno uključena od 30. juna 2002. godine Saveznim zakonom od 29. maja 2002. godine N 57-FZ, dejstvo se odnosi na odnose koji su nastali od 1. januara 2002. godine; izgubio snagu 1. januara 2015. - Federalni zakon od 20. aprila 2014. N 81-FZ.
10. Rashodi izraženi u stranoj valuti preračunavaju se za poreske svrhe u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan priznavanja odgovarajućeg rashoda, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.
Potraživanja (obaveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, imovina u obliku valutnih vrijednosti pretvaraju se u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prijenosa vlasništva navedene imovine, prestanak (ispunjenje) potraživanja (obaveza) i (ili) poslednjeg dana u tekućem mesecu, zavisno od toga šta se ranije desilo.
Ako se pri preračunavanju vrijednosti potraživanja (obaveza) izražene u stranoj valuti (konvencionalnim novčanim jedinicama) plativih u rubljama primjenjuje drugačiji devizni kurs, utvrđen zakonom ili sporazumom stranaka, preračunavanje troškova, potraživanja (obaveza) ) u skladu sa ovim stavom sprovodi se po ovom kursu.
U slučaju prijenosa avansa ili depozita, troškovi izraženi u stranoj valuti se pretvaraju u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prijenosa avansa ili depozita (u dijelu koji se pripisuje avans ili depozit).
(Klauzula je dodatno uključena 30. juna 2002. Saveznim zakonom od 29. maja 2002. N 57-FZ, efekat se odnosi na odnose koji su nastali od 1. januara 2002. godine; sa izmjenama i dopunama, stupio na snagu 1. januara 2015. godine saveznim zakonom od 20. aprila 2014. godine N 81-FZ.
Želio bih napomenuti da je Federalni zakon 58-FZ uveo izmjene u Porezni zakonik Ruske Federacije. Prema izvršenim promjenama, rashodi u obliku kapitalnih ulaganja predviđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije priznaju se kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda za koji je, u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, , pada datum početka amortizacije (datum promjene prvobitne cijene) osnovnih sredstava u pogledu kojih su izvršena kapitalna ulaganja. Izmjene koje su izvršene odnose se na pravne odnose od 01.01.2006.
Tako će poreski obveznici moći da u rashode uključe rashode za kapitalna ulaganja u iznosu od 10 posto početne cijene osnovnih sredstava i (ili) troškove koje su imali u slučaju dovršetka, dodatne opreme, modernizacije, tehničke preuređenja, i tako dalje. Objekti primljeni bez naknade i pri obračunu iznosa amortizacije neće se uzeti u obzir izdaci za kapitalna ulaganja iz podtačke 1.1.
Pravilo 6: Za troškove rada.
Ovo pravilo se primjenjuje na troškove rada obračunate u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije.
Troškovi rada se priznaju kao rashod na mjesečnom nivou na osnovu obračunatih iznosa.
Pravilo 7: Što se tiče troškova popravke.
Troškovi popravki osnovnih sredstava priznaju se kao rashod u izvještajnom periodu u kojem su nastali u visini stvarnih troškova, bez obzira na njihovu naplatu.
Pravilo 8: Što se tiče troškova osiguranja.
Ovo pravilo se odnosi na troškove:
ü za obavezno i dobrovoljno osiguranje;
ü nedržavno penziono osiguranje.
Ovi rashodi se priznaju kao rashodi u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je, u skladu sa uslovima ugovora, poreski obveznik prenio (izdao iz blagajne) sredstva za plaćanje doprinosa za osiguranje (penziono).
Za ove troškove predviđeno je posebno pravilo: ako je odredbama relevantnog ugovora predviđeno plaćanje doprinosa za osiguranje (penziono) u jednokratnoj uplati, onda se prema ugovorima zaključenim na više od jednog izvještajnog perioda, rashodi priznaju ravnomjerno po rok trajanja ugovora srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom periodu.
Pravilo 9: Na osnovu troškova za razvoj prirodnih resursa.
Pravilo 10: Za troškove naučnog istraživanja i (ili) razvoja.
Sastav troškova za naučno istraživanje i (ili) razvoj, kao i postupak za njihovo priznavanje, utvrđen je Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Na osnovu analize ovog članka mogu se identifikovati sljedeća pravila za priznavanje ovih troškova.
Troškovi poreskog obveznika za istraživanje i razvoj nakon njihovog završetka (završetka pojedinih faza istraživanja) ravnomjerno su uključeni u ostale rashode u trajanju od dvije godine, pod uslovom da se navedena istraživanja i razvoj koriste u proizvodnji i (ili) u prodaji dobara (izvođenje radova). , pružanje usluga) od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem su te studije završene.
Troškovi poreznog obveznika za naučna istraživanja i (ili) eksperimentalni razvoj koji se obavljaju u svrhu stvaranja novih ili poboljšanja korištenih tehnologija, stvaranja novih vrsta sirovina ili materijala koji nisu dali pozitivan rezultat podliježu uključivanju u ostale troškove ravnomjerno tokom tri godine u iznosu stvarnih troškova nastalih od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem su te studije završene.
Tako se oporeziva dobit može umanjiti za sve iznose utrošene na naučna istraživanja ili razvoj, s izuzetkom viška troškova predviđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije.
Pravilo 11. Za poreze i naknade.
Datum priznavanja rashoda za iznose poreza i naknada i drugih obaveznih plaćanja je datum obračunavanja poreza (naknada).
Pravilo 12. Prilozima u rezerve.
Datum priznavanja rashoda za iznose doprinosa u rezerve, koji se priznaju kao rashod za poreske svrhe, je datum njihovog obračunavanja u skladu sa zahtjevima Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije.
Pravilo 13. Za određene vrste troškova.
ü u obliku provizije;
ü u vidu troškova plaćanja trećim licima za obavljeni posao (usluge);
ü u obliku plaćanja zakupa (leasinga) za iznajmljenu (iznajmljenu) imovinu.
Datum priznavanja rashoda u ovom slučaju je datum poravnanja utvrđen u sporazumu ili datum podnošenja isprava o poravnanju poreskom obvezniku, odnosno poslednji dan izveštajnog (poreskog) perioda.
Pravilo 14 Po troškovima:
ü u obliku iznosa isplaćenih naknada;
ü u vidu naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja.
Datum priznavanja rashoda je datum prenosa sredstava sa tekućeg računa (uplata iz blagajne) poreskog obveznika.
Pravilo 15. Po troškovima:
ü za troškove službenog putovanja;
ü za troškove održavanja službenih vozila;
ü za troškove zabave.
Datum priznavanja troškova je datum odobrenja avansnog izvještaja.
Pravilo 16. Za troškove transakcija sa stranom valutom.
Prilikom obavljanja transakcija sa stranom valutom, datum priznavanja rashoda je datum prenosa vlasništva nad stranom valutom i plemenitim metalima.
Za rashode od prodaje (kupovine) deviza, datum njihovog priznavanja je dan prenosa vlasništva nad stranom valutom.
Pravilo 17. Za troškove u vidu negativnih kursnih razlika.
Rashodi u vidu negativnih kursnih razlika na imovinu i potraživanja (obaveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, priznaju se posljednjeg dana u tekućem mjesecu.
Pravilo 18. Za rashode po osnovu revalorizacije plemenitih metala.
Rashodi u obliku negativne revalorizacije priznaju se posljednjeg dana u tekućem mjesecu.
19 pravilo. Za vrijednosne papire.
Za troškove vezane za sticanje hartija od vrednosti, uključujući njihovu nabavnu vrednost, datum priznavanja rashoda je datum prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti.
Pravilo 20. Za kazne (naknađena šteta).
Ovo pravilo se odnosi na sljedeće vrste troškova:
ü u obliku novčanih kazni, kazni i (ili) drugih sankcija za kršenje uslova ugovornih ili dužničkih obaveza;
ü iznose naknade za gubitke ili štete.
Datum priznavanja rashoda za poreske svrhe je dan kada ih je dužnik priznao ili datum stupanja na snagu sudske odluke.
21 pravilo. Za troškove poslovanja pozajmljivanja.
Ovo pravilo se odnosi na troškove u vidu kamata po ugovorima o kreditu i drugim sličnim ugovorima (ostale dužničke obaveze, uključujući hartije od vrijednosti).
Ako rok važenja navedenih ugovora (ostalih dužničkih obaveza) pada na više od jednog izvještajnog perioda, tada se datumom priznavanja rashoda smatra posljednji dan odgovarajućeg izvještajnog perioda.
U slučaju raskida ugovora (otplata dužničke obaveze) prije isteka izvještajnog perioda, trošak se priznaje na dan raskida ugovora (otplata dužničke obaveze).
Pravilo 22. Za troškove u obliku ukupnih razlika.
Ukupna razlika se priznaje kao rashod po sljedećem redoslijedu:
ü za poreskog obveznika-prodavca - na dan otplate potraživanja za prodatu robu (rad, usluge), imovinska prava, a u slučaju akontacije - na dan prodaje dobara (rada, usluga), imovinskih prava;
ü za poreskog obveznika-kupca - na dan otplate obaveza za kupljenu robu (rad, usluge), imovinu, imovinska ili druga prava, a u slučaju akontacije - na dan nabavke dobara (rad, usluga). ), imovinska, imovinska ili druga prava.
Pravilo 23. Za troškove vezane za sticanje imovine date u zakup.
Troškovi za stjecanje imovine pod zakup navedenim u Poreskom zakoniku Ruske Federacije priznaju se kao rashod u onim izvještajnim (poreskim) periodima u kojima se, u skladu sa uslovima ugovora, obezbjeđuju plaćanja zakupa (leasinga). U ovom slučaju, ovi troškovi se uzimaju u obzir u iznosu koji je proporcionalan visini plaćanja zakupa (leasinga).
Pravilo 24. Za troškove u vidu troškova sticanja dionica, udjela.
· metoda vrednovanja zasnovana na ceni jedinice zaliha;
· metod vrednovanja prosečnih troškova;
· metoda vrednovanja zasnovana na ceni prve nabavke (FIFO);
· metoda vrednovanja zasnovana na ceni nedavnih akvizicija (LIFO).
Za priznavanje ovih rashoda potrebno je uzeti u obzir da materijalni rashodi ne uključuju zalihe prenesene u proizvodnju, ali koje nisu upotrijebljene u proizvodnji na kraju mjeseca prema Poreznom zakonu Ruske Federacije). Shodno tome, sirovine moraju proći neku vrstu obrade u proizvodnji da bi bile priznate kao rashodi.
4. Amortizacija je uključena kao rashod u iznosima obračunatim za izvještajni (poreski) period. U ovom slučaju, amortizacija je dozvoljena samo za plaćenu imovinu koju poreski obveznik koristi u proizvodnji.
Shodno tome, za organizacije koje koriste gotovinski metod, početni trošak imovine koja se amortizuje smatraće se potpuno formiranim za poreske svrhe u izveštajnom periodu u kojem je izvršena konačna isplata dobavljaču navedene imovine.
Troškovi traženja i procjene mineralnih nalazišta (uključujući reviziju rezervi), istraživanja mineralnih sirovina i (ili) hidrogeološka istraživanja koja se vrše na zemljištu u skladu sa licencama ili drugim dozvolama pribavljenim na propisan način od nadležnih organa, kao i kao troškovi za pribavljanje potrebnih geoloških i drugih informacija od trećih strana, uključujući vladine agencije, uključeni su u troškove ravnomjerno tokom 12 mjeseci Poreskog zakona Ruske Federacije).
U rashode tokom pet godina uključeni su sljedeći troškovi:
· troškove pripreme teritorije za rudarske, građevinske i druge radove u skladu sa utvrđenim zahtjevima za bezbjednost, zaštitu zemljišta, podzemlja i drugih prirodnih resursa i životne sredine, uključujući izgradnju privremenih pristupnih puteva i puteva za uklanjanje miniranih stijena, korisni minerali i otpad, priprema terena za izgradnju odgovarajućih objekata, skladištenje plodnog sloja tla za naknadnu rekultivaciju, skladištenje miniranih stijena, minerala i otpada;
· troškovi naknade za složenu štetu koju su prirodnim resursima prouzrokovali korisnici zemljišta tokom izgradnje i eksploatacije objekata, za raseljavanje i isplatu naknade za rušenje stambenih objekata u toku uređivanja oranica, kao i za naknadu gubitaka poljoprivredne proizvodnje kada zemljište se uzima za potrebe koje se ne odnose na poljoprivrednu proizvodnju, prilikom uništavanja ili oštećenja pašnjaka irvasa. Ovi troškovi uključuju i naknade predviđene ugovorima (sporazumima) sa lokalnim samoupravama i (ili) plemenskim, porodičnim zajednicama autohtonih naroda, koje su zaključili korisnici zemljišta.
Saveznim zakonom br. 58-FZ uvedene su izmjene i dopune Poreskog zakona Ruske Federacije, koje stupaju na snagu 1. januara 2006. godine. Prema izmjenama, poreski obveznici mogu razumno u rashode za potrebe poreza na dohodak uključiti troškove preseljenja i isplate naknade za rušenje stambenog prostora u toku razrade polja.
Za organizacije koje koriste gotovinski metod, postupak obračuna troškova za razvoj prirodnih resursa i troškova za naučna istraživanja i (ili) razvoj eksperimentalnog dizajna uzimaju se u obzir za porezne svrhe u iznosima obračunatim za izvještajni (poreski) period. , ali samo za plaćene troškove.
6. Troškovi plaćanja poreza i taksi uzimaju se u obzir kao rashodi u trenutku njihovog stvarnog plaćanja od strane poreskog obveznika. Ako postoji dug za plaćanje poreza i taksi, izdaci za njegovu otplatu uzimaju se u obzir kao rashodi u granicama stvarno otplaćenog duga iu izvještajnim (poreskim) periodima kada poreski obveznik otplaćuje navedeni dug.
To znači da čak i ako se porezi procjenjuju, oni nisu prihvaćeni za porezne svrhe. Porezi se uključuju u rashode u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su stvarno uplaćeni u budžet.
Budući da se porezi obično plaćaju u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca ili tromjesečja u kojem su obračunati (na primjer, Jedinstveni porez), za organizacije koje koriste gotovinski metod računovodstva, porezi se uzimaju u obzir za potrebe poreza mjesec ili kvartal kasnije (predmet na njihovu blagovremenu isplatu).
Kao što je ranije navedeno, za organizacije koje koriste gotovinski metod i imaju troškove izražene u stranoj valuti, datum priznavanja rashoda za potrebe poreza na dobit je datum stvarnog plaćanja za dobra (rad, usluge).
Kursne razlike po osnovu duga, kredita u stranoj valuti i depozita mogu nastati samo za one organizacije koje utvrđuju rashode za potrebe poreza na dobit primjenom obračunske metode. Shodno tome, organizacije koje primjenjuju proceduru utvrđivanja rashoda za poreske svrhe metodom gotovine ne ostvaruju kursne razlike. Ali kursne razlike će i dalje morati da se odraze u računovodstvu. Ovo je zahtjev PBU 3/2000.
Prilikom razmatranja gotovinske metode priznavanja troškova, treba obratiti pažnju na odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije. U skladu sa ovim stavom, gubici koje je poreski obveznik primio u izvještajnom (poreskom) periodu izjednačavaju se sa vanposlovnim rashodima, a posebno:
ü gubitke zbog zastoja zbog internih proizvodnih razloga;
ü gubitke od zastoja iz eksternih razloga koje krivci ne nadoknađuju;
ü rashodi u vidu nestašica materijalnih sredstava u proizvodnji i skladištima, u trgovačkim preduzećima u odsustvu krivaca, kao i gubici od krađe čiji krivci nisu identifikovani.
Ovi rashodi se priznaju u tekućoj poreskoj osnovici perioda u kojem su greške otkrivene, ako je nemoguće utvrditi konkretan period na koji se te greške odnose. Ukoliko se period greške može utvrditi, potrebno je uskladiti poreske obaveze izvještajnog perioda na koje se odnose utvrđene greške (iskrivljenja). Istovremeno, poreskim organima se dostavljaju ažurirane poreske prijave za poreze, za koje se obaveze preračunavaju kao rezultat utvrđenih grešaka.
1. Rashodi prihvaćeni za poreske svrhe uzimajući u obzir odredbe ovog poglavlja priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja, osim ako drugačije predviđeno stavom 1.1 ovog člana, a utvrđuju se uzimajući u obzir odredbe čl. 318 - 320 ovog zakonika.
Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su ovi rashodi nastali na osnovu uslova transakcija. Ako transakcija ne sadrži takve uslove, a odnos prihoda i rashoda ne može biti jasno definisan ili je utvrđen posredno, rashode poreski obveznik raspoređuje samostalno.
Ako je ugovorom predviđeno primanje prihoda u više od jednog izvještajnog perioda i nije predviđena postupna isporuka dobara (radova, usluga), porezni obveznik raspoređuje troškove samostalno, vodeći računa o principu ravnomjernog priznavanja. prihoda i rashoda.
Rashodi poreskog obveznika, koji se ne mogu direktno pripisati troškovima određene vrste djelatnosti, raspoređuju se srazmjerno udjelu pripadajućeg prihoda u ukupnom obimu svih prihoda poreskog obveznika.
1.1. Poreski obveznik priznaje rashode iz obavljanja djelatnosti proizvodnje ugljovodonika na novom morskom polju ugljovodonika u poreskom (izvještajnom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja, ali ne ranije od dana izdvajanja novog nalazišta ugljovodonika na moru na parceli podzemlja ili u slučajevima iz stava 8. člana 261. ovog zakonika, dana donošenja odluke poreskog obveznika da završi radove na razvoju prirodnih resursa ili njegovog dijela na određenoj zemljišnoj parceli ili potpuno obustaviti radove na zemljištu zbog ekonomske nesvrsishodnosti, geološke besmislenosti ili drugih razloga.
Ako je na podzemnoj parceli dodijeljeno više novih nalazišta ugljovodonika na moru, iznos troškova do datuma dodjele novih nalazišta ugljovodonika na moru na podzemnoj parceli koji se odnosi na aktivnosti vezane za proizvodnju ugljikovodičnih sirovina na novom morskom ugljovodoniku ležište koje se vrši na svakom novom morskom nalazištu ugljovodonika ove podzemne parcele utvrđuje se uzimajući u obzir odredbe stava 4. člana 299.4. ovog zakonika.
Troškovi navedeni u ovom stavu, izraženi u stranoj valuti, za potrebe poreza preračunavaju se u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na datume koji odgovaraju datumima priznavanja sličnih vrsta troškova u skladu sa stavovima 2 - 8.1 ovog člana, ne uzimajući u obzir odredbe stava 1. ovog stava, kao i odredbe st. 7. i 8. člana 261. ovog zakonika.
2. Datum materijalnih troškova priznaje se kao:
datum predaje sirovina i materijala u proizvodnju - u smislu sirovina i materijala koji se pripisuju proizvedenoj robi (radu, uslugama);
datum potpisivanja od strane poreskog obveznika potvrde o prijemu i prenosu usluga (radova) - za usluge (radove) proizvodne prirode.
3. Amortizacija se priznaje kao trošak na mesečnom nivou na osnovu iznosa obračunate amortizacije, obračunatog u skladu sa postupkom utvrđenim u članovima 259, 259.1, 259.2 i 322. ovog zakonika.
Rashodi u vidu kapitalnih ulaganja iz stava 9. člana 258. ovog zakonika priznaju se kao indirektni rashodi izveštajnog (poreskog) perioda na koji je, u skladu sa ovim poglavljem, datum početka amortizacije (datum promene u prvobitni trošak) osnovnih sredstava u pogledu kojih su izvršena kapitalna ulaganja.
4. Troškovi rada se priznaju kao rashod na mjesečnom nivou na osnovu iznosa troškova rada obračunatih u skladu sa članom 255. ovog zakonika.
5. Troškovi popravke osnovnih sredstava priznaju se kao rashod u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na njihovu naplatu, uzimajući u obzir specifičnosti predviđene članom 260. ovog zakonika.
5.1. Troškovi standardizacije koje je poreski obveznik napravio samostalno ili zajedno sa drugim organizacijama (u iznosu koji odgovara njegovom udjelu u troškovima) priznaju se za porezne svrhe u izvještajnom (poreskom) periodu koji slijedi nakon izvještajnog (poreskog) perioda u kojem su standardi odobreni kao nacionalni. standardi nacionalnog tijela Ruske Federacije za standardizaciju ili registrovani kao regionalni standardi u Federalnom informativnom fondu tehničkih propisa i standarda na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije o tehničkoj regulativi.
6. Troškovi za obavezno i dobrovoljno osiguranje (nedržavno penzijsko osiguranje) priznaju se kao rashod u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je, u skladu sa uslovima ugovora, poreski obveznik prenio (izdao iz kase) novčana sredstva. da plaća doprinose za osiguranje (penziono). Ako je ugovorom o osiguranju (nedržavno penzijsko osiguranje) predviđeno plaćanje doprinosa za osiguranje (penziono) u jednokratnoj uplati, onda se po ugovorima zaključenim na više od jednog izvještajnog perioda, rashodi priznaju ravnomjerno tokom perioda. ugovora srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom periodu. Ako je ugovorom o osiguranju (nedržavno penzijsko osiguranje) predviđeno plaćanje premije osiguranja (penzionog doprinosa) u ratama, onda se po ugovorima zaključenim na više od jednog izvještajnog perioda, rashodi za svaku isplatu priznaju ravnomjerno u periodu koji odgovara na period plaćanja doprinosa (godina, polugodište, kvartal, mjesec), srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom periodu.
7. Priznaje se datum neposlovnih i drugih rashoda, osim ako čl. 261., 262., 266. i 267. ovog zakonika nije drugačije određeno:
1) datum obračunavanja poreza (naknada, premija osiguranja) - za rashode u vidu iznosa poreza (akontacija poreza), naknada, premija osiguranja i drugih obaveznih plaćanja;
2) datum obračuna u skladu sa uslovima iz ove glave - za rashode u vidu iznosa doprinosa u rezerve koji se priznaju kao rashodi u skladu sa ovom glavom;
3) datum obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora ili datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnov za izvršenje obračuna, odnosno poslednji datum izveštajnog (poreskog) perioda - za troškove:
u obliku provizije;
u vidu troškova plaćanja trećim licima za obavljeni rad (pružene usluge);
u obliku plaćanja zakupa (leasinga) za iznajmljenu (iznajmljenu) imovinu;
u obliku drugih sličnih troškova;
4) datum prenosa sredstava sa tekućeg računa (uplata iz kase) poreskog obveznika - za troškove:
u obliku iznosa isplaćenih naknada;
u vidu naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja;
u vidu kamate obračunate na iznos potraživanja stečajnog povjerioca u skladu sa propisima o nelikvidnosti (stečaj);
5) datum odobrenja avansnog izvještaja - za troškove:
na službenim putovanjima;
za troškove zabave;
za druge slične troškove;
5) isključeno. - Savezni zakon od 29. maja 2002. N 57-FZ;
6) datum prenosa vlasništva nad stranom valutom i plemenitim metalima pri obavljanju poslova sa stranom valutom i plemenitim metalima (uključujući i na neraspoređenim metalnim računima), kao i poslednji dan tekućeg meseca - za rashode u vidu minusa. kursne razlike po imovini i potraživanjima (obavezama), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti (osim avansa), te negativna revalorizacija vrijednosti plemenitih metala i potraživanja (obaveze) izražena u plemenitim metalima, izvršena na način uspostavljena propisima Centralne banke Ruske Federacije;
7) datum prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti (delimična otplata nominalne vrednosti hartije od vrednosti tokom perioda njenog opticaja, predviđenog uslovima emisije), uključujući i datum prestanka obaveze prenosa hartija od vrednosti putem prebijanja. slična potraživanja - za troškove vezane za sticanje hartija od vrijednosti, uključujući njihovu cijenu;
8) datum priznanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - za troškove u vidu novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija za povredu ugovornih ili dužničkih obaveza, kao i u vidu iznosa naknade za gubitke (štete);
9) datum prenosa svojine na devize - za troškove prodaje (otkupa) deviza;
10) datum prodaje akcija, akcija - za troškove u vidu troška sticanja akcija, akcija;
11) datum prenosa objekata društvene infrastrukture u državnu ili opštinsku svojinu - za troškove izgradnje objekata socijalne infrastrukture koji se prenose bez naknade u državnu ili opštinsku svojinu;
12) datum plaćanja kamate predviđen ugovorom o kreditu koji je specijalizovani investitor zaključio sa ovlašćenom bankom za davanje ciljanog kredita u skladu sa Federalnim zakonom od 30. decembra 2004. N 214-FZ „O učešću u zajedničkoj izgradnji stambene zgrade i druge nekretnine i o plaćanju izmjena određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije" - za troškove u vidu kamate na takav ugovor o zajmu.
8. Za ugovore o zajmu ili druge slične ugovore (uključujući dužničke obaveze izdate od vrijednosnih papira), čija važnost pada na više od jednog izvještajnog (poreskog) perioda, za potrebe ovog poglavlja, trošak se priznaje kao nastao i uključuje se u odgovarajuće troškove na kraju svakog meseca odgovarajućeg izveštajnog (poreskog) perioda, bez obzira na datum (uslove) takvih plaćanja predviđenih sporazumom, izuzev troškova navedenih u podstavu 12. stava 7. ovog člana .
Ako je ugovorom o zajmu ili drugom sličnom ugovoru (uključujući dužničke obaveze izdate od vrijednosnih papira) propisano da ispunjenje obaveze po takvom ugovoru zavisi od vrijednosti (ili druge vrijednosti) osnovne imovine uz obračunavanje fiksne kamatne stope tokom period važenja ugovora, troškovi obračunati na osnovu ove fiksne stope, priznaju se na zadnji dan svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog (poreskog) perioda, a stvarno nastali troškovi na osnovu trenutne vrijednosti (ili druge vrijednosti) osnovnog sredstva priznaju se na dan ispunjenja obaveze iz ovog ugovora.
U slučaju raskida ugovora (otplata obaveze duga) u toku kalendarskog mjeseca, trošak se priznaje kao nastao i uključuje u pripadajuće troškove na dan raskida ugovora (otplata dužničke obaveze).
Odredbe ovog stava ne primenjuju se na izdatke u vidu kamate obračunate na iznos potraživanja stečajnog poverioca u skladu sa propisima o nelikvidnosti (stečaj).
8.1. Troškovi za sticanje imovine pod zakup iz člana 264. stava 1. podstav 10. ovog zakonika priznaju se kao rashod u onim izvještajnim (poreskim) periodima u kojima su, u skladu sa uslovima ugovora, plaćanja zakupa (leasinga) obezbeđeno. U ovom slučaju, ovi troškovi se uzimaju u obzir u iznosu koji je proporcionalan visini plaćanja zakupa (leasinga).
9. Izgubljena snaga. - Federalni zakon od 20. aprila 2014. N 81-FZ.
10. Rashodi izraženi u stranoj valuti preračunavaju se za poreske svrhe u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan priznavanja odgovarajućeg rashoda, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.
Potraživanja (obaveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, imovina u obliku valutnih vrijednosti pretvaraju se u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prijenosa vlasništva navedene imovine, prestanak (ispunjenje) potraživanja (obaveza) i (ili) poslednjeg dana u tekućem mesecu, zavisno od toga šta se ranije desilo.
Ako se pri preračunavanju vrijednosti potraživanja (obaveza) izražene u stranoj valuti (konvencionalnim novčanim jedinicama) plativih u rubljama primjenjuje drugačiji devizni kurs, utvrđen zakonom ili sporazumom stranaka, preračunavanje troškova, potraživanja (obaveza) ) u skladu sa ovim stavom sprovodi se po ovom kursu.
U slučaju prijenosa avansa ili depozita, troškovi izraženi u stranoj valuti se pretvaraju u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prijenosa avansa ili depozita (u dijelu koji se pripisuje avans ili depozit).
Potraživanja čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, prema ugovoru o zajmu za finansiranje projekta stranog geološkog istraživanja (uključujući zaostale obaveze na obračunate kamate) se pretvaraju u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan odluke o stranom projektu geoloških istraživanja, utvrđenom na način utvrđen članom 271. stav 6. ovog zakonika.
Rashodi u vidu negativnih kursnih razlika nastalih kao rezultat preračuna potraživanja po ugovoru o kreditu za finansiranje stranog projekta geoloških istraživanja na dan donošenja odluke o projektu stranog geološkog istraživanja priznaju se kao dio neposlovnih rashoda u jedan od sljedećih načina:
u slučaju prestanka obaveza po ugovoru o kreditu za financiranje stranog projekta geološkog istraživanja u cijelosti bez namirenja imovinskih potraživanja poreskog obveznika u vezi sa završetkom radova na navedenom stranom projektu geološkog istraživanja i priznavanja takvog projekta kao ekonomskog. neizvodljivi i (ili) geološki neperspektivni, ne uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja;
u slučaju da ugovor o zajmu za finansiranje stranog projekta geoloških istraživanja nije u skladu sa bilo kojim od uslova iz stava 11. člana 261. ovog zakonika, oni se uzimaju u obzir u potpunosti na dan kada je taj uslov prekršen;
u ostalim slučajevima uzimaju se u obzir ravnomjerno tokom dvije godine, počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je donesena odluka o stranom projektu geološkog istraživanja.
Počev od narednog dana od dana donošenja odluke o stranom projektu geoloških istraživanja, vrši se preračun potraživanja čija je vrijednost izražena u stranoj valuti po odgovarajućem ugovoru o kreditu za finansiranje stranog projekta geoloških istraživanja u rublje. u skladu sa opštim postupkom utvrđenim u stavovima od prvog do četvrtog ove tačke.
Komentari na čl. 272 Poreski zakon Ruske Federacije
Kada se koristi obračunska metoda, troškovi prihvaćeni za porezne svrhe uzimajući u obzir odredbe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja. sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja, a određuju se uzimajući u obzir odredbe članova 318 - 320 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 22. avgusta 2005. N 03-03-04/1/178, skreće se pažnja na činjenicu da se odredbe člana 272. Poreskog zakonika Ruske Federacije odnose i na poreske obveznike. - strane organizacije.
U praksi postoje sporovi oko postupka priznavanja rashoda po obračunskoj metodi u slučaju da su rashodi stvarno nastali od strane poreskog obveznika u jednom poreskom periodu, a dokumenti koji služe kao osnova za obračun su predočeni poreskom obvezniku u drugom. poreski period.
Prema pismu Ministarstva finansija Rusije od 29. avgusta 2005. N 03-03-04/1/183, jedna od tri metode navedene u podstavu 3 stava 7 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije za priznavanje rashoda u vidu plaćanja trećim organizacijama za usluge koje pružaju, klasifikovane kao neposlovni i drugi rashodi, poreski obveznik mora to utvrditi u računovodstvenoj politici.
Prema Ministarstvu finansija Rusije, ako je, prema računovodstvenoj politici poreskog obveznika, datum nastanka troškova za plaćanje usluga koje pruža organizacija treće strane datum potpisivanja potvrde o prihvatanju i prenosu usluge, onda takvi troškovi za svrhe poreza na dobit priznaju se na dan potpisivanja akta, bez obzira kada je akt potpisan stvarno predočen poreskom obvezniku.
U skladu sa pismom Ministarstva finansija Rusije od 12. februara 2004. godine N 04-02-05/1/12, prilikom primjene obračunske metode, troškovi plaćanja telefonskih usluga će se odnositi na poreski (izvještajni) period u kojem je nastala obaveza plaćanja usluga telekom operatera, na način propisan ugovorom o pružanju telefonskih usluga. Ako, na osnovu uslova ugovora o pružanju telefonskih usluga, obaveza plaćanja pruženih usluga nastane u trenutku fakturisanja, tada će datum priznavanja troškova biti datum fakture.
U skladu sa pismom Ministarstva finansija Rusije od 26. januara 2005. godine N 03-03-01-04/2/10 za poreske obveznike koji koriste obračunsku metodu, datum priznavanja troškova za pravne usluge može biti datum sastavljanje dokumenta kojim se potvrđuje plaćanje ovih troškova (potvrda o prijemu izvršenih radova (pruženih usluga)) ili datum prihvatanja (prihvatanja) dokumenata za plaćanje.
U skladu sa pismom Ministarstva finansija Rusije od 4. jula 2005. godine N 03-03-04/1/50, rashodi u vidu plaćanja zakupnine se uračunavaju u poresku osnovicu na dan kada je, prema sporazuma, isplate se moraju izvršiti. Ukoliko ugovorom nije predviđen takav uslov, ovi rashodi se uračunavaju u rashode koji se uzimaju u obzir u poreskoj osnovici za porez na dobit pravnih lica uz predočenje dokumenata koji služe kao osnova za obračun, odnosno poslednjeg dana izveštavanja ( porez) period. Štaviše, ako uslovi ugovora predviđaju primanje prihoda u više od jednog izvještajnog perioda i ne predviđaju faznu isporuku dobara (radova, usluga), troškove poreski obveznik raspoređuje samostalno, uzimajući u obzir načelo jednoobrazno priznavanje prihoda i rashoda. Dakle, kada je ugovorom predviđeno plaćanje zakupnina rjeđe od jednom po izvještajnom periodu, rashodi u vidu plaćanja zakupa se priznaju na kraju izvještajnog (poreskog) perioda.
Ne postoji konsenzus među zvaničnim i pravosudnim organima o tome da li se naknade za dobijanje licenci i patenata raspoređuju tokom perioda njihovog važenja. Tako se u pismu Ministarstva finansija Rusije od 16. avgusta 2007. N 03-03-06/1/569 navodi da se državna taksa za razmatranje zahtjeva za licencu i državna taksa za izdavanje licence uzimaju se u obzir kao dio ostalih troškova vezanih za proizvodnju i (ili) prodaju, ravnomjerno tokom perioda licence.
Kao što je objašnjeno u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe regije Volga od 3. maja 2007. N A49-7142/2006, poreski obveznik odlučuje o načinu otpisa troškova.
Na osnovu stava Ministarstva finansija Rusije, iznesenog u dopisu od 24. decembra 2008. N 03-03-06/1/718, troškovi plaćanja usluga u vezi sa dobijanjem licenci, patenata, sertifikata itd. uzimaju se u obzir u jednakim udjelima u roku koji odredi poreski obveznik.
Istovremeno, treba napomenuti da neki sudovi dolaze do mišljenja da se takvi troškovi uzimaju u obzir istovremeno (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 10. januara 2007. N. A56-20957/2005).
Kao što proizlazi iz pisma Ministarstva finansija Rusije od 17. avgusta 2009. N 03-03-06/1/526, troškovi sticanja programa, ako ugovorom nije utvrđen period za prenos neekskluzivnih prava, moraju se ravnomerno uzeti u obzir tokom perioda koji poreski obveznik utvrdi samostalno.
Istovremeno, pismo Kancelarije Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 28. juna 2005. godine N 20-12/46408 sadrži stav prema kojem se takvi troškovi mogu uzeti u obzir istovremeno.
Kako proizilazi iz navedenih objašnjenja poreskih organa, rashodi u vidu iznosa poreza (akontacija za poreze), taksi i drugih obaveznih plaćanja uzimaju se u obzir u izvještajnom (poreskom) periodu za koji je prijava (obračun) dostavljeno.
Sudska praksa, međutim, sadrži pristup prema kojem je datum obračunavanja poreza datum odraza plaćanja poreza u računovodstvu (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 06.06.2005. A26-12323/04-211).
Prema Ministarstvu finansija Rusije, kao što proizilazi iz pisma br. 03-03-06/2/176 od 22. decembra 2008. godine, troškovi plaćanja državne dažbine se uzimaju u obzir u periodu u kojem je nadležni organ prihvatio dokumente. od poreskog obveznika.
Na primjer, trošak državne takse za razmatranje predmeta na sudu uzima se u obzir na dan podnošenja zahtjeva.
Ministarstvo finansija Rusije i Federalna poreska služba Rusije (vidi, na primjer, pismo Federalne poreske službe Rusije od 13. jula 2005. N 02-3-08/530) jednoglasni su po pitanju u kojem trenutku treba smatra se datumom predstavljanja dokumenta koji služi kao osnova za izradu proračuna, jednoglasni su – ovo je datum pripreme ovih dokumenata.
Odredbama Poreskog zakonika Ruske Federacije nije utvrđeno da datum na koji poreski obveznik priznaje rashode u obliku rashoda za plaćanje trećim licima za obavljeni rad (pružene usluge) mora biti naveden u računovodstvenoj politici.
Sudska praksa potvrđuje sličan zaključak (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 18. septembra 2006., 25. septembra 2006. N KA-A40/8766-06).
Odredbe podtačke 5. tačke 7. člana 272. Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđaju da se troškovi službenog putovanja uzimaju u obzir od dana odobravanja avansnog izvještaja. Iz dopisa Ministarstva finansija Rusije od 15. septembra 2005. godine N 03-03-04/2/58 možemo zaključiti da nema izuzetaka od ovog pravila u slučajevima direktnog bezgotovinskog plaćanja putnih naknada od strane organizacije, a ne od strane zaposlenog.
Prema stavu 1 člana 929 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o osiguranju imovine, jedna strana (osiguravač) se obavezuje da će drugoj strani (ugovaraču polise) ili drugom licu u čiju korist je zaključen ugovor nadoknaditi štetu. isplata predviđena ugovorom (premija osiguranja) po nastanku događaja (osiguranog slučaja) predviđenog ugovorom (korisnik), gubitaka uzrokovanih ovim događajem u osiguranoj imovini ili gubitaka u vezi sa drugim imovinskim interesima osiguranik (isplati nadoknadu osiguranja) u granicama iznosa navedenih u ugovoru (iznos osiguranja).
Istovremeno, stav 1. člana 11. Zakona Ruske Federacije od 27. novembra 1992. godine N 4015-1 „O organizaciji poslova osiguranja u Ruskoj Federaciji“ utvrđuje da premiju osiguranja (doprinosi za osiguranje) plaća osiguranik u valuti Ruske Federacije, osim u slučajevima predviđenim valutnim zakonodavstvom Ruske Federacije i regulatornim pravnim aktima tijela za regulaciju valute donesenim u skladu s njim. Iz navedenih pravila proizilazi da se premija osiguranja može platiti samo u gotovini.
Sličan zaključak je sadržan u pismu Ministarstva poreza i poreza Rusije od 09.05.2003. N VG-6-02/945@. Uzimajući u obzir navedeno, sudovi posebno ne priznaju kao rashode za potrebe poreza na dobit troškove osiguranja plaćene u naturi, uključujući i putem prijenosa imovine (mjenice) (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 21. februara 2005. N A13 -6053/04-21). Međutim, postoji još jedan stav o ovom pitanju.
Tako je FAS Moskovski okrug Rešenjem od 13. jula 2004. godine N KG-A40/5584-04 razmatrao situaciju da su strane prilikom zaključivanja ugovora o osiguranju odredile da se premija osiguranja plaća u ratama, u dve rate. . Nakon toga, stranke su potpisale ugovor o obeštećenju, pod kojim je ugovarač osiguranja, u zamjenu za ispunjenje obaveze plaćanja prve premije osiguranja, dostavio tuženom mjenicu na odgovarajući iznos naveden u ugovoru o osiguranju. Imajući u vidu navedeno, plaćanje premije osiguranja po ugovoru o osiguranju imovine hartijama od vrijednosti, kao što su mjenice, je nezakonito. Suprotan zaključak očito će se morati dokazati na sudu.
U skladu sa stavom 9. člana 258. Poreskog zakonika Ruske Federacije za potrebe Ch. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, imovina koja se amortizira uzima se u obzir po izvornom trošku, utvrđenom u skladu sa članom 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, osim ako nije drugačije propisano Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije .
Poreski obveznik ima pravo da u rashode izvještajnog (poreskog) perioda uključi rashode za kapitalna ulaganja u iznosu od najviše 10 posto (ne više od 30 posto u odnosu na osnovna sredstva koja pripadaju trećoj do sedmoj amortizacionoj grupi) prvobitne cijene osnovnih sredstava (osim osnovnih sredstava primljenih bez naknade), kao i najviše 10 posto (ne više od 30 posto u odnosu na osnovna sredstva koja pripadaju trećoj do sedmoj amortizacionoj grupi) troškova nastali u slučajevima završetka radova, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelimične likvidacije sredstava osnovnih sredstava čiji su iznosi utvrđeni u skladu sa članom 257. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ako poreski obveznik koristi ovo pravo, odgovarajuća osnovna sredstva, nakon puštanja u rad, uključuju se u amortizacione grupe (podgrupe) po svom izvornom trošku umanjenom za najviše 10 odsto (ne više od 30 odsto u odnosu na osnovna sredstva koja pripadaju trećem do sedma amortizaciona grupa) početni trošak uključen u rashode izvještajnog (poreskog) perioda, i iznosi za koje se mijenja početni trošak objekata u slučajevima dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog opremanja, djelimične likvidacije objekata uzimaju se u obzir u ukupnom bilansu amortizacionih grupa (podgrupa) (promijenite početni trošak objekata za koje se amortizacija obračunava pravolinijskom metodom u skladu s člankom 259. Poreskog zakona Ruske Federacije) minus ne više od 10 posto (ne više od 30 posto u odnosu na osnovna sredstva koja pripadaju trećoj do sedmoj amortizacionoj grupi) tih iznosa.
U slučaju prodaje ranije od pet godina od dana puštanja u rad osnovnih sredstava, na koje su primenjene odredbe stava 2. ovog stava, iznos rashoda uključen u rashode narednog izveštajnog (poreskog) perioda u skladu sa st. . 2. ovog stava podliježu obnavljanju i uključivanju u poresku osnovicu za porez.
U skladu sa podstavkom 5. stava 4. člana 271. Poreskog zakonika Ruske Federacije, datum prijema prihoda priznaje se kao posljednji dan izvještajnog (poreskog) perioda - za prihode u obliku iznosa obnovljenih rezervi. i drugi slični prihodi.
Čini se da, budući da Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuje drugačije, a takođe ne sadrži ni pravilo zakona kojim se utvrđuje u kom periodu treba vratiti bonus za amortizaciju: u periodu kada je primenjen, ili u periodu kada se odgovarajuća osnovna sredstva prodaju, - u ovom slučaju, podstav 5. stava 4. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije podliježe primjeni.
Dakle, bonus za amortizaciju u smislu stava 4. tačke 9. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije treba vratiti (tj. uključiti u prihod u svrhu obračuna poreske osnovice) u periodu kada se osnovna sredstva prodaju .
Na osnovu objašnjenja Ministarstva finansija Rusije, datih u dopisu br. 03-03-06/1/539 od 23. septembra 2008. godine, možemo zaključiti da se troškovi u vidu amortizacije bonusa uzimaju u obzir od momenta predaje dokumentacije za državnu registraciju rekonstruisanog objekta.
Slijedom toga, amortizacijski bonus za zgradu koja se rekonstruira, na primjer, duže od 12 mjeseci, primjenjuje se od trenutka podnošenja dokumenata za državnu registraciju.
Kao što je objašnjeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 23. jula 2007. N 03-03-06/1/515, poreski obveznik ima pravo da uzme u obzir nastale troškove u potpunosti, bez obzira na prekoračenje stope koje su strane dogovorile preko zvanično utvrđenog kursa Centralne banke Ruske Federacije.
Međutim, postoji i sudska odluka sa drugačijim zaključkom. FAS Volga-Vyatka Distrikt, u rezoluciji od 16. marta 2007. N A29-5671/2006A, naznačio je da se na osnovu stava 10. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije samo iznosi plaćanja pretvaraju u rublje po zvaničnom kursu osnovana od strane Centralne banke Ruske Federacije može se uključiti u rashode za poreske svrhe. Shodno tome, isplate utvrđene po ugovorenom kursu konverzije valute u meri u kojoj on prelazi zvanični kurs ne mogu se uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti. Iz Rešenja Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 30. maja 2007. godine, 23. maja 2007. godine N F03-A24/07-2/1446, proizilazi da se regres isplaćen zaposlenom uzima u obzir kao rashod u mjesec obračuna, bez obzira da li je zaposlenik opozvan sa godišnjeg odmora ili ne. Treba napomenuti da je ova pozicija kontroverzna, jer ako se zaposlenik ranije vrati s godišnjeg odmora, onda mu od prvog dana rada treba isplaćivati plaću. U ovom slučaju poslodavac nema pravo da istovremeno uračuna regres i plaće u troškove. Dakle, iznose za neiskorišteni dio godišnjeg odmora potrebno je zadržati zaposleniku ili dobrovoljno vratiti na blagajnu preduzeća. Kada se odobri ostatak godišnjeg odmora, iznosi regresa će se preračunati.
Član 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuje izuzetke za budžetske institucije u pogledu pravila o proporcionalnoj raspodjeli troškova. Istovremeno, takvi izuzeci su utvrđeni u stavu 3 člana 321.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Sudska praksa potvrđuje da su pravila utvrđena članom 321.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije posebna (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 15. februara 2006. N F03-A51/06-2 /81).
