Contabilidade e tributação de fundos de financiamento direcionados. Contabilização do financiamento direcionado

O financiamento e as receitas direcionados são fundos recebidos do orçamento, fundos industriais e intersetoriais para fins especiais, de outras organizações e indivíduos para a implementação de atividades específicas.

O financiamento direcionado inclui fundos recebidos por uma organização para fins estritamente definidos: trabalho de pesquisa, treinamento de pessoal, manutenção de instituições infantis, etc.

As fontes de financiamento direcionado são:

sob a forma de fundos provenientes de orçamentos de todos os níveis, fundos extra-orçamentais estatais atribuídos às instituições orçamentais de acordo com a estimativa de receitas e despesas da instituição orçamental;

sob a forma de subvenções recebidas, desde que a sua transferência (recepção) satisfaça as seguintes condições:

as subvenções são fornecidas gratuitamente e irrevogavelmente por indivíduos, organizações sem fins lucrativos, incluindo organizações e associações estrangeiras e internacionais, de acordo com a lista de tais organizações aprovada pelo Governo da Federação Russa;

são concedidas bolsas para a implementação de programas específicos nas áreas da educação, arte, cultura, proteção ambiental, bem como para investigação científica específica;

as subvenções são concedidas nos termos determinados pelo concedente, sendo obrigatória a apresentação ao concedente de um relatório sobre a utilização pretendida da subvenção;

na forma de investimentos recebidos durante competições de investimento (licitações) na forma prescrita pela legislação da Federação Russa;

sob a forma de investimentos recebidos de investidores estrangeiros para financiar investimentos de capital para fins produtivos, desde que utilizados no prazo de um ano civil a partir da data de recebimento;

na forma de recursos de acionistas e (ou) investidores acumulados nas contas da incorporadora;

na forma de fundos recebidos pela mútua de seguros de organizações - membros da mútua de seguros;

na forma de fundos recebidos da Fundação Russa para Pesquisa Básica, da Fundação Russa para o Desenvolvimento Tecnológico, da Fundação Russa para a Ciência Humanitária, do Fundo de Assistência ao Desenvolvimento de Pequenas Empresas na Esfera Científica e Técnica, bem como do Fundo Federal para Inovação em Manufatura;

na forma de fundos recebidos por empresas e organizações, que incluem produções e instalações especialmente perigosas para a radiação e nucleares, de reservas destinadas a garantir a segurança dessas produções e instalações em todas as fases do ciclo de vida e seu desenvolvimento de acordo com a legislação da Federação Russa sobre a utilização da energia atómica. Estes fundos estão sujeitos a inclusão no rendimento não operacional se o destinatário realmente utilizou esses fundos para fins diferentes dos pretendidos ou não os utilizou para os fins pretendidos no prazo de um ano após o final do período fiscal em que foram recebidos;

sob a forma de taxas por serviços de navegação aérea para voos de aeronaves no espaço aéreo da Federação Russa, recebidas por um organismo especialmente autorizado no domínio da aviação civil.

Deve-se notar que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa (2), ao determinar a base tributável, os rendimentos sob a forma de bens recebidos pelo contribuinte como parte do financiamento direcionado não são levados em consideração. Ao mesmo tempo, os contribuintes que receberam financiamento direcionado são obrigados a manter registros separados das receitas (despesas) recebidas (produzidas) no âmbito do financiamento direcionado. Caso o contribuinte que recebeu financiamento direcionado não possua tais registros, esses recursos são considerados sujeitos à tributação a partir da data do seu recebimento. A legislação orçamental da Federação Russa aplica-se a fundos provenientes de orçamentos de todos os níveis, fundos extra-orçamentais estatais atribuídos a instituições orçamentais de acordo com a estimativa de receitas e despesas da instituição orçamental, mas não utilizados para os fins pretendidos durante o período fiscal ou usados ​​não para o fim a que se destinam.

Assim, para efeitos de contabilidade fiscal, o financiamento direcionado, sendo o rendimento da organização, não está incluído na base tributável.

Para contabilizar os fundos designados, é utilizada a conta passiva 86 “Financiamento Direcionado”; o saldo credor reflete os fundos designados não utilizados. As receitas de fundos são refletidas no crédito desta conta e as despesas são refletidas no débito. A contabilidade analítica da conta 86 é realizada de acordo com a finalidade dos fundos direcionados e no contexto das fontes de receitas.

A maior parte do financiamento direcionado provém da assistência governamental fornecida pelo Estado a organizações comerciais. O procedimento de contabilização dos auxílios estatais é determinado pelo PBU 13/2000.

De acordo com esta PBU, o auxílio estatal reconhece um aumento no benefício económico de uma organização como resultado do recebimento de fundos ou outros bens do Estado.

A assistência estatal é prestada sob a forma de subvenções, subsídios, empréstimos orçamentais e sob a forma de recursos que não sejam dinheiro (terras, recursos naturais e outras propriedades). Uma subvenção significa fundos orçamentais fornecidos a uma organização comercial para a implementação de certas despesas específicas de forma gratuita e irrevogável, e um subsídio significa fundos orçamentais fornecidos a uma entidade jurídica com base no financiamento partilhado de despesas específicas.

Os fundos orçamentários recebidos na contabilidade são divididos em duas categorias:

alocados para financiar investimentos de capital: os valores dos recursos orçamentários para financiar despesas de capital são baixados ao longo da vida útil dos ativos não circulantes sujeitos a depreciação, ou durante o período de reconhecimento das despesas associadas à aquisição de ativos não circulantes que não são sujeito a depreciação de acordo com as regras vigentes. Neste caso, o financiamento direcionado é considerado como receita diferida na colocação em operação de ativos não circulantes. Posteriormente, à medida que a depreciação acumula durante a vida útil dos ativos não circulantes, o financiamento orçamentário é baixado da receita diferida no valor da depreciação acumulada sobre os resultados financeiros da organização como receita não operacional;

utilizados para pagar despesas correntes: o montante dos recursos orçamentários para financiar despesas correntes é baixado ao resultado financeiro durante os períodos de reconhecimento das despesas para as quais foram provisionados. Neste caso, o financiamento direcionado é reconhecido como receita diferida no momento em que os materiais e outros materiais e materiais são aceitos para contabilização, os salários são calculados e outras despesas de natureza semelhante são incorridas; os valores do financiamento são baixados no resultado financeiro.

O PBU 13/2000 oferece duas opções para contabilização de auxílios estatais:

1. como os fundos orçamentais são efetivamente recebidos;

sujeito às seguintes condições:

existe confiança de que as condições para a disponibilização de fundos orçamentais pela organização serão cumpridas;

há confiança de que os fundos orçamentais serão recebidos.

O cumprimento da primeira condição deve ser confirmado por contratos celebrados, estudos de viabilidade, projeto aprovado e documentação estimada e outra documentação semelhante.

A confirmação da segunda condição pode ser uma notificação de dotações orçamentais, limites de obrigações orçamentais, um calendário orçamental aprovado e outros documentos relevantes.

Na primeira opção de aceitação de recursos orçamentários para contabilização, os recursos recebidos são registrados como lançamento contábil:

Débito de contas 51 “Contas correntes”, 55 “Contas especiais em bancos”, etc.

Crédito na conta 86 “Financiamento direcionado”.

O recebimento de bens de recursos orçamentários é registrado no débito das contas de imóveis (08 “Investimentos em ativos não circulantes”, 10 “Materiais” e outras contas) e no crédito da conta 86 “Financiamento direcionado”.

Na segunda opção de aceitação de recursos orçamentários para contabilização, sua alocação é refletida como a ocorrência de dívida para recursos orçamentários direcionados e é registrada como lançamento contábil:

Débito da conta 76 “Acordos com diversos devedores e credores”.

Crédito na conta 86 “Financiamento direcionado”.

O recebimento efetivo de recursos orçamentários é refletido no débito das contas de caixa (51, 55, etc.), contas de contabilidade patrimonial (08, 10, etc.) do crédito da conta 76 “Acordos com diversos devedores e credores”.

Os recursos orçamentários utilizados para financiar investimentos de capital são baixados do débito da conta 86 “Financiamento direcionado” para o crédito da conta 98 ​​“Receitas diferidas” quando os ativos não circulantes são colocados em operação (as contas 01 ou 04 são debitadas do crédito de conta 08).

Durante o período de utilização do ativo não circulante no valor da depreciação acumulada (as contas 25, 26, etc. são debitadas, as contas 02 e 05 são creditadas), os recursos orçamentários são baixados como receita não operacional do débito da conta 98 “Receitas diferidas” a crédito da conta 91 “Outras receitas e despesas” "

Os recursos orçamentários utilizados para financiar despesas correntes são baixados a débito da conta 86 “Financiamento direcionado” do crédito da conta 98 ​​“Receitas diferidas” no momento da contabilização de estoques, cálculo de salários ou realização de outras despesas às custas do orçamento fundos. fundos.

Os valores registados a crédito da conta 98 ​​são baixados a débito desta conta do crédito da conta 91 “Outras receitas e despesas” à medida que os estoques são liberados para necessidades de produção, os salários são calculados e outras despesas são incorridas com recursos orçamentários.

Os empréstimos orçamentários concedidos às organizações são refletidos na contabilidade da maneira geral adotada para contabilizar os fundos emprestados.

A utilização de fundos de financiamento direcionados reflete-se no débito da conta 86 e no crédito das contas:

20 “Produção principal” ou 26 “Despesas gerais” - ao direcionar recursos para financiamento direcionado à manutenção de uma organização sem fins lucrativos;

83 “Capital adicional” - ao utilizar financiamento direcionado recebido na forma de fundos de investimento;

98 “Renda futura” - quando uma organização comercial envia fundos orçamentários para financiar despesas, etc.

Devido à homogeneidade de conteúdo, finalidade e utilização, as fontes de recursos econômicos registradas nas contas 80 “Capital autorizado”, 82 “Capital de reserva”, 83 “Capital adicional”, 84 “Lucros retidos (perdas a descoberto)”, 86 “Financiamento direcionado ”, estão sujeitos a reflexão em um único registro - no despacho de diário nº 12. Esta revista organiza a contabilidade sintética e analítica das transações nessas contas (a contabilidade analítica da conta 86 “Financiamento direcionado” é realizada de acordo com a finalidade dos fundos direcionados e no contexto das fontes de receita). A base para registrar as transações no diário de pedidos nº 12 são certificados contábeis, extratos bancários, relatórios de caixa, etc. O giro do débito é coletado preliminarmente em uma folha de transcrição de vários diários de pedidos.

No formulário de contabilidade de ordem de diário no final do período de relatório, com base em dados analíticos de ordens de diário nº 12, 15 para contas 80 “Capital autorizado”, 82 “Capital de reserva”, 83 “Capital adicional”, 84 “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)” e 86 “Financiamento direcionado”, é preenchido o formulário “Movimentação de capital próprio” do relatório anual “Anexo ao balanço da organização”.

A Figura 3 mostra a correspondência contábil decorrente das operações listadas:

Esquema do modo operacional da conta 86 “Financiamento direcionado”

Os fundos direcionados incluem fundos sob a forma de subsídios; fundos recebidos de outras empresas; fundos recebidos dos pais para a manutenção dos filhos em instituições infantis, etc. Esses fundos são gastos para fins estritamente definidos e de acordo com documentos aprovados (estimativas). É proibido o uso de fundos designados para outros fins.

Os auxílios estatais concedidos pelo Estado a organizações comerciais também se referem a financiamento direcionado.

Auxílios estatais– um aumento nos benefícios económicos de uma organização comercial como resultado do recebimento de ativos (dinheiro, outros bens).

Auxílios estatais fornecidos sob a forma de subvenções, subsídios, empréstimos orçamentais, incluindo provisões sob a forma de recursos que não sejam dinheiro, e sob outras formas.

Os fundos orçamentários são divididos nos seguintes tipos:

– fundos para financiar despesas de capital associadas à compra, construção ou outra aquisição de ativos não circulantes;

– fundos para financiar despesas correntes.

A organização aceita fundos orçamentários para contabilidade nas seguintes condições:

– a presença de confiança de que as condições para a disponibilização destes fundos pela organização serão cumpridas.

Confirmação Pode haver contratos celebrados pela organização, decisões tomadas e anunciadas publicamente, estudos de viabilidade, projeto aprovado e documentação de estimativa, etc.

Recursos orçamentários aceitos de acordo com esta condição são refletidos na contabilidade como a ocorrência de financiamentos direcionados e dívidas para esses fundos;

– há confiança de que os fundos orçamentais serão recebidos. Confirmação poderá haver cronograma orçamentário aprovado, notificação de dotações orçamentárias, limites de obrigações orçamentárias, atos de aceitação e transferência de recursos e outros documentos pertinentes. À medida que os recursos são efetivamente recebidos, os valores correspondentes reduzem a dívida e aumentam as contas de caixa, investimentos de capital, etc.

Recursos orçamentários são baixados da conta de financiamento alvo como um aumento nos resultados financeiros da organização.

A contabilização de fundos destinados à implementação de atividades específicas, fundos recebidos de outras organizações e indivíduos, fundos orçamentários é realizada em conta 86 “Financiamento direcionado”.

Por empréstimo esta conta reflete o recebimento de fundos, por débito– utilização de fundos para fins estritamente definidos.

Recebimento de fundos a finalidade pretendida é refletida pela entrada:

Débito da conta 76 “Acordos com diversos devedores e credores”

Crédito na conta 86 “Financiamento direcionado”.

Uso de financiamento direcionado refletido no débito da conta 86 “Financiamento direcionado” em correspondência com as contas:

– 20 “Produção principal”, 26 “Despesas comerciais gerais” - ao direcionar fundos para financiamento direcionado para a manutenção de uma organização sem fins lucrativos;

– 83 “Capital adicional” – ao utilizar fundos de financiamento direcionado recebidos sob a forma de fundos de investimento;

– 98 “Renda futura” - quando uma organização comercial envia fundos orçamentários para financiar despesas, etc.

As empresas com diferentes formas de propriedade enfrentam frequentemente a necessidade de manter registos das receitas pretendidas. Vamos falar sobre esse fenômeno e o reflexo das transações-alvo na contabilidade das empresas.

Financiamento direcionado em contabilidade

O termo “financiamento direcionado” refere-se à transferência de recursos para uma empresa com uma finalidade estritamente definida, cujos detalhes são previamente discutidos com a fonte de financiamento. Essa fonte pode ser agências governamentais, vários fundos ou simplesmente indivíduos e investidores.

As principais finalidades do financiamento são geralmente:

• Pesquisa científica;
• Pesquisa em diversas indústrias;
• Construção de capital;
• Conjuntos de atividades com diferentes orientações de destino (por exemplo, uma campanha publicitária cuja tarefa é promover um determinado produto no ambiente de mercado);
• Reaproveitar a produção para produzir outro produto, etc.

O principal critério para o gasto dos recursos direcionados é a definição estrita do quadro de execução dos projetos a que se destinam e o controle rigoroso da sua utilização. As dotações do orçamento do Estado incluem:

• transferências para construção de capital de instalações;
• parcelas para P&D;
• subsídios para compensar a perda de rendimentos e outros pagamentos.

Uma característica importante do financiamento direcionado ao Estado é a não reembolsabilidade dos fundos atribuídos, ou seja, a empresa não terá de devolver as dotações recebidas do orçamento do Estado.

Os fundos direcionados de fundos não estatais são listados como:

• Bolsas/subsídios (por exemplo, para vários desenvolvimentos científicos, desenvolvimento cultural, etc.);
• Investimentos pagos com base nos resultados das competições;
• Investimentos de empresas e indivíduos estrangeiros.

O recebimento dos recursos direcionados deve ser formalizado por meio de contrato celebrado com justificativa documental adicional anexada. O acordo estabelece os requisitos e condições cujo cumprimento se torna obrigatório para o recebimento de recursos, e também reflete a orientação alvo do investimento.

Contabilização de financiamento direcionado: lançamentos

Todas as operações sobre receitas direcionadas e sua utilização posterior são geradas na conta 86 “Financiamento direcionado” (TF). Geralmente são abertas subcontas para isso de acordo com os tipos de receitas e suas fontes. Por exemplo:

• 86/1 - Fundo Central do Orçamento do Estado;
• 86/2 - CF de outras fontes.

O recebimento dos fundos é registado a crédito da conta 86. O débito da conta reflecte a sua utilização dentro dos limites dos contratos celebrados. Consideremos como o financiamento direcionado é formalizado. Postagens:

O plano de contas contábil representa documento resumido, contendo uma lista de transações realizadas pela empresa em um determinado período. Merece atenção especial conta 86 “Financiamento direcionado”.

O que é isso

Este tipo de apoio material refere-se ao recebimento gratuito de recursos financeiros e outros instrumentos que devem ser utilizados de acordo com a finalidade prosseguida por quem o prestou. Ou seja, verifica-se que o gasto deste tipo de fundos tem limitado por certas condições.

Se forem realizados corretamente, os instrumentos recebidos irão para a seção própria; caso contrário, você terá que devolvê-los e “entrar” no contas a pagar. A lista desses recursos materiais inclui os seguintes elementos e instruções:

• assistência do estado;
• subsídios de pessoas jurídicas e físicas;
• empréstimos não reembolsáveis;
• patrocinando eventos.

São ações econômicas diretas que visam aumentar os benefícios da organização. São apresentados na forma de subsídios, subvenções, assistência e apoio em todas as direções. Comer múltiplos objetivos, para cuja consecução podem ser utilizados fundos de financiamento direcionados:

• despesa ou cobertura de áreas não rentáveis;
• manter uma posição financeira ideal;
• reposição de fundos de saldo;
• aquisição de ativos.

Não pode ser refletido financiar o seguinte plano:

• receber assistência na forma de benefícios, incluindo incentivos fiscais, isenções e férias;
• fundos de crédito ou outras obrigações reembolsáveis;
• capital e participação do estado.

Comer duas condições principais, em que ocorre uma reflexão detalhada do financiamento direcionado:

• a necessidade de um nível suficiente de confiança e probabilidade de alcançar a distribuição pretendida de fundos;
• confiança de que a ajuda será 100% recebida.

Regulamentação regulatória

As atividades contábeis para financiamento direcionado são realizadas de acordo com seguindo normas legislativas, características e documentos:

• instruções sobre o procedimento de determinação do valor em que os pagamentos excedem a norma;
• instruções que incluem o procedimento de transferência e reflexão do dinheiro alocado do fundo federal;
• esclarecimentos relacionados aos meandros da contabilização da assistência prestada por empreendedores individuais e pessoas jurídicas;
• instruções que descrevem o procedimento para contabilização de medidas durante as obras;
• outros documentos que regulam a utilização de SC de inovação e outros fundos.

A manutenção da contabilidade analítica desta conta de acordo com as normas da legislação em vigor é efectuada de acordo com a finalidade dos recursos e de acordo com as fontes da sua constituição.

Quando usar esta conta

A conta 86 em contabilidade destina-se a generalização de informações relacionadas à movimentação de fundos. É necessário realizar atividades direcionadas com base nos valores recebidos de outras organizações, indivíduos e do orçamento federal.

Os recursos monetários de natureza direcionada que foram adquiridos sob a forma de fontes de financiamento são refletidos em Kt 86. A correspondência com esta direção é Dt 76, que reflete as transações de liquidação com credores e devedores.

Realizadas atividades analíticas, pode-se perceber que na esfera prática esta linha pode corresponder a por débito nas seguintes contas:

• 20 — parte principal da produção;
• 26 — domínios de despesas de importância económica geral;
• 83 - Capital extra;
• 98 - renda futura.

Por empréstimo esta conta pode ser usada em conjunto com as seguintes instruções:

• 07 — materiais com equipamentos para instalação;
• 08 — depósitos em fundos fora de circulação;
• 10 — materiais;
• 11 — animais de engorda;
• 20 - produção primária;
• 41 — itens de commodities;
• 50 - Caixa registradora;
• 51 — contas de valor calculado;
• 55 - especial contas em estruturas bancárias;
• 76 — liquidações de contas a receber e a pagar.

Quais são as subcontas?

Um papel importante é desempenhado pelas principais subcontas da conta em questão, que também são tidas em consideração no processo de compilação de determinadas transações. No total, nesta linha existem duas subcontas principais:

• 86-1 – financiamento direcionado de fundos do fundo orçamentário da organização;
• 86-2 – outras áreas de financiamento e receitas.

Ambas as contas são relevantes e amplamente utilizadas na prática, por isso os contadores costumam usá-las para exibir um grande número de atividades.

O que o restante mostra?

O empréstimo desta linha reflete o restante dos recursos não utilizados anteriormente destinados ao financiamento direcionado. No âmbito de um empréstimo nesta área são constituídos fundos para fins especiais, que foram recebidos como fontes de financiamento para determinadas atividades. Normalmente tal operação é registrada combinado com uma pontuação de 76.

Na maioria das vezes, se houver saldo na conta, ele é usado correspondência de contas com contas 20, 26, 83, 98. Se falarmos do direcionamento do débito desta conta, nota-se que ela reflete o restante dos recursos, que ainda será utilizado nos períodos seguintes.

Procedimento de fechamento

No processo de recepção e desperdício de assistência financeira, existe a possibilidade de surgir uma situação em que o beneficiário gaste menos do que o montante atribuído pelo “patrocinador”. Se, com base no acordo celebrado, este montante permanecer com o destinatário, deverá ser feito o seguinte lançamento nos registos contabilísticos: Dt 86 Kt 90-1 (91-1).

A postagem reflete a economia por parte do destinatário. Se o acordo prevê ações de liquidação final entre o investidor e o destinatário com base nos custos reais, nesta situação o montante poupado vai para o investidor. Nesta situação, você precisa registrar a seguinte entrada: Dt 86 Kt 51 (50, 52). Significa que o dinheiro economizado foi transferido para a conta do investidor.

Lançamentos contábeis básicos

No final de cada período de relatório, os lançamentos devem ser feitos no departamento de contabilidade da empresa. Isso simplifica o processo de compreensão de múltiplas transações e contribui para a facilidade de fazer negócios. As entradas típicas da conta 86 são semelhantes Da seguinte maneira:

1. Dt 51 Kt 86. É assim que os recebimentos de caixa são refletidos. Para simplificar este processo, você pode pular a seção intermediária. 76 e comece daqui.
2. Dt 08 (4) Kt 51. Esta entrada indica o pagamento de ativos fixos adquiridos - uma das áreas de financiamento mais comuns.
3. Dt 01 Kt 08 (4). Esta entrada reflete a capitalização deste recurso.
4. Dt 26 Kt 02. Isso indica o fato de que a depreciação é acumulada durante a operação de determinados objetos. Somente depois de todos esses registros você poderá começar a refletir as receitas financeiras para o uso pretendido.
5. Dt 86 Kt 91 (1). No âmbito de tal operação, a assistência recebida é refletida.
6. Dt 10 Kt 86. Uma vez que a assistência financeira pode ser prestada não apenas sob a forma de dinheiro, mas também sob a forma de elementos naturais, tal lançamento pode ser registado.
7. Dt 20 Kt 10. A linha do plano de contas em questão não é utilizada nesta entrada. Afirma que os materiais foram baixados.
8. Dt 86 Kt 91 (1). Nesse caso, o contador deve traçar as principais orientações para o desenvolvimento dos produtos recebidos.

Como você pode ver, os recursos estão refletidos no crédito do item listado acima. Há correspondência com grande quantia outras contas resumidas.

Os valores que contribuam para a generalização desta conta, em caso de violação das condições de dissipação do apoio, poderão ser levantados, não ficando o investidor mais disposto a prestar qualquer apoio. Portanto, quaisquer desvios e todas as outras operações devem ser estritamente refletido no documento de relatório.

Assim, a linha 86 desempenha um papel especial nas atividades contábeis de qualquer empresa. Reflete o recebimento da assistência financeira e as orientações de suas despesas. Por ser direcionado, a empresa deve monitorar os custos estritamente de acordo com as metas.

Informações adicionais sobre a conta 86 são fornecidas abaixo.

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