Tvorbu výnosov ovplyvňuje mnoho faktorov a aj menšie odchýlky od účtovných zásad môžu viesť k chybám vo vykazovaní. Alexandra Poddubnaya, manažérka International Financial Reporting Group v Ernst & Young, zhodnotila základné pravidlá účtovania výnosov v súlade s Medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva, ako aj tie body, ktoré je potrebné dôkladnejšie zohľadniť pri transformácii ruského výkazníctva na vykazovanie podľa IFRS.
Rozdiely medzi príjmami a príjmami
Medzinárodné štandardy vykazovania rozlišujú medzi pojmami výnos a príjem vo všeobecnosti. Výnosom je teda podľa Koncepcie Rady IFRS rast ekonomických úžitkov v priebehu účtovného obdobia vo forme prílevu alebo zvýšenia majetku alebo zníženia záväzkov, ktoré vedú k zvýšeniu základného imania (SC), resp. tento nesúvisí s príspevkami účastníkov do SC. Dokument tiež objasňuje, že táto definícia príjmu sa vzťahuje na „výnosy“ aj „ostatné príjmy“. Prvý vzniká pri bežnom podnikaní podniku a môže zahŕňať:
- tržby z predaja tovaru, prác, služieb,
- odmena,
- licenčné poplatky,
- nájomné.
Ostatné príjmy predstavujú ostatné položky, ktoré spĺňajú definíciu príjmov a môžu vzniknúť pri bežnom podnikaní organizácie. Podľa IFRS je takýto príjem výsledkom iných transakcií, ktoré negenerujú výnosy, ale sú pomocné k hlavnej ziskovej činnosti. Vykazovanie uvádza rozdiel medzi príjmami a nákladmi na takéto transakcie. Napríklad, keď sa vyradí dlhodobý majetok, vrátane investícií a prevádzkového majetku, výnosy z transakcie sa zaznamenajú znížené o súvisiace náklady na predaj.
Stanovenie príjmu
Hlavným zdrojom usmernenia k vykazovaniu výnosov je IAS 18 Výnosy. Tento štandard definuje výnos ako „hrubý prílev ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia vznikajúci pri bežnom podnikaní účtovnej jednotky, ktorý má za následok zvýšenie kapitálu iné ako príspevky účastníkov do kapitálu“. Sumy prijaté v mene tretích strán, napríklad za pridanú hodnotu, však nie sú takýmito výhodami a nevedú k zvýšeniu kapitálu. V tomto ohľade nie sú zahrnuté vo výnosoch vo vykazovaní podľa IFRS.
Analogicky k tomu v obchodných vzťahoch hrubé príjmy prijaté v mene zastúpeného nevedú k zvýšeniu kapitálu podniku a nie sú zahrnuté do príjmov. Naopak, provízie sa zohľadňujú vo výnosoch spoločnosti. Naopak, provízie sa zohľadňujú vo výnosoch spoločnosti. V praxi však rozdiel medzi hrubým a čistým príjmom nie je vždy zjavný. Musíte určiť, ako spoločnosť prijíma peniaze – ako hlavný alebo ako zástupca – nezávisle, na základe existujúcich faktov a okolností.
Úvahy o oceňovaní reálnou hodnotou
Podľa IAS 18 sa výška výnosu z transakcie zvyčajne určuje dohodou medzi dodávateľom a kupujúcim alebo užívateľom majetku. To znamená, že sa oceňuje v reálnej hodnote kompenzácie, ktorú firma dostala alebo očakáva, že dostane. V tomto prípade sa berú do úvahy sumy obchodných a veľkoobchodných zliav poskytovaných podnikom. Štandard definuje reálnu hodnotu ako „sumu, za ktorú by bolo možné vymeniť aktívum alebo vyrovnať záväzok medzi informovanými a ochotnými stranami v nezávislej transakcii“.
Stanovenie reálnej hodnoty kompenzácie podľa IFRS zvyčajne nie je zložité, pretože sa najčastejšie vyjadruje v hotovosti. V tomto prípade sa za príjem bude považovať suma, ktorú spoločnosť dostala alebo očakáva, že dostane. Problém nastáva pri omeškaní prijatia platby (splátkový predaj). V tomto prípade budú aktuálne náklady na platbu už nižšie ako jej nominálna hodnota. Faktom je, že skutočná výška platby zahŕňa poplatok za financovanie. IAS 18 sa pokúša vyriešiť tento problém zavedením nasledujúcej požiadavky: účtovná jednotka musí diskontovať. Preto je za takýchto okolností potrebné na zistenie súčasnej hodnoty kompenzácie diskontovať všetky budúce výnosy pomocou imputovanej úrokovej sadzby.
Upozorňujeme, že ruské účtovné zásady neumožňujú diskontovanie. Spoločnosti obchodujúce na splátky preto budú musieť pri transformácii účtovnej závierky v súlade s medzinárodnými štandardmi vykonať úpravy.
Druhý problém pri určovaní výnosov vzniká v prípadoch, keď firma ponúka svojim zákazníkom zľavy za rýchlu platbu. Príkladom takejto zľavy je zníženie predajnej ceny o 5 percent, ak protistrana zaplatí faktúru do 7 dní namiesto zvyčajných 60. Na splnenie požiadaviek IAS 18 by sa zľavy za rýchlu platbu mali merať v čase predaj a odpočítané z príjmov.
Identifikácia transakcie
Kritériá vykazovania výnosov obsiahnuté v IAS 18 sa vo všeobecnosti uplatňujú na základe jednotlivých transakcií. Zároveň, aby sa výnosy správne premietli do účtovnej závierky, za určitých okolností musia byť kritériá aplikované na jednotlivé zložky transakcií. Je potrebné analyzovať jeho ekonomický obsah a v dôsledku toho určiť, či jeho komponenty kombinovať na účtovanie výnosov alebo ich segmentovať. Predpokladajme, že cena, za ktorú sa výrobok predáva, zahŕňa identifikovateľné náklady na následný servis. Tieto sa teda musia preniesť do budúcich období a prejaviť ako výnosy v období, počas ktorého sa poskytujú služby údržby.
Príkladom viaczložkovej transakcie v telekomunikačnom priemysle je predaj produktu, ktorý pozostáva z telefónneho prístroja a niektorých doplnkových služieb, napríklad voľných minút hovorov, SMS, prístupu na internet atď. organizácia musí použiť kritériá vykazovania výnosov na transakcie samostatne identifikovateľných komponentov. V tomto prípade sa výnos z predaja telefónneho prístroja spravidla účtuje okamžite pri predaji a pri následných službách sa časovo rozlišuje a vykazuje počas obdobia poskytovania týchto služieb.
Existujú aj situácie, keď sa kritériá vykazovania vzťahujú na dve alebo viac transakcií súčasne. Predpokladajme, že v prípade, že sú vzájomne prepojené tak, že obchodný efekt nemožno pochopiť bez vyhodnotenia série transakcií ako celku. Ako príklad môžeme uvažovať situáciu, keď podnik predáva produkt a zároveň uzatvára samostatnú zmluvu o následnom spätnom odkúpení tohto majetku. Je potrebné analyzovať podmienky zmluvy z hľadiska jej podstaty. Ak predávajúci previedol zákonné vlastníctvo na kupujúceho, ale ponecháva si riziká a odmeny spojené s vlastníctvom aktíva, potom je transakcia finančnou dohodou, ktorá nevedie k výnosom.
V ruských účtovných zásadách (ďalej len RAP) neexistujú žiadne zodpovedajúce účtovné usmernenia. V praxi sa takéto transakcie účtujú striktne v súlade s ich právnou formou. Z tohto dôvodu je často potrebné pri transformácii vykazovania vykonať významné úpravy.
Kritériá vykazovania výnosov
Z predaja tovaru. Spoločnosť má právo vykázať tržby z predaja tovaru len vtedy, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:
– predávajúci prevedie riziká a odmeny spojené s vlastníctvom aktíva;
– kupujúci získa kontrolu nad tovarom;
– je možné spoľahlivo odhadnúť výšku výnosov a nákladov;
– existuje vysoká pravdepodobnosť, že spoločnosť získa ekonomické výhody.
Prevod rizík a odmien je najdôležitejším kritériom v IAS 18. Štandard povoľuje, že za určitých okolností môže byť vlastnícke právo ponechané pri predaji tovaru, napríklad ako záruka na platbu. Ak v takom prípade predávajúci previedol významné riziká a odmeny spojené s vlastníctvom, transakcia sa môže považovať za predaj a podľa toho sa vykáže výnos.
Norma predpokladá, že vo väčšine prípadov sa prevod rizík a odmien spojených s vlastníctvom zhoduje s prevodom vlastníckeho práva alebo držby na kupujúceho, ale uznáva, že to tak nie je vždy. Existujú transakcie, v ktorých sa tieto dve udalosti vyskytujú v rôznych časoch. Prevod vlastníctva teda nie je podmienkou vykazovania výnosov.
Na rozdiel od IAS 18, RAP neposkytuje analýzu významných rizík a odmien spojených s vlastníctvom produktu. V súlade s PBU 9/99 „Výnosy organizácie“ sa výnosy vykazujú len v prípade prevodu vlastníctva.
Z poskytovania služieb. IAS 18 vyžaduje, aby v prípade, že je možné spoľahlivo oceniť výsledky servisnej transakcie, boli výnosy vykázané „na základe stupňa dokončenia transakcie k dátumu vykazovania“ (inými slovami, použitím „metódy percenta dokončenia“). Spoľahlivý odhad je odhad, pri ktorom sa dajú spoľahlivo určiť výnosy, náklady a stupeň dokončenia transakcie a existuje vysoký stupeň pravdepodobnosti realizácie ekonomických výhod.
Ak sa výsledky nedajú odhadnúť, potom sa výnosy vykážu len v rozsahu vykázaných refundovateľných nákladov. Napríklad v počiatočných štádiách transakcie sa často stáva, že výsledok nemožno spoľahlivo odhadnúť, ale existuje možnosť, že účtovná jednotka získa späť vzniknuté transakčné náklady. To znamená, že výnosy by sa mali vykazovať len v prípadoch, keď sa očakáva úhrada vynaložených nákladov. Zisk sa však neodrazí, pretože výsledky transakcie nemožno spoľahlivo posúdiť.
Ak nie je možné urobiť spoľahlivý odhad a pravdepodobnosť, že vzniknuté náklady budú uhradené, má tendenciu k nule, potom sa výnosy nevykážu a vynaložené náklady sa premietnu do nákladov. Keď sa vyriešia neistoty, ktoré bránili spoľahlivému posúdeniu výsledku zmluvy, spoločnosť môže zaúčtovať výnosy na základe stupňa dokončenia transakcie.
Programy odmeňovania zákazníkov
Programy odmeňovania zákazníkov sú neoddeliteľnou súčasťou mnohých podnikov, od letectva po maloobchod, od spotrebiteľského financovania po mobilnú komunikáciu. Spoločnosť využíva tieto programy na vytváranie stimulov pre zákazníkov, aby kupovali jej produkty a využívali jej služby. Stimuly pre spotrebiteľa môžu byť vyjadrené napríklad vo forme nazbieraných „bodov“ alebo „leteckých míľ“, vďaka ktorým môže zákazník následne získať tovar alebo službu zadarmo alebo za zníženú cenu.
V súlade s IFRIC 13, Zákaznícke vernostné schémy, odmenové kredity poskytnuté v rámci zákazníckych odmeňovacích programov sa musia účtovať ako samostatne identifikovateľná súčasť predajnej transakcie, v rámci ktorej sú poskytnuté. Protihodnota sa prideľuje bonusovým jednotkám na základe ich reálnej hodnoty, ktorá je buď určená na základe trhových informácií, alebo ak nie je na trhu dostupná, ide o odhad. Odmena pripísaná na bonusové jednotky sa prenáša do budúcich období, pokiaľ je pravdepodobné, že zákazník uplatní nárok. Predpokladajme, že by to mohol byť dátum vypršania bonusových kreditov alebo bod, kedy sa pravdepodobnosť ich spätného odkúpenia stane zanedbateľnou.
Zoberme si príklad, keď maloobchodný podnik poskytuje svojim zákazníkom bonusové body pri nákupe tovaru v hodnote 9 000 rubľov. Tieto poskytujú možnosť bezplatne si zakúpiť ďalší tovar v hodnote 1 000 rubľov a môžu sa predať do jedného roka. Táto propagácia je v podstate príkladom viacdielnej transakcie. Predávajúci teda ponúka spotrebiteľovi za sumu 9 000 rubľov na nákup nielen produktu, ktorý kupuje teraz, ale aj toho, ktorý neskôr získa pri predaji bonusových bodov. Prijatá protihodnota sa teda musí rozdeliť medzi nakupovaný tovar na základe jeho reálnej hodnoty. Predpokladajme, že ceny stanovené pre produkty maloobchodným reťazcom odrážajú trhovú hodnotu podobného tovaru. V tomto prípade musí maloobchodný reťazec pri prvotnom predaji vykázať výnosy vo výške 8 100 rubľov a odmena pridelená bonusovým bodom vo výške 900 rubľov sa účtuje ako výnos budúcich období (záväzok), kým nebudú predané alebo skončí platnosť.
V RAS zatiaľ neexistujú metodické pokyny pre účtovanie motivačných programov pre zákazníkov.
Vo všeobecnosti je potrebné poznamenať, že aj keď sú všeobecné princípy RAP pre vykazovanie výnosov do určitej miery podobné IFRS, mnohé rozdiely pretrvávajú dodnes. Pri transformácii výkazníctva si vyžadujú rozsiahle úpravy. Tieto nezrovnalosti sú spôsobené najmä nasledujúcimi faktormi.
Po prvé, jedným z princípov povinných v IFRS, ale nie vždy uplatňovaných v RAS, je priorita ekonomického obsahu pred právnou formou. V rámci medzinárodných štandardov obsah transakcií alebo iných udalostí nie vždy zodpovedá tomu, čo sa zdá byť založené na ich právnej forme. Podľa RAS sa transakcie najčastejšie zaznamenávajú striktne v súlade s ich právnou formou, a nie podľa ich ekonomickej podstaty.
Okrem toho sú IFRS založené na akruálnej metóde a nevyžadujú dokumentáciu výnosov. Ale ruské účtovné zásady zaväzujú spoločnosti mať všetky potrebné dokumenty. Táto požiadavka často bráni firmám zaznamenávať všetky transakcie súvisiace s konkrétnym obdobím. Tento rozdiel vedie k rozdielom v účtovaní podľa IFRS a RAP.
Cieľ
V „Koncepcii zostavovania a prezentácie účtovnej závierky“ príjem je definovaný ako zvýšenie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia vo forme prílevu alebo zvýšenia aktív alebo zníženia pasív, ktoré má za následok zvýšenie kapitálu okrem príspevkov od účastníkov kapitálu. Príjmy zahŕňajú podnikové príjmy aj ostatné príjmy. Výnosy sú príjmy z bežnej činnosti podniku charakterizované okrem iného ako príjmy z predaja, platby za služby, úroky, dividendy a licenčné poplatky. Účel tejto normy IAS 18 spočíva v určení postupu účtovania výnosov plynúcich z určitých druhov transakcií a udalostí.
Hlavnou otázkou pri účtovaní výnosov je určenie, kedy by sa mali vykazovať. Výnosy sa vykazujú, keď je pravdepodobné, že do účtovnej jednotky budú plynúť budúce ekonomické úžitky a tieto úžitky možno spoľahlivo oceniť. Tento štandard špecifikuje podmienky, za ktorých sú tieto kritériá splnené, a preto sú vykázané výnosy. Táto norma tiež poskytuje praktický návod na uplatňovanie týchto kritérií.
Pôsobnosť
1 Tento štandard IAS 18 sa uplatňuje na účtovanie výnosov z týchto transakcií a udalostí: a) predaj tovaru;
- b) poskytovanie služieb;
- c) používanie podnikových aktív s podielom, licenčnými poplatkami a dividendami inými.
2 Tento štandard nahrádza IAS 18 "Uznanie príjmu" schválený v roku 1982.
3 Tovar zahŕňa produkty vyrobené podnikom na predaj a tovar zakúpený na ďalší predaj (napríklad tovar zakúpený maloobchodníkom, pozemok alebo iný majetok držaný na ďalší predaj).
4 Poskytovanie služieb zvyčajne zahŕňa, že podnik vykonáva zmluvne dohodnutú úlohu v rámci stanoveného časového obdobia. Služby sa môžu poskytovať počas jedného vykazovaného obdobia alebo počas viacerých období. Niektoré zákazky na služby priamo súvisia so zákazkami na výstavbu, ako sú zákazky na služby projektových manažérov a architektov. Výnosy vyplývajúce z týchto zmlúv nie sú predmetom tohto štandardu, ale sú vykázané v súlade s požiadavkami na zmluvy o zhotovení, ako je špecifikované v IAS 11 "stavebné zmluvy".
5 Používanie majetku podniku inými stranami vedie k výnosom vo forme:
- a) úrok – poplatok, ktorý sa účtuje za použitie hotovosti a peňažných ekvivalentov alebo zo súm dlžných podniku;
- b) licenčné poplatky – platby za používanie dlhodobého majetku podniku, ako sú patenty, ochranné známky, autorské práva a počítačový softvér;
- c) dividendy – rozdelenie zisku medzi vlastníkov základného imania v pomere k ich účasti na základnom imaní určitej triedy.
6. Tento štandard sa neuplatňuje na výnosy vyplývajúce z:
- a) lízingy (pozri IAS 17 "prenájom");
- b)dividendy z investícií účtované metódou vlastného imania (pozri IAS 28 Investície do pridružených podnikov);
- c) poistné zmluvy, ktoré podliehajú IFRS 4 "Poistné zmluvy";
- d) zmeny v reálnej hodnote finančného majetku a finančných záväzkov alebo ich vyradenia (pozri IAS 39 "Finančné nástroje: uznávanie a oceňovanie");
- e) zmeny v hodnote ostatných obežných aktív;
- f) prvotné vykázanie a zmeny v reálnej hodnote biologického majetku,
súvisiace s poľnohospodárskymi činnosťami (pozri IAS 41 "Poľnohospodárstvo"); - g) prvotné vykázanie poľnohospodárskych produktov (pozri IAS 41); A
- h) ťažba nerastných rúd.
Definície
7 Nasledujúce výrazy sa v tomto štandarde používajú v špecifikovanom význame:
Výnosy- hrubý príjem ekonomických úžitkov za určité obdobie pri bežnom podnikaní podniku, čo vedie k zvýšeniu kapitálu, ktorý nie je spojený s príspevkami od účastníkov kapitálu.
reálna hodnota- suma, za ktorú možno vymeniť aktívum alebo vyrovnať záväzok v transakcii medzi informovanými, ochotnými stranami v nezávislej transakcii.
8. Výnosy sa týkajú iba hrubých príjmov prijatých ekonomických úžitkov, ktoré má podnik prijať na svoj účet. Sumy prijaté v mene tretej strany, ako napríklad daň z predaja, dane z tovarov a služieb a daň z pridanej hodnoty, nie sú ekonomickými úžitkami prijatými účtovnou jednotkou a nemajú za následok kapitálové zisky. Preto sú vylúčené z príjmov. Podobne vo vzťahu zastúpenia hrubý prílev ekonomických úžitkov zahŕňa sumy vybrané v mene zastúpeného, ktoré nezvyšujú kapitál podniku. Sumy vyberané v mene splnomocniteľa nie sú príjmom. V tomto prípade je výnos sumou províznych poplatkov.
Meranie výnosov
9 Výnosy sa oceňujú v reálnej hodnote prijatej alebo prijatej protihodnoty.*
?* Pozri tiež SIC 31 „Výnosy – Barterové transakcie vrátane reklamných služieb“
10. Výšku výnosu z transakcie zvyčajne určuje zmluva medzi účtovnou jednotkou a kupujúcim alebo užívateľom majetku. Oceňuje sa v reálnej hodnote prijatej alebo prijatej protihodnoty, pričom sa zohľadňuje výška akýchkoľvek obchodných alebo objemových zliav poskytnutých účtovnou jednotkou.
11 Vo väčšine prípadov sa protihodnota poskytuje vo forme peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov a suma výnosov je sumou prijatých alebo nárokovaných peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov. Ak sa však príjem peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov oneskorí, reálna hodnota protihodnoty môže byť nižšia ako nominálna suma prijatých alebo nárokovaných peňažných prostriedkov. Podnik môže napríklad poskytnúť zákazníkovi bezúročnú pôžičku alebo akceptovať pohľadávku od zákazníka za nižšiu ako trhovú úrokovú sadzbu ako protihodnotu za predaj tovaru. Ak je zmluva v skutočnosti finančnou transakciou, reálna hodnota protihodnoty sa určí diskontovaním všetkých budúcich výnosov pomocou implicitnej úrokovej sadzby. Imputovaná úroková sadzba je najpresnejšie určená hodnota z nasledujúcich:
- a) prevládajúca sadzba pre podobný finančný nástroj emitenta s podobným úverovým ratingom; alebo
- b) úroková sadzba, ktorá diskontuje nominálnu hodnotu finančného nástroja na aktuálne ceny tovarov alebo služieb pri predaji v hotovosti.
Rozdiel medzi reálnou hodnotou a nominálnou hodnotou protihodnoty sa vykazuje ako úrokový výnos v súlade s odsekmi 29 – 30 a v súlade s IAS 39.
12 Ak sa tovary alebo služby vymieňajú za tovary alebo služby podobného charakteru a hodnoty, táto výmena sa nepovažuje za transakciu vytvárajúcu výnos. To sa často stáva pri výrobkoch, ako je maslo alebo mlieko, kde si dodávatelia vymieňajú zásoby na rôznych miestach, aby včas uspokojili dopyt na určitom mieste. Keď sa tovar predáva alebo sa poskytuje služba výmenou za iný tovar alebo služby, výmena sa považuje za transakciu, ktorá vytvára výnos. Výnosy sa oceňujú v reálnej hodnote prijatého tovaru alebo služieb upravenej o sumu prevedených peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov. Ak reálnu hodnotu prijatého tovaru alebo služieb nemožno spoľahlivo oceniť, výnosy sa oceňujú reálnou hodnotou prevedeného tovaru alebo služieb upravenou o sumu prevedených peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov.
Identifikácia operácie
13. Kritériá vykazovania uvedené v tomto štandarde sa vo všeobecnosti uplatňujú na základe jednotlivých transakcií.
Za určitých okolností je však potrebné použiť ich na samostatne identifikovateľné prvky jednotlivej transakcie, aby odrážali jej obsah. Napríklad, ak predajná cena produktu zahŕňa sumu za následný servis, ktorú možno určiť, táto suma sa odloží a vykáže ako výnos počas obdobia, počas ktorého sa servis vykonáva. Naopak, kritériá vykazovania možno použiť súčasne na dve alebo viac transakcií, ak sú prepojené takým spôsobom, že ich komerčný účinok nemožno určiť bez zohľadnenia série transakcií ako celku. Podnik môže napríklad predať tovar a súčasne uzavrieť samostatnú zmluvu o spätnom odkúpení tohto tovaru v budúcnosti, čím v podstate neguje účinok transakcie. V takýchto prípadoch sa obe operácie posudzujú spoločne.
Predaj tovaru
14 Výnosy z predaja tovaru sa zaúčtujú, ak sú splnené všetky nasledujúce podmienky:
- a) účtovná jednotka previedla významné riziká a odmeny z vlastníctva tovaru na kupujúceho;
- b) podnik sa už nezúčastňuje na riadení v rozsahu, ktorý sa bežne spája s vlastníctvom, a nemá kontrolu nad predávaným tovarom;
- c) sumu výnosu možno spoľahlivo oceniť;
- d) je pravdepodobné, že ekonomické úžitky spojené s transakciou budú plynúť do podniku;
- e) náklady vzniknuté alebo očakávané, že vzniknú v súvislosti s operáciou, možno spoľahlivo oceniť.
15. Určenie, kedy účtovná jednotka prevádza významné riziká a odmeny z vlastníctva na kupujúceho, si vyžaduje preskúmanie podmienok transakcie. Vo väčšine prípadov sa prevod rizík a odmien z vlastníctva zhoduje s prevodom právneho titulu alebo vlastníctva na kupujúceho. To sa deje vo väčšine maloobchodných predajov. V iných prípadoch k prevodu rizík a odmien spojených s vlastníctvom dôjde v inom čase ako prevod právneho titulu alebo vlastníctva.
16 Ak si účtovná jednotka ponechá významné vlastnícke riziká, transakcia nie je predajom a nevykazuje sa žiadny výnos. Za rôznych okolností si podnik môže ponechať značné vlastnícke riziko. Medzi situácie, keď si účtovná jednotka ponecháva významné riziká a odmeny spojené s vlastníctvom, patria:
- a) podnik zostáva zodpovedný za neuspokojivé plnenie, na ktoré sa nevzťahujú štandardné podmienky záruky;
- b) príjem výnosu z konkrétneho predaja závisí od príjmu výnosu kupujúceho z ďalšieho predaja tovaru;
- c) dodaný tovar je predmetom inštalácie a inštalácia tvorí významnú časť zmluvy,
ktoré podnik ešte nesplnil; - d) kupujúci má právo ukončiť kúpno-predajnú transakciu z dôvodu uvedeného v kúpno-predajnej zmluve a podnik nemá istotu príjmu.
17 Ak si účtovná jednotka ponechá len nevýznamné riziká vlastníctva, transakcia je predajom a vykáže sa výnos. Napríklad predávajúci si môže ponechať právny titul len na zabezpečenie zaplatenia sumy, ktorá mu patrí. V takom prípade, ak účtovná jednotka previedla významné riziká a odmeny z vlastníctva, transakcia je predajom a vykáže sa výnos. Ďalším príkladom, keď si podnik ponecháva len malé množstvo vlastníckeho rizika, by bol maloobchod, kde sa ponúka vrátenie peňazí, ak zákazník nie je spokojný s nákupom. Výnosy sa v takýchto prípadoch vykazujú pri predaji za predpokladu, že predávajúci vie spoľahlivo odhadnúť budúce výnosy a vykáže záväzok za vrátenie na základe historických skúseností a iných relevantných faktorov.
18. Výnosy sa vykazujú len vtedy, ak je pravdepodobné, že do účtovnej jednotky budú plynúť ekonomické úžitky spojené s transakciou. V niektorých prípadoch táto možnosť nemusí existovať, kým nedostane náhradu alebo kým sa nevyrieši neistota. Napríklad nemusí byť známe, či zahraničná vláda povolí prevod protihodnoty prijatej pri predaji do zahraničia. Po získaní súhlasu je neistota eliminovaná a výnosy sú podľa toho vykázané. Ak však vznikne neistota, pokiaľ ide o schopnosť inkasovať sumu, ktorá je už zahrnutá vo výnosoch, neprijatá suma alebo suma, ktorej výber je nepravdepodobný, sa vykáže ako náklad a nie ako úprava sumy pôvodne zahrnutej do výnosu. uznaný.
19. Výnosy a náklady súvisiace s rovnakou transakciou alebo udalosťou sa vykazujú súčasne; tento proces sa zvyčajne nazýva párovanie príjmov a výdavkov. Náklady, vrátane záruk a iných nákladov vzniknutých po odoslaní tovaru, možno vo všeobecnosti spoľahlivo oceniť, ak sú splnené ďalšie podmienky potrebné na vykazovanie výnosov. Výnosy však nemožno vykázať, ak náklady nemožno spoľahlivo oceniť. V takýchto situáciách sa každá už prijatá protihodnota za predaj tovaru vykazuje ako záväzok.
Poskytovanie služieb
20 Ak je možné spoľahlivo oceniť výsledok transakcie zahŕňajúcej poskytovanie služieb, výnosy z transakcie sa vykážu v súlade so stupňom dokončenia transakcie ku koncu obdobia vykazovania. Výsledok operácie možno spoľahlivo posúdiť, ak sú splnené všetky nasledujúce podmienky:
- a) sumu výnosu možno spoľahlivo oceniť;
- b) je pravdepodobné, že do účtovnej jednotky budú plynúť ekonomické úžitky spojené s transakciou;
- c) stupeň dokončenia transakcie na konci obdobia vykazovania možno spoľahlivo merať;
- d) náklady vynaložené na vykonanie transakcie a náklady potrebné na jej dokončenie možno spoľahlivo oceniť.*
?* Pozri tiež RCC (SIC) - 27 „Analýza podstaty transakcií, ktoré majú právnu formu prenájmu“ a RCC (SIC) - 31 „Výnosy – barterové transakcie vrátane reklamných služieb“
21. Vykazovanie výnosov na základe stupňa dokončenia transakcie sa často nazýva metóda percenta dokončenia. Podľa tejto metódy sa výnosy vykazujú v tom istom účtovnom období, v ktorom sú služby poskytnuté. Účtovanie výnosov na tomto základe poskytuje užitočné informácie o objeme poskytnutých služieb a výsledkoch týchto činností za dané obdobie. IAS 11 tiež vyžaduje vykazovanie výnosov na rovnakom základe. Požiadavky tohto štandardu sú všeobecne aplikovateľné na vykazovanie výnosov a súvisiacich nákladov v transakcii zahŕňajúcej poskytovanie služieb.
22. Výnosy sa vykazujú len vtedy, ak je pravdepodobné, že do účtovnej jednotky budú plynúť ekonomické úžitky spojené s transakciou. Ak však vznikne neistota, pokiaľ ide o schopnosť inkasovať sumu, ktorá je už zahrnutá vo výnosoch, neprijatá suma alebo suma, ktorej výber je nepravdepodobný, sa vykáže ako náklad, a nie ako úprava pôvodnej sumy výnosu. uznaný.
23 Účtovná jednotka bude vo všeobecnosti schopná urobiť spoľahlivý odhad po tom, ako sa s ostatnými stranami transakcie dohodne na nasledujúcom:
- a) právne vymožiteľné práva každej strany v súvislosti so službami, ktoré majú strany poskytovať a prijímať;
- b) protihodnota; A
- c) forma a podmienky vysporiadania.
Podnik musí mať spravidla aj efektívny systém interného finančného plánovania a výkazníctva. Počas poskytovania služieb účtovná jednotka preveruje av prípade potreby reviduje odhady zmluvných výnosov. Potreba takýchto revízií neznamená, že výsledok operácie nemožno spoľahlivo posúdiť.
24 Stupeň dokončenia transakcie možno určiť rôznymi metódami. Podnik používa ten, ktorý poskytuje spoľahlivé meranie vykonanej práce. V závislosti od povahy transakcie môžu tieto metódy zahŕňať:
- a) správy o vykonanej práci;
- b) služby poskytnuté k dátumu vykazovania ako percento z celkových služieb;
- c) pomer doteraz vynaložených nákladov k odhadovaným celkovým nákladom na transakciu. Náklady vynaložené k dátumu zostavenia účtovnej závierky zahŕňajú len tie, ktoré odrážajú služby poskytnuté k tomuto dátumu. Odhadované celkové transakčné náklady zahŕňajú iba náklady, ktoré odzrkadľujú poskytnuté služby alebo služby, ktoré sa majú poskytnúť.
Priebežné platby a preddavky prijaté od zákazníkov často nezodpovedajú poskytovaným službám.
25. Prakticky, ak sa služby poskytujú neobmedzene veľakrát počas stanoveného časového obdobia, výnosy sa vykazujú rovnomerne počas obdobia, pokiaľ neexistuje dôkaz, že stupeň dokončenia lepšie odráža akákoľvek iná metóda. Ak je akcia podstatne významnejšia ako ostatné, vykazovanie výnosov sa odloží, kým sa takáto akcia neuskutoční.
26. Ak výsledok transakcie zahŕňajúcej poskytovanie služieb nemožno spoľahlivo oceniť, výnosy sa vykážu len v rozsahu vykázaných refundovateľných nákladov.
27 V počiatočných fázach operácie je často nemožné vypočítať jej výsledok. Je však možné, že účtovná jednotka získa späť náklady vynaložené na vykonanie transakcie. Preto sa výnosy vykazujú len v rozsahu, v akom sa očakáva, že vynaložené náklady sa získajú späť. Pretože výsledok transakcie nemožno spoľahlivo vypočítať, nevykazuje sa žiadny zisk.
28. Ak výsledok transakcie nie je možné spoľahlivo oceniť a nie je pravdepodobné, že vzniknuté náklady budú uhradené, nevykážu sa žiadne výnosy a vzniknuté náklady sa vykážu ako náklad. Po vyriešení neistôt, ktoré bránili spoľahlivému odhadu výsledku zmluvy, sa výnosy vykážu v súlade s odsekom 20 a nie v súlade s odsekom 26.
Úroky, licenčné poplatky a dividendy
29 Výnosy plynúce z používania aktív účtovnej jednotky s úrokmi, licenčnými poplatkami a dividendami inými účtovnými jednotkami sa vykazujú na základe špecifikovanom v odseku 30, ak:
- a) je pravdepodobné, že ekonomické úžitky spojené s transakciou budú plynúť do podniku;
- b) sumu výnosu možno spoľahlivo oceniť;
- a) úrok sa vykazuje pomocou metódy efektívnej úrokovej miery, ako je definovaná v IAS 39 odsekoch 9 a AG5 – AG8;
- b) licenčné poplatky sa vykazujú na základe časového rozlíšenia v súlade s obsahom príslušnej zmluvy;
- (c) dividendy sa vykazujú, keď je potvrdené právo akcionárov na prijatie platby.
31 [vymazané]
32 Keď nezaplatený úrok narastie pred nadobudnutím investície obsahujúcej úrok, následné prijatie úroku sa rozdelí medzi obdobie pred akvizíciou a obdobie po nadobudnutí; len časť podielu po akvizícii sa vykazuje ako výnos.
33. Licenčné poplatky sa akumulujú v súlade s podmienkami príslušných zmlúv a vo všeobecnosti sa vykazujú na tomto základe, pokiaľ vzhľadom na obsah zmluvy nie je vhodnejší iný systematický racionálny základ na vykazovanie výnosov.
34. Výnosy sa vykazujú len vtedy, ak je pravdepodobné, že do účtovnej jednotky budú plynúť ekonomické úžitky spojené s transakciou. Ak však vznikne neistota, pokiaľ ide o schopnosť inkasovať sumu, ktorá je už zahrnutá vo výnosoch, neprijatá suma alebo suma, ktorej výber je nepravdepodobný, sa vykáže ako náklad, a nie ako úprava pôvodnej sumy výnosu. uznaný.
Zverejňovanie informácií
35 Účtovná jednotka musí zverejniť:
- a) účtovné zásady prijaté na vykazovanie výnosov vrátane metód používaných na určenie stupňa dokončenia transakcií súvisiacich s poskytovaním služieb;
- b) sumu každej významnej položky výnosu vykázanú počas obdobia, vrátane výnosov vyplývajúcich z:
- i) predaj tovaru;
- ii) poskytovanie služieb;
- (iii) percentá;
- (iv) licenčné poplatky;
- v) dividendy;
- c) sumu výnosov vyplývajúcich z výmeny tovarov alebo služieb zahrnutých v každej významnej položke výnosov.
36 Účtovná jednotka zverejňuje všetky podmienené záväzky a podmienené aktíva v súlade s IAS 37 "Rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva". Podmienené záväzky a podmienené aktíva môžu vyplývať z položiek, ako sú záručné náklady, reklamácie, pokuty alebo potenciálne straty.
Dátum účinnosti
37 Tento štandard je účinný pre účtovné závierky za obdobia začínajúce 1. januára 1995 alebo neskôr.
38 Publikácia „Náklady na investície do dcérskej spoločnosti, spoluovládaného subjektu alebo pridruženého podniku“(Dodatky k IFRS 1 "Prvá aplikácia medzinárodných štandardov finančného výkazníctva" a IAS 27 "Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka" v máji 2008 zmenila a doplnila odsek 32. Účtovná jednotka uplatní túto zmenu a doplnenie prospektívne na ročné obdobia, ktoré sa začínajú 1. januára 2009 alebo neskôr. Skoré použitie je povolené. Ak účtovná jednotka uplatňuje súvisiace zmeny a doplnenia odsekov 4 a 38A IAS 27 na skoršie obdobie, uplatní túto zmenu a doplnenie v odseku 32 súčasne.
V IFRS je príjem definovaný ako zvýšenie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia vo forme prílevu alebo zvýšenia aktív alebo zníženia pasív, čo má za následok zvýšenie vlastného imania okrem príspevkov od účastníkov kapitálu. Príjmy zahŕňajú podnikové príjmy aj ostatné príjmy. Výnosy sú príjmy z bežnej činnosti podniku charakterizované okrem iného ako príjmy z predaja, platby za služby, úroky, dividendy a licenčné poplatky. Účtovanie výnosov vznikajúcich z určitých typov transakcií a udalostí je stanovené v IAS 18 Výnosy.
Hlavnou otázkou pri účtovaní výnosov je určenie, kedy by sa mali vykazovať. Výnosy sa vykazujú, keď je pravdepodobné, že do účtovnej jednotky budú plynúť budúce ekonomické úžitky a tieto úžitky možno spoľahlivo oceniť. IAS 18 Výnosy definuje podmienky, za ktorých sú tieto kritériá splnené, a preto sa výnosy vykazujú.
Štandard IAS 18 „Výnosy“ sa používa pri účtovaní výnosov prijatých z predaja tovaru, poskytovania služieb a používania podnikového majetku inými stranami, ktorý generuje úroky, licenčné poplatky a dividendy.
Tovar zahŕňa produkty vyrobené podnikom na predaj a tovar zakúpený na ďalší predaj (napríklad tovar zakúpený maloobchodníkom, pozemok alebo iný majetok držaný na ďalší predaj).
Poskytovanie služieb zvyčajne zahŕňa, že podnik vykonáva zmluvne dohodnutú úlohu v rámci stanoveného časového obdobia. Služby sa môžu poskytovať počas jedného vykazovaného obdobia alebo počas viacerých období.
Používanie majetku podniku inými stranami vedie k výnosom vo forme:
- - úroky - poplatky, ktoré sa účtujú za použitie hotovosti a peňažných ekvivalentov alebo zo súm dlžných podniku;
- - licenčné poplatky - platby za používanie dlhodobého majetku podniku, napríklad patenty, ochranné známky, autorské práva a počítačový softvér;
- - dividendy - rozdelenie zisku medzi vlastníkov základného imania v pomere k ich účasti na základnom imaní určitej triedy.
IAS 18 Výnosy sa nevzťahuje na výnosy vyplývajúce z:
- - nájomné zmluvy;
- - dividendy z investícií účtované metódou vlastného imania;
- - poistné zmluvy, ktoré podliehajú IFRS 4 Poistné zmluvy;
- - zmeny reálnej hodnoty finančného majetku a finančných záväzkov alebo ich vyradenie;
- - zmeny hodnoty ostatného krátkodobého majetku;
- - prvotné vykázanie a zmeny reálnej hodnoty biologických aktív spojených s poľnohospodárskymi činnosťami;
- - počiatočné uznanie poľnohospodárskych produktov;
- - ťažba nerastných rúd.
Výnosy sa týkajú iba hrubých príjmov prijatých ekonomických úžitkov, ktoré podnik dostane na svoj účet. Sumy prijaté v mene tretej strany, ako napríklad daň z predaja, dane z tovarov a služieb a daň z pridanej hodnoty, nie sú ekonomickými úžitkami prijatými účtovnou jednotkou a nemajú za následok kapitálové zisky. Preto sú vylúčené z príjmov.
Výška výnosu z transakcie je zvyčajne určená zmluvou medzi účtovnou jednotkou a kupujúcim alebo užívateľom aktíva a mala by byť ocenená v reálnej hodnote prijatej alebo nárokovanej protihodnoty, berúc do úvahy výšku akéhokoľvek obchodu alebo objemu zľavy, ktoré účtovná jednotka poskytuje. Reálna hodnota je cena, ktorá by bola prijatá za predaj aktíva alebo zaplatená za prevod záväzku v riadnej transakcii medzi účastníkmi trhu k dátumu ocenenia.
Vo väčšine prípadov sa protihodnota poskytuje vo forme peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov a výška výnosov je suma prijatých alebo nárokovaných peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov. Ak sa však príjem peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov oneskorí, reálna hodnota protihodnoty môže byť nižšia ako nominálna suma prijatých alebo nárokovaných peňažných prostriedkov. Podnik môže napríklad poskytnúť zákazníkovi bezúročnú pôžičku alebo akceptovať pohľadávku od zákazníka za nižšiu ako trhovú úrokovú sadzbu ako protihodnotu za predaj tovaru. Ak je zmluva v skutočnosti finančnou transakciou, reálna hodnota protihodnoty sa určí diskontovaním všetkých budúcich výnosov pomocou implicitnej úrokovej sadzby. Imputovaná úroková sadzba je najpresnejšie určená hodnota z nasledujúcich:
- - prevládajúci kurz pre podobný finančný nástroj emitenta s podobným úverovým ratingom; alebo
- - úroková sadzba, ktorá diskontuje nominálnu hodnotu finančného nástroja na aktuálne ceny tovarov alebo služieb pri predaji v hotovosti.
Rozdiel medzi reálnou hodnotou a nominálnou hodnotou protihodnoty sa vykazuje ako úrokový výnos v súlade s odsekmi 29 – 30 štandardu IAS 18 a v súlade s IFRS 9.
Ak sa tovary alebo služby vymieňajú za tovary alebo služby podobného charakteru a hodnoty, výmena sa nepovažuje za transakciu vytvárajúcu výnos. Keď sa tovar predáva alebo sa poskytuje služba výmenou za iný tovar alebo služby, výmena sa považuje za transakciu, ktorá vytvára výnos. Výnosy sa oceňujú v reálnej hodnote prijatého tovaru alebo služieb upravenej o sumu prevedených peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov. Ak reálnu hodnotu prijatého tovaru alebo služieb nemožno spoľahlivo oceniť, výnosy sa oceňujú reálnou hodnotou prevedeného tovaru alebo služieb upravenou o sumu prevedených peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov.
Kritériá vykazovania uvedené v IAS 18 sa vo všeobecnosti uplatňujú na základe jednotlivých transakcií. Za určitých okolností je však potrebné použiť ich na samostatne identifikovateľné prvky jednotlivej transakcie, aby odrážali jej obsah. Napríklad, ak predajná cena produktu zahŕňa sumu za následný servis, ktorú možno určiť, táto suma sa odloží a vykáže ako výnos počas obdobia, počas ktorého sa servis vykonáva. Naopak, kritériá vykazovania možno použiť súčasne na dve alebo viac transakcií, ak sú prepojené takým spôsobom, že ich komerčný účinok nemožno určiť bez zohľadnenia série transakcií ako celku.
Výnosy z predaja tovaru by mali byť vykázané, ak sú splnené všetky nasledujúce podmienky:
- - podnik previedol na kupujúceho významné riziká a odmeny spojené s vlastníctvom tovaru;
- - podnik sa už nepodieľa na riadení v rozsahu obvykle spojenom s vlastníctvom a nekontroluje predávaný tovar;
- - náklady, ktoré vznikli alebo sa očakáva, že vzniknú v súvislosti s operáciou, sa dajú spoľahlivo odhadnúť.
Určenie, kedy účtovná jednotka prevádza významné riziká a odmeny z vlastníctva na kupujúceho, si vyžaduje preskúmanie podmienok transakcie. Vo väčšine prípadov sa prevod rizík a odmien z vlastníctva zhoduje s prevodom právneho titulu alebo vlastníctva na kupujúceho. To sa deje vo väčšine maloobchodných predajov. V iných prípadoch k prevodu rizík a odmien spojených s vlastníctvom dôjde v inom čase ako prevod právneho titulu alebo vlastníctva.
Ak si účtovná jednotka ponechá významné vlastnícke riziká, transakcia nie je predajom a nevykazuje sa žiadny výnos. Za rôznych okolností si podnik môže ponechať značné vlastnícke riziko. Medzi situácie, keď si účtovná jednotka ponecháva významné riziká a odmeny spojené s vlastníctvom, patria:
- - spoločnosť zostáva zodpovedná za neuspokojivé plnenie, na ktoré sa nevzťahujú štandardné záručné podmienky;
- - príjem tržby z konkrétneho predaja závisí od prijatia tržby kupujúcim v dôsledku ďalšieho predaja tovaru;
- - dodaný tovar podlieha inštalácii a inštalácia predstavuje významnú časť zmluvy, ktorú podnik ešte nesplnil;
- - kupujúci má právo ukončiť kúpno-predajnú transakciu z dôvodu uvedeného v kúpnej a predajnej zmluve a podnik nemá dôveru v príjem.
Ak si účtovná jednotka ponechá len nevýznamné riziká spojené s vlastníctvom, transakcia je predajom a vykáže sa výnos. Napríklad predávajúci si môže ponechať právny titul len na zabezpečenie zaplatenia sumy, ktorá mu patrí. V takom prípade, ak účtovná jednotka previedla významné riziká a odmeny z vlastníctva, transakcia je predajom a vykáže sa výnos. Ďalším príkladom, keď si podnik ponecháva len malé množstvo vlastníckeho rizika, by bol maloobchod, kde sa ponúka vrátenie peňazí, ak zákazník nie je spokojný s nákupom. Výnosy sa v takýchto prípadoch vykazujú pri predaji za predpokladu, že predávajúci vie spoľahlivo odhadnúť budúce výnosy a vykáže záväzok za vrátenie na základe historických skúseností a iných relevantných faktorov.
Výnosy a náklady súvisiace s rovnakou transakciou alebo udalosťou sa vykazujú súčasne; tento proces sa zvyčajne nazýva párovanie príjmov a výdavkov. Náklady, vrátane záruk a iných nákladov vzniknutých po odoslaní tovaru, možno vo všeobecnosti spoľahlivo oceniť, ak sú splnené ďalšie podmienky potrebné na vykazovanie výnosov. Výnosy však nemožno vykázať, ak náklady nemožno spoľahlivo oceniť. V takýchto situáciách sa každá už prijatá protihodnota za predaj tovaru vykazuje ako záväzok.
Ak je možné výsledok transakcie zahŕňajúcej poskytovanie služieb spoľahlivo oceniť, výnosy z transakcie by sa mali vykázať v súlade so stupňom dokončenia transakcie na konci obdobia vykazovania. Výsledok operácie možno spoľahlivo posúdiť, ak sú splnené všetky nasledujúce podmienky:
- - výška príjmov sa dá spoľahlivo odhadnúť;
- - je pravdepodobné, že ekonomické úžitky spojené s transakciou budú plynúť do podniku;
- - stupeň dokončenia transakcie na konci vykazovaného obdobia možno spoľahlivo posúdiť;
- - náklady vynaložené na vykonanie transakcie a náklady potrebné na jej dokončenie je možné spoľahlivo odhadnúť.
Výnosy sa vykazujú len v rozsahu, v akom je pravdepodobné, že do účtovnej jednotky budú plynúť ekonomické úžitky spojené s transakciou. Ak však vznikne neistota, pokiaľ ide o schopnosť inkasovať sumu, ktorá je už zahrnutá vo výnosoch, neprijatá suma alebo suma, ktorej výber je nepravdepodobný, sa vykáže ako náklad a nie ako úprava sumy pôvodne zahrnutej do výnosu. uznaný.
Účtovná jednotka bude zvyčajne schopná urobiť spoľahlivý odhad potom, čo sa s ostatnými stranami transakcie dohodne na nasledujúcom:
- - právne vymožiteľné práva každej strany v súvislosti so službami, ktoré majú strany poskytovať a prijímať;
- - protihodnota;
- - forma a platobné podmienky.
Podnik musí mať spravidla aj efektívny systém interného finančného plánovania a výkazníctva. Počas poskytovania služieb účtovná jednotka preveruje av prípade potreby reviduje odhady zmluvných výnosov. Potreba takýchto revízií neznamená, že výsledok operácie nemožno spoľahlivo posúdiť.
Stupeň dokončenia transakcie možno určiť rôznymi metódami. Spoločnosť používa ten, ktorý poskytuje spoľahlivé posúdenie vykonanej práce. V závislosti od povahy transakcie môžu tieto metódy zahŕňať:
- - správy o vykonanej práci;
- - služby poskytnuté k dátumu vykazovania ako percento z celkového objemu služieb;
- - pomerný pomer doteraz vynaložených nákladov k odhadovaným celkovým nákladom na transakciu. Náklady vynaložené k dátumu zostavenia účtovnej závierky zahŕňajú len tie, ktoré odrážajú služby poskytnuté k tomuto dátumu. Odhadované celkové transakčné náklady zahŕňajú iba náklady, ktoré odzrkadľujú poskytnuté služby alebo služby, ktoré sa majú poskytnúť.
Priebežné platby a preddavky prijaté od zákazníkov často nezodpovedajú poskytovaným službám.
Prakticky platí, že tam, kde sa služby poskytujú neobmedzene veľakrát počas určitého časového obdobia, sa výnosy vykazujú rovnomerne počas daného obdobia, pokiaľ neexistuje dôkaz, že stupeň dokončenia lepšie odráža iná metóda. Ak je akcia podstatne významnejšia ako ostatné, vykazovanie výnosov sa odloží, kým sa takáto akcia neuskutoční.
Ak výsledok transakcie zahŕňajúcej poskytovanie služieb nemožno spoľahlivo oceniť, výnosy by sa mali vykázať len v rozsahu vykázaných refundovateľných nákladov.
V počiatočných fázach operácie je často nemožné vypočítať jej výsledok. Je však možné, že účtovná jednotka získa späť náklady vynaložené na vykonanie transakcie. Preto sa výnosy vykazujú len v rozsahu, v akom sa očakáva, že vynaložené náklady sa získajú späť. Pretože výsledok transakcie nemožno spoľahlivo vypočítať, nevykazuje sa žiadny zisk.
Ak výsledok transakcie nie je možné spoľahlivo oceniť a nie je pravdepodobné, že vzniknuté náklady budú uhradené, nie sú vykázané žiadne výnosy a vzniknuté náklady sa účtujú ako náklad.
Výnosy plynúce z používania aktív podniku inými organizáciami, ktoré generujú úroky, licenčné poplatky a dividendy, by sa mali vykazovať, ak: štandardom finančného vykazovania je hotovosť
- - je pravdepodobné, že ekonomické úžitky spojené s transakciou budú plynúť do podniku;
- - výška výnosu sa dá spoľahlivo odhadnúť.
Výnosy by sa mali vykazovať na tomto základe:
- - úroky sa vykazujú pomocou metódy efektívnej úrokovej miery, ktorá je definovaná v IAS 39, odseky 9 a AG5-AG8;
- - licenčné poplatky sa vykazujú na akruálnom princípe v súlade s obsahom príslušnej zmluvy;
- - dividendy sa zaúčtujú, keď je potvrdené právo akcionárov na prijatie platby.
Podnik musí zverejniť:
- - účtovné zásady prijaté na vykazovanie výnosov vrátane metód používaných na určenie stupňa dokončenia transakcií súvisiacich s poskytovaním služieb;
- - suma každej významnej položky výnosov vykázaná počas obdobia, vrátane výnosov z predaja tovaru, poskytovania služieb, úrokov, licenčných poplatkov, dividend, sumy výnosov plynúcich z výmeny tovarov alebo služieb zahrnutých v každej významnej položke príjmov.
Jednotka zverejňuje všetky podmienené záväzky a podmienené aktíva v súlade s IAS 37 Rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva. Podmienené záväzky a podmienené aktíva môžu vyplývať z položiek, ako sú záručné náklady, reklamácie, pokuty alebo potenciálne straty.
- Musyanova Marina Yurievna, študent
- Štátna univerzita služieb vo Volge
- FINANČNÉ VÝSLEDKY
- NÁKLADY
- PRÍJEM
Tento článok rozoberá vlastnosti a smery na zlepšenie účtovania príjmov a výdavkov v domácej a zahraničnej praxi. Uvádza sa porovnávací popis vykazovania výnosov v RAS a IFRS. Zvažovala sa a analyzovala sa aj potreba zaviesť medzinárodné štandardy finančného výkazníctva do účtovnej praxe v Rusku.
- Vlastnosti a faktory dopravných rizík, ich klasifikácia
- Vlastnosti aplikácie ISA pri audite príjmov a výdavkov organizácie
- Analýza príjmov a výdavkov ako ekonomického základu pre efektívne riadenie rôznych druhov činností organizácie
- Klasifikácia rizík podnikov tvoriacich mesto a jednoodvetvových miest (na príklade priemyselných podnikov na severnom Kryme)
- Moderné požiadavky na balenie štiav a džúsových produktov
Podľa nariadenia Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999. 32n (v znení zo dňa 04.06.2015) „Pri schválení účtovných predpisov „Príjmy organizácie“ PBU 9/99 sa príjem organizácie zaúčtuje ako zvýšenie ekonomických úžitkov v dôsledku prijatia aktív (hotovosť, iný majetok) a (alebo) splatenie záväzkov, čo vedie k zvýšeniu základného imania tejto organizácie, s výnimkou príspevkov účastníkov (vlastníkov majetku). Príjmy ekonomického subjektu sa zaraďujú do príjmov z bežnej činnosti, vyjadrených vo forme príjmov z predaja výrobkov a tovaru, príjmov súvisiacich s výkonom práce a poskytovaním služieb a ostatných príjmov (príjmy z poskytovania dočasnej použitie majetku organizácie za odplatu, účasť na základnom imaní iných organizácií, spoločné aktivity, úroky za poskytnutie prostriedkov organizácie do užívania a úroky za použitie bankou prostriedkov z účtov organizácie a iné príjmy ).
Výdavky organizácie podľa nariadenia Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999. č. 33n (v znení zo dňa 04.06.2015) „O schválení účtovného poriadku „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, zníženie ekonomických úžitkov v dôsledku nakladania s majetkom (hotovosť, ostatný majetok) ) a (alebo) je uznaný vznik záväzkov vedúcich k zníženiu základného imania tejto organizácie, s výnimkou zníženia príspevkov rozhodnutím účastníkov (vlastníkov nehnuteľností). Výdavky organizácie sa podľa charakteru, podmienok realizácie a oblastí činnosti organizácie členia na výdavky na bežné činnosti a ostatné výdavky.
Zabezpečenie oddeleného účtovania príjmov a výdavkov organizácie a zlepšenie metodiky premietania finančných výsledkov na účtovných účtoch v ruskej praxi uľahčuje štandardná účtová osnova pre účtovanie finančných a ekonomických činností organizácií a Pokyny na jej uplatňovanie, schválené Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000. č. 94n (v znení z 8. novembra 2010), ktorý vo všeobecnosti priblížil domáci model tvorby zisku medzinárodnej praxi. Proces zdokonaľovania metodiky účtovania o príjmoch, výdavkoch a výsledku hospodárenia zároveň nemožno obmedziť len na úpravu systému evidencie v účtovníctve.
Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IFRS) poskytujú návod na uvedenie ekonomickej teórie účtovníctva do praxe na základe princípov anglo-americkej školy účtovníctva. IFRS zverejňuje aj koncepty výnosov a nákladov organizácie, ktoré poskytujú pochopenie informácií o finančnej situácii spoločnosti obsiahnutých vo výkazoch, ktoré sú zostavené v súlade s medzinárodnými štandardmi.
V IFRS sa výnosy a náklady považujú za prvky priamo súvisiace s finančným výsledkom organizácie. Na úpravu účtovníctva a postupu pri vykazovaní výnosov do 1. januára 2017 sa používa medzinárodný štandard IFRS 18 (IAS 18) „Výnosy“ (do platnosti na území Ruskej federácie nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 25. novembra 2011 číslo 160n.
Je potrebné poznamenať, že od 01.01.2017 vstupuje do platnosti povinne IFRS 15 „Výnosy zo zmlúv so zákazníkmi“ (na území Ruskej federácie vstúpil do platnosti nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 01/ 21/2015 číslo 9n). Toto opatrenie bolo prijaté z dôvodu, že predchádzajúci štandard je zastaraný a už nespĺňa požiadavky zostavovateľov a používateľov účtovných závierok. Nepokrýva celú rôznorodosť situácií, ktoré v praxi vznikajú a neposkytuje jednoznačné odpovede na množstvo otázok. Investori a iní používatelia účtovných závierok pri analýze finančnej situácie v prvom rade vždy hodnotia výšku výnosov vykázaných v účtovnom období aj v čase v porovnaní s výnosmi iných porovnateľných organizácií.
Na určenie rozdielov v účtovaní výnosov v medzinárodnej a ruskej praxi uvádzame porovnávací popis kritérií na ich vykazovanie (tabuľka 1).
Tabuľka 1. Kritériá vykazovania výnosov v súlade s PBU 9/99 a IFRS 15
Organizácia má právo na príjem vyplývajúci z konkrétnej zmluvy alebo potvrdený iným spôsobom. |
Organizácia zváži zmluvu so zákazníkom, ktorá spadá do rozsahu pôsobnosti tohto štandardu, len ak sú splnené všetky nižšie uvedené kritériá:
|
Výšku príjmu je možné určiť. |
Účtovná jednotka by mala pri určovaní transakčnej ceny zvážiť podmienky zmluvy a svoje bežné obchodné praktiky. Transakčná cena je suma protihodnoty, na ktorú účtovná jednotka očakáva, že bude mať nárok výmenou za prevod prisľúbeného tovaru alebo služieb zákazníkovi, s výnimkou súm prijatých v mene tretích strán. |
Existuje istota, že konkrétna transakcia bude mať za následok zvýšené výhody pre organizáciu. |
Je pravdepodobné, že do spoločnosti budú plynúť ekonomické výhody spojené s transakciou |
Výdavky, ktoré boli alebo budú vynaložené v súvislosti s touto operáciou, sa dajú určiť. |
Náklady vzniknuté alebo očakávané, že vzniknú v súvislosti s transakciou, možno spoľahlivo odhadnúť |
Vlastníctvo produktu prešlo z organizácie na kupujúceho alebo dielo bolo prijaté zákazníkom. |
Spoločnosť sa už nepodieľa na riadení v rozsahu obvykle spojenom s vlastníctvom a nemá kontrolu nad predávaným tovarom |
Ruské účtovníctvo nezohľadňuje analýzu významných rizík, ktoré sú spojené s vlastníctvom tovaru, výrobkov, prác a služieb. Podľa RAS je hlavnou vecou skutočnosť prevodu vlastníckych práv a podľa IFRS ekonomický obsah transakcie. Prevod vlastníctva na kupujúceho sa zvyčajne zhoduje s prevodom rizík a odmien z nákupu, existujú však výnimky.
V súčasnosti je hlavným účelom zavedenia IFRS do ruskej účtovnej praxe zlepšenie národných účtovných pravidiel pre tvorbu finančných výsledkov. Aby sa zvýšila kvalita a užitočnosť informácií generovaných v účtovníctve pre účely správy a riadenia spoločnosti, je potrebné pravidelne a otvorene informovať vlastníkov o úspechoch a výsledkoch finančnej a ekonomickej činnosti organizácie.
Bibliografia
- Ruská federácia. Objednať. Účtovné predpisy „Príjmy organizácie“ PBU 9/99 [Text]: č. 32n: prijaté Ministerstvom financií Ruskej federácie dňa 6. mája 1999 (v znení novely zo 4. 6. 2015);
- Ruská federácia. Objednať. Účtovné predpisy „Organizačné náklady“ PBU 10/99 [Text]: č. 33n: prijaté Ministerstvom financií Ruskej federácie dňa 6. mája 1999 (v znení zmien a doplnkov zo 6. apríla 2015);
- Ruská federácia. Objednať. Strednodobá koncepcia rozvoja účtovníctva a výkazníctva v Ruskej federácii [Text]: č. 180: schválené Ministerstvom financií Ruskej federácie 1. júla 2004;
- Erokhina L. I. Vlastnosti účtovania finančných nástrojov v súlade s IFRS [Text]: L. I. Erokhina, O. I. Vasilchuk. – Bulletin SamGUPS, 2015;
- Vakhrushina, M. A. Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva. [Text]: M. A. Vakhrushina, L. A. Melnikova / – M: „Omega-L“, 2014.
Téma: Požiadavky IFRS na vykazovanie výnosov
Typ: Test | Veľkosť: 19,04K | Stiahnuté: 142 | Pridané 12. 4. 2012 o 22:38 | Hodnotenie: 0 | Ďalšie testy
Možnosť 7
1. Požiadavky IFRS na vykazovanie výnosov 3
3. Problém 15
Referencie 16
Požiadavky IFRS na vykazovanie výnosov
V medzinárodnej účtovnej praxi je definícia príjmu ako ekonomickej kategórie uvedená v Zásadách prípravy a prezentácie finančného výkazníctva. Podľa nich príjem predstavuje zvýšenie ekonomických úžitkov počas účtovného obdobia, ku ktorému dochádza vo forme prílevu alebo zvýšenia aktív alebo zníženia pasív, ktoré je vyjadrené zvýšením základného imania, ktoré nie je spojené s príspevkami akcionárov. V domácej praxi je pojem „príjmy“ zverejnený v Koncepcii účtovníctva v trhovej ekonomike Ruska a v účtovných predpisoch „Príjmy organizácie“ PBU 9/99, podľa ktorých príjem Organizácia uznáva zvýšenie ekonomických úžitkov v dôsledku prijatia aktív (hotovosti, iného majetku) a (alebo) splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu základného imania tejto organizácie, s výnimkou príspevkov účastníkov (vlastníkov majetku).
Uvedené výklady ekonomickej kategórie „príjem“ v ruských a medzinárodných štandardoch sú teda v podstate totožné.
Klasifikácia príjmu. Domáca norma poskytuje podrobnú klasifikáciu príjmových položiek v závislosti od charakteru príjmov, podmienok ich prijímania a oblastí činnosti organizácie. Princíp priradenia príjmu ku konkrétnej skupine je zasa určený povahou výrobných činností podniku a jeho nevýrobných činností, čo sa zhoduje s pravidlami IAS 18 „Výnosy“. Postup pri zisťovaní príjmov z bežnej činnosti je určený predmetom činnosti podniku. Ak v zakladajúcich dokumentoch nie je uvedený predmet činnosti podniku, má právo samostatne ustanoviť postup klasifikácie príjmov ako príjmov z bežnej činnosti.
Podľa IAS 18 „Výnosy“ sa výnosy klasifikujú podľa ekonomickej podstaty na výnosy z hlavných činností a ostatné výnosy. Výnosy z prevádzkovej činnosti sa týkajú príjmu prijatého ako výsledok predaja tovaru, poskytovania služieb a používania podnikového majetku inými stranami, ktorý generuje úroky, licenčné poplatky a dividendy.
Do kategórie „tovar“ patrí nielen majetok nadobudnutý organizáciou na ďalší predaj, ale aj výrobky vlastnej výroby určené na predaj. Poskytovanie služieb spočíva v tom, že organizácia plní úlohy stanovené zmluvou v stanovenom časovom období počas jedného alebo viacerých sledovaných období. Poskytnutie majetku organizácie na použitie inými stranami vedie k výnosom vo forme: „úrokov – poplatkov účtovaných za použitie peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov alebo zo súm dlhu... tantiémy – poplatky za používanie dlhodobého majetku organizácie, napríklad patenty, ochranné známky, autorské práva - rozdelenie zisku medzi vlastníkov základného imania v pomere k ich podielu na základnom imaní určitej triedy."
Podľa PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ sú všetky príjmy, podobne ako v IAS 18 „Výnosy“, rozdelené na príjmy z bežnej činnosti a ostatné príjmy. Príjmy z bežnej činnosti zahŕňajú tržby z predaja výrobkov, tovaru, výkonu práce a poskytovania služieb. Za príjem sa považuje aj nájomné od organizácií, ktorých činnosťou je poskytnutie majetku do dočasného užívania na základe nájomnej zmluvy za odplatu. Príjmy môžu predstavovať licenčné platby za používanie duševného vlastníctva vrátane licenčných poplatkov. Za výnos sa považujú príjmy, ktorých príjem je spojený s účasťou na základnom imaní iných organizácií v organizáciách súvisiacich s týmto druhom činnosti.
Podľa IAS 18 „Výnosy“ ostatné príjmy zahŕňajú príjmy z predaja dlhodobého majetku, zásob, prijatých pokút, penále atď. Výskyt ostatných príjmov mimo hlavnej činnosti je nepravidelný a náhodný. V domácom štandarde sa viac pozornosti venuje typom iných príjmov. Medzi ostatné príjmy organizácie, ak nejde o hlavnú činnosť organizácie, patria tržby súvisiace s poskytnutím dočasného užívania majetku organizácie za odplatu, tržby súvisiace s odplatným poskytnutím práv z patentov na vynálezy, tržby súvisiace s odplatným poskytnutím odplatného poskytnutia majetku organizácie. iné druhy duševného vlastníctva, príjmy súvisiace s účasťou na základnom imaní iných organizácií.
Postup uznania príjmu. V IAS 18 sa výnosy vykazujú v závislosti od druhu výnosov: z predaja tovaru, z poskytovania služieb, z používania majetku podniku inými stranami, ktorý generuje úroky, licenčné poplatky a dividendy.
Výnosy z predaja tovaru je možné podľa IAS 18 vykázať v účtovníctve len vtedy, ak sú splnené tieto podmienky:
Značné riziká a odmeny spojené s vlastníctvom tovaru boli prevedené na kupujúceho;
Predávajúci sa nepodieľa na správe tovaru v rozsahu, z ktorého vyplýva vlastníctvo a nekontroluje predávaný tovar;
Výšku výnosu možno spoľahlivo merať;
Je pravdepodobné, že ekonomické výhody spojené s transakciou budú plynúť predajcovi;
Náklady, ktoré vznikli alebo sa očakávajú, že súvisia s operáciou, sa dajú spoľahlivo oceniť.
Medzinárodný štandard venuje osobitnú pozornosť hodnoteniu momentu prevodu rizík a odmien v závislosti od podmienok transakcie. K prevodu rizík a odmien z vlastníctva môže dôjsť súčasne s prevodom právneho titulu alebo vlastníctva na kupujúceho, ako je to v prípade maloobchodného predaja, alebo v inom čase.
Podľa medzinárodného štandardu sa výnosy vykazujú, keď je pravdepodobné, že budú plynúť budúce ekonomické úžitky a výšku výnosu možno spoľahlivo oceniť. Prijatie ekonomických výhod predávajúcim však môže sprevádzať prítomnosť podmienok neistoty. Neistota sa môže týkať prijatia platieb od zahraničného kupujúceho, posúdenia nákladov na predajné služby spojené s predajom, uplatnenia práva na vrátenie tovaru kupujúcim.
PBU 9/99 „Organizačný príjem“ definuje aj päť podmienok, pri ktorých súčasnom splnení sa v účtovníctve účtuje výnos z predaja tovaru, poskytovania služieb a vykonania práce:
Organizácia má právo na príjem, ktorý vyplýva z osobitnej dohody alebo je inak potvrdený vhodným spôsobom;
Výšku príjmu možno určiť;
Existuje istota, že konkrétna transakcia bude mať za následok zvýšenie ekonomických výhod organizácie. Takáto istota existuje vtedy, keď organizácia prijala aktívum ako platbu alebo neexistuje neistota týkajúca sa prijatia aktíva;
Vlastnícke právo (držba, používanie a likvidácia) produktu (tovaru) prešlo z organizácie na kupujúceho alebo dielo bolo prijaté zákazníkom (poskytnutá služba);
Výdavky, ktoré boli alebo budú vynaložené v súvislosti s touto operáciou, sa dajú určiť.
Hotovosť a iné aktíva prijaté organizáciou sa v ruskom účtovníctve uznávajú ako záväzky, ak nie je splnená aspoň jedna z vyššie uvedených podmienok.
Ako odhadnúť príjem. IFRS 18 vyžaduje, aby sa výnosy vykazovali v reálnej hodnote prijatej alebo nárokovanej protihodnoty. Ak sa platba na základe zmluvy uskutoční v hotovosti alebo ekvivalentom hotovosti pri dodaní, potom sa reálna hodnota príjmu vyjadrená vo výkazoch spravidla rovná sume prijatej protihodnoty.
V situácii, keď je platba v hotovosti realizovaná výrazne po dodaní tovaru, je odmena diskontovaná s prihliadnutím na bezúročnú pôžičku poskytnutú dodávateľom.
Rozdiel medzi nominálnou hodnotou protihodnoty a jej reálnou hodnotou sa vykazuje ako úrokový výnos. Ak je napríklad tovar dodaný s odloženou platbou, predávajúci má pohľadávku, no nie vždy je potrebné ju eskontovať. Diskontovanie sa používa, keď reálna hodnota protihodnoty môže byť nižšia ako nominálna hodnota (prijatá alebo pohľadávka). Takéto situácie sú možné, keď obchod nie je uzavretý za trhových podmienok, napríklad predávajúci poskytne kupujúcemu bezúročný obchodný úver.
Pri výbere diskontnej sadzby sa často používajú priemerné náklady na financovanie s prihliadnutím na dobu pôžičky a dobu odloženej platby. Inými slovami, dlhodobé pohľadávky sú diskontované sadzbou, za ktorú spoločnosť získava dlhodobé úvery. Krátkodobé pohľadávky sa spravidla nediskontujú.
Ak sa platba uskutoční protidodávkou homogénneho tovaru alebo služieb s podobnou cenou, potom sa takáto výmena nepovažuje za transakciu vytvárajúcu príjem. Ako príklad IFRS 18 uvažuje o výmene zásob mlieka medzi dodávateľmi v rôznych regiónoch.
Ak sa tovar vymieňa za heterogénne produkty (služby, práce), potom sa príjem vykáže v reálnej hodnote prijatého tovaru, pričom sa zohľadnia dodatočné platby. Napríklad organizácia vymieňa potravinové výrobky za priemyselný tovar a dostáva dodatočnú platbu v hotovosti. V tomto prípade sa výnosy vykazujú v reálnej hodnote tovaru a prijatej hotovosti.
V praxi môže nastať situácia, keď nie je možné spoľahlivo odhadnúť reálnu hodnotu prijatého tovaru. V tomto prípade musí byť príjem spoločnosti zaúčtovaný v reálnej hodnote predaného tovaru.
Zverejňovanie informácií. Princípy zverejňovania informácií v PBU 9/99 „Výnosy organizácie“ a IAS 18 „Výnosy“ sú v podstate rovnaké. Vnútroštátny štandard vyžaduje zverejnenie v účtovnej politike postupu vykazovania výnosov a metód na určenie stupňa dokončenia operácií. Medzinárodné štandardy vyžadujú, aby účtovná jednotka zverejnila účtovné zásady prijaté na vykazovanie výnosov vrátane metód používaných na určenie stupňa dokončenia transakcií súvisiacich s poskytovaním služieb.
Výnosy organizácie sú premietnuté do výkazu ziskov a strát a sú rozdelené na výnosy a ostatné výnosy.
Podľa IAS 18 „Výnosy“ sú sumy výnosov z predaja tovaru, z poskytovania služieb, sumy úrokov, licenčných poplatkov a dividend vykázané počas obdobia, ako aj suma výnosov vyplývajúcich z výmeny tovary alebo služby zahrnuté v každej významnej príjmovej kategórii. Vyžaduje sa tiež zverejnenie akýchkoľvek podmienených záväzkov a aktív vyplývajúcich z nákladov na záručné opravy, reklamácií, pokút a iných potenciálnych strát.
Na druhej strane PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ vyžaduje uvádzanie príjmov a iných príjmov pre každú kategóriu, ak výška príjmu pre túto kategóriu je 5 % alebo viac z celkových príjmov organizácie za vykazované obdobie. Ostatné príjmy môžu byť premietnuté do výkazu ziskov a strát znížené o náklady súvisiace s týmito príjmami, ak účtovné pravidlá upravujú a nebránia takémuto premietaniu príjmov a príjmy a výdavky plynúce z tej istej skutočnosti hospodárskej činnosti nie sú významné pre posúdenie finančnej situácie. organizácie. Ostatné príjmy organizácie za vykazované obdobie, ktoré nie sú zaúčtované vo výkaze ziskov a strát, sa musia v účtovnej závierke zverejniť samostatne. Informácie o príjmoch získaných v dôsledku plnenia zmlúv, na základe ktorých sa platba uskutočňuje v naturáliách, tiež podliehajú zverejneniu.
Množstvo zverejnených informácií závisí od mnohých faktorov, vrátane dôležitosti informácií pre používateľov účtovných závierok, nezvyčajnosti účtovných zásad, dodržiavania zavedených odvetvových postupov, špecifík vykazovania výnosov danou spoločnosťou v porovnaní s inými podnikmi pôsobiacimi v danú oblasť (odvetvie), a metodiku stanovenia percenta dokončenia pri poskytovaní služieb a realizácii prác a pod.
Vysvetlivky k finančným výkazom podľa IFRS (komentáre, poznámky) zverejňujú finančné a nefinančné ukazovatele aktivít spoločnosti, ktoré nie sú zahrnuté v samotných výkazoch ani v dokumentoch, ktoré ich podrobne popisujú, vrátane:
Vykonáva sa analýza finančného výkazníctva
Uvedená je charakteristika postavenia firmy na trhu
Zverejňujú sa informácie o obchodných segmentoch a transakciách s
pridružené strany, na udalosti, ktoré nastali po dátume vykazovania, a podmienené skutočnosti ekonomickej činnosti
Sú opísané perspektívy rozvoja spoločnosti
Účtovné zásady a poznámky v účtovnej závierke
Zoberme si tieto ukazovatele.
Štandard vyžaduje zverejnenie v účtovnej závierke:
Maximálna výška kreditného rizika pre každú triedu finančných nástrojov;
Výsledky analýzy kreditnej kvality finančných aktív, ktoré nie sú po splatnosti ani nie sú znehodnotené;
Výsledky analýzy podľa splatnosti finančných aktív, ktoré sú po splatnosti, ale neznížili ich hodnotu;
Informácie o prijatom kolateráli a iných nástrojoch, ktoré znižujú úverové riziko (napríklad záruky, záruky)
Okrem toho musí spoločnosť poskytnúť analýzu finančných záväzkov podľa splatnosti a ako riadiť riziká spojené s týmito splatnosťami.
Analýza sa vykonáva na základe budúcich platieb v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv. Napríklad peňažné toky z úverov zahŕňajú platby istiny aj úrokov; platby zo zmlúv o finančnom lízingu musia byť predložené na základe stanoveného splátkového kalendára lízingu. Peňažné toky sa musia odraziť v časových intervaloch k najskoršiemu dátumu, kedy môže byť platba požadovaná podľa zmluvy.
Nie všetky neistoty, ktoré by mohli ovplyvniť finančné výsledky spoločnosti, si vyžadujú účtovanie, no viaceré z nich musia byť v účtovnej závierke zverejnené.
Podmienené aktíva a pasíva sa neodrážajú v účtovníctve spoločnosti, ale musia byť uvedené v poznámkach k účtovnej závierke.
IAS 37 definuje podmienený záväzok ako: možný záväzok vyplývajúci z minulých udalostí, ktorého existencia bude preukázaná tým, že v budúcnosti nastanú alebo nenastanú udalosti, ktoré jednotka nemôže ovplyvniť; alebo bezpodmienečný záväzok vyplývajúci z minulých udalostí, ktorý účtovná jednotka nevykazuje, pretože úbytok zdrojov požadovaných na vyrovnanie záväzku nie je pravdepodobný alebo výšku záväzku nemožno spoľahlivo určiť.
V súlade s rovnakým štandardom je podmienené aktívum vykázané ako možné aktívum vyplývajúce z minulých udalostí, ktorých existencia bude potvrdená len tým, že v budúcnosti nastanú alebo nenastanú udalosti, ktoré spoločnosť nemôže ovplyvniť.
V ruskom účtovníctve sa vykazovanie podmienených aktív a pasív riadi PBU 8/01 „Podmienené skutočnosti ekonomickej činnosti“.
Pre každú skupinu podmienených záväzkov musí účtovná jednotka zverejniť tieto informácie:
Opis neistôt ovplyvňujúcich výšku alebo načasovanie záväzku;
Posúdenie možného finančného efektu;
Možnosť získania akejkoľvek kompenzácie.
Podobne pre každú skupinu podmienených aktív musia zverejnenia zahŕňať:
Stručný popis podstaty majetku;
Posúdenie možného finančného efektu.
Štandard tiež uvádza, že v prípadoch, keď je účtovná jednotka v spore s inými stranami o predmete tvorby rezervy na podmienený záväzok alebo podmienené aktívum a zverejnenie informácií by bolo pre účtovnú jednotku na škodu, nesmie zverejniť informácie týkajúce sa k predmetu sporu, ale musí uviesť predmet sporu, skutočnosť a dôvody nezverejnenia.
IFRS 10 pokrýva udalosti, ktoré nastanú po dátume vykazovania, ale pred schválením účtovnej závierky na zverejnenie. Takéto udalosti sa delia na upravujúce a neupravujúce: prvé sa musia odraziť v účtovnom období, druhé sa musia zverejniť v účtovnej závierke.
Z hľadiska zverejňovania informácií sú udalosti, ktoré si nevyžadujú úpravu účtovnej závierky, zaujímavé pre používateľov, keďže si nevyžadujú objasnenie výkazov, no napriek tomu podliehajú zverejneniu z dôvodu ich významnosti. Napríklad pravidlá IFRS vyžadujú zverejnenie poklesu trhovej hodnoty majetku po dátume vykazovania v poznámkach k účtovnej závierke.
Na rozdiel od RAS je v IFRS účtovná politika pojmom, ktorý sa týka viac vykazovania ako účtovníctva. Preto je hlavnou požiadavkou, aby účtovná závierka spĺňala všetky požiadavky jednotlivých príslušných IFRS a interpretácií IFRS.
Účtovné zásady musia zverejniť základ pre zostavenie účtovnej závierky; poskytnúť dodatočné informácie, ktoré nie sú v správe, ale sú potrebné na jej spoľahlivú prezentáciu; obsahovať opis alebo analýzu súm súvisiacich so zmenami v účtovných zásadách a analýzu ich vplyvu
zmeny vo výkaze a pod. Zároveň samotný výkaz musí obsahovať odkazy na konkrétne body v poznámkach k nemu.
Účtovná politika nie je samostatný dokument, ale koncepčný súbor pravidiel a techník prijatých spoločnosťou. Objavuje sa v správe ako časť vysvetlivky. Obsahuje všetky vysvetlenia a dodatočné informácie, ktoré nie sú zahrnuté v správach.
Podľa IFRS 8 sú účtovné zásady špecifické princípy, základy a pravidlá uplatňované podnikom pri zostavovaní a prezentácii účtovnej závierky. Spoločnosť môže zmeniť svoje účtovné zásady:
1) ak bola prijatá nová norma alebo boli vykonané zmeny existujúcej normy;
2) na vlastnú žiadosť, len za účelom zvýšenia správnosti a spoľahlivosti vykazovaných údajov.
Ak sa rozhodne o zmene účtovnej politiky, je potrebné prepočítať ukazovatele minulých období, ktoré sú zahrnuté v aktuálnych výkazoch. Všetky zmeny musia byť zohľadnené v poznámkach k účtovnej závierke.
Odchýlky od požiadaviek IFRS sú povolené len ako výnimka a musia nevyhnutne obsahovať jasné vysvetlenia presvedčivých dôvodov, prečo organizácia nemohla uplatniť niektoré ustanovenia IFRS. A to len v tých ojedinelých prípadoch, keď vedenie organizácie dospeje k záveru, že dodržiavanie súčasných medzinárodných štandardov bude zavádzať používateľov účtovnej závierky. V iných prípadoch účtovné postupy, ktoré nie sú v súlade s IFRS, nemožno zdôvodniť a opraviť ani zverejnením použitých účtovných zásad, ani vysvetleniami a poznámkami, vrátane odkazov na rozdiely v národných účtovných štandardoch a štandardoch vykazovania.
V dôsledku objavenia sa oddielov „zverejnenie a vysvetlenie“ pre prakticky každú položku vo finančných výkazoch takéto vykazovanie umožňuje charakterizovať nielen objem a dynamiku, ale aj kvalitu ekonomických činností organizácie. Používateľ má tak prístup k informáciám o podmienkach, za ktorých boli dosiahnuté určité ukazovatele a môže extrapolovať ich zmeny v budúcnosti.
Úloha
Spoločnosť vyvíja nový produkt. Náklady na marketingový prieskum v roku 2009 predstavovali 200 000 USD (1 USD = 1 USD). Náklady v roku 2010, keď sa ukázala možnosť komerčnej realizácie projektu, predstavovali: mzdy 200 000 USD. a za registráciu patentu 15 000 USD. V roku 2011 vznikli spoločnosti pri obhajobe patentových práv na súde dodatočné náklady vo výške 30 000 CU Ako sa tieto náklady prejavia vo vykazovaní za roky 2009, 2010, 2011?
Riešenie:
2009 - fáza výskumu
200000 - náklad obdobia;
2010 - vývojová etapa
Nehmotný majetok = 200000+15000=215000;
2011
30000 - výdavky daného obdobia.
Zoznam použitej literatúry
- Ageeva O.A. Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva: učebnica / O.A. Ageeva. - M.: Vydavateľstvo "Účtovníctvo", 2008. - 464 s.
- Babaev Yu.A. Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva: učebnica / Yu.A. Babaev, A.M. Petrov. - M.: Vysokoškolská učebnica: INFRA-M, 2012. - 398 s.
- Vakhrushina M.A. Medzinárodné štandardy účtovníctva a finančného výkazníctva: učebnica/M.A. Vakhrushina - M.: Reed Group, 2011. - 656 s.
- Kondrashova R. Kritériá vykazovania výnosov a ich premietnutie do účtovnej závierky v súlade s IFRS / R. Kondrashova // Finančné noviny. - 2007. -Č.
- Pyatov M.L. Účtovná politika organizácie zostavujúcej účtovnú závierku podľa IFRS / M.L Pyatov, N.V. Generalova // BUKH.1S. - 2008. - č.2. zaregistrujte sa alebo sa prihláste na stránku.
Dôležité! Všetky zaslané Testy na bezplatné stiahnutie sú určené na zostavenie plánu alebo podkladov pre vaše vlastné vedecké práce.
Priatelia! Máte jedinečnú príležitosť pomôcť študentom, ako ste vy! Ak vám naša stránka pomohla nájsť prácu, ktorú potrebujete, určite chápete, ako môže práca, ktorú pridáte, uľahčiť prácu ostatným.
Ak je podľa vás testovacia práca nekvalitná alebo ste ju už videli, dajte nám vedieť.
