Ammodernamento delle immobilizzazioni - contabilità e contabilità fiscaleÈ rilevante per le organizzazioni che gestiscono le proprie immobilizzazioni. I costi di ammodernamento possono essere significativi, motivo per cui è importante rifletterli accuratamente nella contabilità.
Riparazione, ricostruzione e modernizzazione del sistema operativo
Durante il funzionamento, le organizzazioni devono sostenere i costi per garantire il funzionamento delle immobilizzazioni. Il modo in cui questi costi si riflettono nella contabilità dipende dalla loro essenza, quindi è importante definire concetti come ammodernamento, ricostruzione e riparazione:
- Secondo il comma 2 dell'art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la modernizzazione comprende lavori che comportano un cambiamento nello scopo tecnologico o di servizio di un'immobilizzazione, nonché un aumento della sua capacità, prestazioni o comparsa di nuove qualità.
- La ricostruzione è una riorganizzazione del sistema operativo, che migliora i risultati del suo lavoro, consente di aumentare la varietà dei prodotti prodotti, migliorarne la qualità o la quantità. Inoltre, il Codice Fiscale della Federazione Russa utilizza il concetto di "riattrezzatura tecnica", che è associato all'uso delle ultime tecnologie e all'automazione della produzione.
NOTA! Questi due concetti sono accomunati dal fatto che di conseguenza l'immobilizzazione acquisisce prestazioni migliorate o nuove funzioni.
- Durante le riparazioni, gli indicatori tecnici ed economici non migliorano, ma rimangono gli stessi. La sua essenza si riduce all'eliminazione dei guasti che si sono verificati o alla sostituzione delle parti usurate.
Al termine dei lavori, i costi sono inclusi nel costo dell'immobilizzazione o contabilizzati separatamente sul conto 01 "Immobilizzazioni" nel sottoconto "Ammodernamento delle immobilizzazioni".
La modernizzazione del sistema operativo si riflette nei post come segue:
- Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - vengono riscossi i costi di ammodernamento;
- Dt 01 Kt 08 - quando si modernizza un cespite, questa registrazione indica un aumento del suo costo originale.
Per le organizzazioni con un numero elevato di asset è importante prestare attenzione anche alla contabilità analitica.
Al fine di suddividere per tipologia gli investimenti esistenti in immobilizzazioni, sul conto 08 viene aperto un sottoconto separato “Costi di ammodernamento” per il sistema operativo in fase di ammodernamento. Sul conto 01 è conveniente creare un sottoconto separato, in cui verranno elencati solo gli oggetti che sono in fase di modernizzazione, ad esempio "Immobilizzazioni per la modernizzazione".
In caso di trasferimento di cespiti per ammodernamento, la registrazione per il loro movimento interno sarà la seguente:
Sottoconto Dt 01 “Immobilizzazioni per la modernizzazione” Sottoconto Kt 01 “Immobilizzazioni in funzione”.
Contabilità dell'ammortamento durante la modernizzazione
Secondo la clausola 23 della PBU 6/01, se il periodo di restauro di un oggetto supera i 12 mesi, l'ammortamento è sospeso. Il Codice Fiscale della Federazione Russa sostiene lo stesso approccio (clausola 3 dell'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Risultati
Punti importanti quando si tiene conto della modernizzazione del sistema operativo sono la separazione dei concetti di "riparazione" e "modernizzazione" e l'organizzazione di una comoda contabilità analitica. È inoltre necessario tenere conto delle differenze nella contabilità contabile e fiscale per l'ammodernamento delle immobilizzazioni, che richiederà al contabile di agire per garantire la corretta riflessione delle differenze temporanee.
Scopri di più su tutte le sfumature della contabilità delle immobilizzazioni qui.
A. Vagapova, JSC “Gorislavtsev e K. Audit”
Spesso, al momento dell'acquisto di un edificio, un'organizzazione è costretta a svolgere tutta una serie di lavori di riparazione e costruzione al fine di riportarlo in condizioni idonee all'uso. Sorge la domanda se si tratti di grandi riparazioni o ricostruzioni e come tenere conto dei costi corrispondenti.
La definizione di ricostruzione è fornita nella lettera del Ministero delle Finanze dell'URSS del 29 maggio 1984 n. 80 "Sulla definizione dei concetti di nuova costruzione, espansione, ricostruzione e riattrezzatura tecnica delle imprese esistenti", nonché nel paragrafo 8.4 delle Istruzioni per la compilazione dei moduli di osservazione statistica dello stato federale per la costruzione di capitale, approvate con decreto del Comitato statistico statale della Russia del 3 ottobre 1996 n. 123. In conformità con questi documenti, la ricostruzione include la ricostruzione delle officine esistenti e strutture per scopi principali, ausiliari e di servizio, di norma, senza espandere gli edifici e le strutture esistenti per lo scopo principale, associati al miglioramento della produzione e all'aumento del suo livello tecnico ed economico sulla base dei risultati del progresso scientifico e tecnologico e realizzato nell’ambito di un progetto globale per la ricostruzione dell’impresa nel suo complesso al fine di aumentare la capacità produttiva, migliorare la qualità e modificare la gamma di prodotti, principalmente senza aumentare il numero dei dipendenti e allo stesso tempo migliorando le loro condizioni di lavoro e l’ambiente di sicurezza.
Quando si ricostruiscono le imprese esistenti, è possibile effettuare quanto segue:
- ampliamento di singoli edifici e strutture ad uso principale, ausiliario e di servizio nei casi in cui non sia possibile collocare negli edifici esistenti nuove apparecchiature ad alte prestazioni e tecnicamente più avanzate;
- costruzione di nuove ed ampliamento di officine e strutture ausiliarie e di servizio esistenti al fine di eliminare gli squilibri;
- costruzione di nuovi edifici e strutture con lo stesso scopo per sostituire quelli liquidati sul territorio di un'impresa esistente, il cui ulteriore funzionamento è considerato inappropriato a causa delle condizioni tecniche ed economiche.
Pertanto, durante la ricostruzione, gli indicatori tecnici ed economici delle immobilizzazioni (di seguito denominati OS) vengono migliorati. Durante una profonda revisione del sistema operativo, gli indicatori tecnici ed economici non vengono migliorati, ma ripristinati. Ad esempio, l'installazione o lo spostamento delle partizioni tra uffici non modifica lo scopo di servizio della stanza o i suoi indicatori tecnici ed economici. Pertanto, tale lavoro deve essere qualificato come riparazione.
Se i costi di ricostruzione hanno portato ad un miglioramento degli indicatori standard inizialmente adottati del funzionamento di un bene, allora sono inclusi nell'aumento del suo costo iniziale (clausola 27 della PBU 6/01). I costi per la ricostruzione di un bene vengono presi in considerazione nel conto degli investimenti in attività non correnti (clausole 40 e 42 delle Linee guida per la contabilità delle immobilizzazioni, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 13 ottobre, 2003 n. 91n, di seguito “Linee Guida”). Al termine della ricostruzione di un bene, i costi registrati nel conto per gli investimenti in attività non correnti aumentano il costo iniziale di questo oggetto e vengono cancellati come addebito sul conto delle attività, oppure vengono presi in considerazione separatamente nel conto patrimoniale, nel qual caso viene aperta una scheda di inventario separata per l'importo dei costi sostenuti.
Se, sulla base dei risultati della ricostruzione di un bene, si decide di aumentarne il costo iniziale, i dati nella scheda inventario di questo oggetto vengono adeguati. Se è difficile riflettere le modifiche nella scheda di inventario specificata, viene invece aperta una nuova scheda di inventario (preservando il numero di inventario precedentemente assegnato) che riflette nuovi indicatori che caratterizzano l'oggetto ricostruito.
In conformità con il paragrafo 60 delle Istruzioni metodologiche, in caso di miglioramento (aumento) degli indicatori standard inizialmente adottati del funzionamento di una struttura OS a seguito del completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione o ammodernamento, l'organizzazione rivede la vita utile di questa struttura.
Al termine della ricostruzione, è necessario emettere un atto di accettazione e consegna delle strutture OS riparate, ricostruite e modernizzate nel modulo n. OS-3, approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 21 gennaio 2003 n. 7.
Passiamo al codice fiscale della Federazione Russa. Secondo il comma 2 dell'art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la ricostruzione comprende la ricostruzione delle strutture OS esistenti associata al miglioramento della produzione e all'aumento dei suoi indicatori tecnici ed economici ed effettuata nell'ambito del progetto di ricostruzione OS al fine di aumentare la capacità produttiva, migliorare la qualità e modificare la gamma di prodotti. Ai fini della contabilità fiscale, i costi di ricostruzione sono inclusi nel costo iniziale del bene. Dopo la ricostruzione, è possibile aumentare la vita utile del sistema operativo, se tale aumento si è verificato (clausola 1 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa). È vero, può essere aumentato solo all'interno del gruppo di ammortamento in cui tali immobilizzazioni erano precedentemente incluse.
Come dimostra la pratica, può essere piuttosto difficile separare la ricostruzione dalla riparazione. Diamo un'occhiata ad esempi di decisioni arbitrali su questo tema.
La risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto Volga-Vyatka del 17 settembre 2002 n. A11-1806/2002-K2-E-871 afferma che l'installazione di un ingresso separato non è una ricostruzione, anche se il contratto specifica questo lavoro come ricostruzione. Gli arbitri hanno motivato la loro decisione con il fatto che a seguito di questi lavori non vi è stato alcun cambiamento nei principali indicatori tecnici ed economici dell'impianto.
La risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 16 gennaio 2003 n. KA-A40/8739-02 ha stabilito che, a seguito della sostituzione del rivestimento del pavimento e dei blocchi delle finestre, dell'installazione di un controsoffitto, della tinteggiatura dei locali, della tappezzeria pareti e installazione di pareti divisorie in cartongesso, non si è verificato alcun miglioramento degli indicatori standard precedentemente accettati del funzionamento dell'edificio (vita utile, ecc.) e dei cambiamenti nei suoi indicatori tecnici ed economici (qualità e area dei locali, capacità, ecc.) . Tenendo conto di ciò, la corte è giunta alla conclusione che tale lavoro è di natura riparativa, i cui costi dovrebbero essere inclusi in altre spese.
La risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 1 novembre 2004 n. A56-20543/04 ha stabilito che, poiché l'ispettorato fiscale non ha fornito prove che la finitura esterna ed interna delle stazioni di servizio, una tettoia, una il serbatoio per lo stoccaggio di prodotti petroliferi e i lavori in loco sono aumentati e migliorati gli indicatori dell'oggetto, ne hanno modificato le caratteristiche qualitative, questi lavori erano di natura riparativa.
Dopo la ricostruzione è necessario inserire nel registro statale le informazioni sulle modifiche apportate durante la ricostruzione della proprietà. Ciò è previsto nella clausola 67 delle Norme per la tenuta del registro dei diritti immobiliari dello Stato unificato e delle transazioni con esso, approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 18 febbraio 1998 n. 219. Tali modifiche, in particolare , comprendono una diminuzione o un aumento dell'area dell'oggetto, un aumento del numero di piani, la costruzione di ampliamenti di edifici o lo smantellamento parziale o completo di quelli esistenti, il miglioramento dell'espressività architettonica degli edifici, la ricostruzione delle reti di servizi, ecc. L'elenco delle modifiche è aperto. Ciò non significa però che l'oggetto debba essere nuovamente registrato. Il registro registra solo i cambiamenti nelle sue caratteristiche. Pertanto, quando si ricostruisce un immobile, le informazioni devono essere inserite solo se si è verificato un cambiamento negli indicatori originariamente indicati in fase di registrazione.
La presentazione dei documenti per la registrazione statale è confermata da una ricevuta di ricezione dei documenti per la registrazione statale dei diritti con il loro elenco, oltre all'indicazione della data della loro presentazione. Ai fini della contabilità fiscale, se è necessario registrare la proprietà, i costi di ricostruzione possono essere inclusi nel costo dei locali solo dopo che l'organizzazione ha presentato i documenti per la registrazione statale (clausola 8 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Dopo aver ricostruito un bene, l'azienda si trova ad affrontare il problema di ricalcolare le quote di ammortamento. La procedura per il calcolo delle quote di ammortamento per un oggetto ricostruito è specificata nella clausola 60 delle Istruzioni metodologiche: l'importo annuo delle quote di ammortamento è determinato sulla base del valore residuo, tenendo conto della ricostruzione e della nuova vita utile (se è cambiata) . Ciò è affermato nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 23 giugno 2004 n. 07-02-14/144. Il Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede una procedura speciale per il calcolo degli ammortamenti dopo la ricostruzione. Pertanto, dovresti seguire la solita procedura, vale a dire in base al costo iniziale e alla vita utile del sistema operativo.
Esempio 1. Nel marzo 2004 l'organizzazione ha acquisito un bene (magazzino) con un costo iniziale di 600.000 rubli. Vita utile - 6 anni. Il metodo di ammortamento è lineare. Un anno dopo (nel febbraio 2005), il magazzino fu ricostruito per un importo di 150.000 rubli. La vita utile del bene non è cambiata.Se il periodo di ricostruzione dell'oggetto supera i 12 mesi, a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è iniziata la ricostruzione, l'ammortamento non viene calcolato (comma 23 della PBU 6/01 e comma 2 dell'articolo 322 della Codice Fiscale della Federazione Russa). Al termine della ricostruzione, l'ammortamento viene calcolato a partire dal 1° giorno del mese successivo.La procedura per il calcolo dell'ammortamento è la seguente.
Ai fini contabili:
prima della ricostruzione: 600.000: 6 = 100.000 rub. all'anno, ovvero 8333 rubli. al mese;
dopo la ricostruzione: (600.000 - 100.000 + 150.000) : 5 = 130.000 rub. all'anno, ovvero 10.833 rubli. al mese.
Ai fini della contabilità fiscale:
prima della ricostruzione: tasso di ammortamento annuo - 100%: 6 anni = 16,67%, che corrisponde a 100.020 rubli. all'anno (600.000 x 16,67: 100), ovvero 8335 rubli. al mese;
dopo la ricostruzione, il tasso di ammortamento annuo è del 100%: 6 anni = 16,67%, che corrisponde a 125.025 rubli. all'anno [(600.000 + 150.000) x 16,67: 100], ovvero 10.419 rubli. al mese.
Poiché dopo la ricostruzione la vita utile non è cambiata, l'ammortamento viene accantonato allo stesso modo (alla stessa aliquota), ma sulla base del nuovo costo iniziale (di sostituzione) (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 14 marzo 2005 n. 02-1-23/07).
Per marzo 2004:
Addebito 08, Credito 60 - 600.000 rubli. - immobilizzazioni acquisite,
Addebito 01, Credito 08 - 600.000 rubli. - il magazzino viene messo in funzione.
Per aprile-dicembre 2004:
Addebito 20, 25, ..., Credito 02 - 8333 rub. - per il magazzino è stato calcolato l'ammortamento.
Per aprile 2004 - febbraio 2005:
Addebito 68, Credito 77 - 0,48 rubli. - [(8333 - 8335) x 24%] - IT maturato dall'ammortamento.
Per febbraio 2005:
Addebito 08, Credito 60 - 150.000 rubli. - è stata effettuata la ricostruzione del magazzino.
Addebito 01, Credito 08 - 150.000 rubli. - il costo della ricostruzione è imputato ad incremento del costo iniziale dell'immobilizzazione.
Per marzo 2005, ecc.:
Addebito 20, 25,…, Credito 02 - 10.833 rub. - per il magazzino è stato calcolato l'ammortamento.
Addebito 09, Credito 68 - 99,36 rub. [(10.833 - 10.419) x 24%] - IT maturato dall'ammortamento.
Esempio 2. Supponiamo che, nelle condizioni dell'esempio 1, la vita utile del magazzino dopo la ricostruzione sia aumentata di un anno.
Calcolo dell'ammortamento dopo la ricostruzione:
ai fini contabili: (600.000 - 100.000 + 150.000): (5+1) = 108.333 rubli. all'anno, ovvero 9028 rubli. al mese;
ai fini della contabilità fiscale: aliquota di ammortamento annuale - 100%: (6+1) anni = 14,29%, che corrisponde a 107.175 rubli. all'anno [(600.000 + 150.000) x 14,29: 100], o 8931 rub. al mese.
Poiché dopo la ricostruzione la vita utile è aumentata, l'ammortamento viene ricalcolato, ma sulla base del nuovo costo iniziale (di sostituzione) e della nuova vita utile.
In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Per marzo 2004 - febbraio 2005:
simile all'esempio 1.
Per marzo 2005, ecc.:
Addebito 20, 25,…, Credito 02 - 9028 rub. - è stato calcolato l'ammortamento del magazzino,
Addebito 09, Credito 68 - 23,28 rub. [(9028 - 8931) x 24%] - L'IT è maturato dall'ammortamento.
La ricostruzione del sistema operativo può essere effettuata sia su contratto che internamente. Se la ricostruzione di un edificio o di una struttura è stata effettuata utilizzando un metodo economico, allora in conformità con i paragrafi. 3 pag.1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa sul costo di tutto il lavoro, calcolato da tutte le spese effettive, l'IVA dovrebbe essere addebitata per la ricostruzione al momento del completamento della ricostruzione (clausola 2 dell'articolo 159 e clausola 10 dell'articolo 167 della Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, secondo le spiegazioni del Ministero delle Finanze russo, i contribuenti dovrebbero attenersi alla posizione di cui al paragrafo 47 delle Raccomandazioni metodologiche per l'applicazione del capitolo 21 "Imposta sul valore aggiunto" del Codice tributario russo Federazione, approvata con ordinanza del Ministero delle Imposte della Russia del 20 dicembre 2000 n. BG-3-03/ 447: ai fini dell'IVA, la data di completamento dei lavori di costruzione e installazione deve essere determinata tenendo conto delle disposizioni del paragrafo due del comma 2 dell'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, l'accantonamento dell'IVA per il pagamento al bilancio sui lavori eseguiti in modo economico viene effettuato nel mese successivo a quello in cui l'oggetto del sistema operativo è stato messo in funzione.
Dal 1° gennaio 2006, ai sensi del comma 16 dell'art. 1 della legge federale del 22 luglio 2005 n. 119-FZ al paragrafo 10 dell'art. 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale il momento per determinare la base imponibile quando si eseguono lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo è l'ultimo giorno del mese di ciascun periodo fiscale.
L'IVA sui materiali spesi per la ricostruzione, effettuata sia in modo economico che da organizzazioni terze, sulla base della clausola 5 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa può essere richiesto in detrazione nel mese successivo a quello in cui questo oggetto è stato messo in funzione ai fini della contabilità fiscale. Dal 1 gennaio 2006 le detrazioni verranno effettuate dopo la registrazione di questi materiali.
Esempio 3. L'organizzazione ha ricostruito i locali da sola nel gennaio 2005. Il costo totale è stato di 350.000 rubli, inclusi:In pratica, molto spesso si pone la questione di come tenere conto dei costi di ricostruzione per struttura. Gli esperti del Ministero delle finanze russo ritengono che se l'importo dei costi di ricostruzione è inferiore a 10.000 rubli, verranno ammortizzati come spese alla volta. Se il costo della ricostruzione supera i 10.000 rubli, la proprietà deve essere riconosciuta come ammortizzabile e la sua vita utile deve essere impostata secondo il classificatore OS e deve essere calcolato l'ammortamento. Inoltre, la vita utile deve essere stabilita all'interno del gruppo di ammortamento (clausola 2 dell'articolo 257 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ad esempio, se la vita utile di un edificio ammortizzato è di 8 anni (5° gruppo), dopo la ricostruzione la vita utile deve essere determinata sottraendo dalla vita massima (10 anni) la vita utile effettiva dell'oggetto (8 anni), cioè. 10 - 8 = 2 anni.materiali - 230.000 rubli. (capitalizzato e pagato nel 2004), IVA - 41.400 rubli;
ammortamento: 45.000 rubli;
stipendio: 50.000 rubli;
Imposta sociale unificata: 25.000 rubli.
L'atto di completamento della ricostruzione nel modulo n. OS-3 è stato emesso nel febbraio 2005. Nello stesso mese sono stati presentati i documenti per la registrazione statale delle modifiche apportate.
In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni.
Per gennaio 2005:
Addebito 08, Credito 10 - 230.000 rubli. - i materiali per la ricostruzione sono stati ammortizzati,
Addebito 08, Credito 70 - 50.000 rubli. - salari maturati,
Addebito 08, Credito 69 - 25.000 rubli. - UST maturati,
Addebito 08, Credito 02 - 45.000 rubli. - sono stati calcolati gli ammortamenti.
Per febbraio 2005:
Addebito 01, Credito 08 - 350.000 rubli. - la ricostruzione è attribuita all'aumento del costo dei locali.
Per marzo 2005:
Addebito 19, Credito 68 - 21.600 rubli. - Sul costo del lavoro svolto viene applicata l'IVA,
Addebito 68, Credito 19 - 41.400 rub. - accettato per l'accredito IVA sui materiali.
Per aprile 2005:
Addebito 68, Credito 19 - 21.600 rubli. - accettato per l'accredito dell'IVA sui lavori completati.
Se l'oggetto ha esaurito la sua vita massima, si propone di formare una nuova immobilizzazione e di fissarne la vita utile in conformità con la Classificazione delle immobilizzazioni approvata dal Governo della Federazione Russa (lettera del Ministero delle Finanze della Russia datata 4 agosto 2003 n. 04-02-05/3/65). Ciò è dovuto al fatto che, ai sensi del comma 1 dell'art. 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione non ha il diritto di aumentare la vita utile nella contabilità fiscale.
Per quanto riguarda la ricostruzione del sistema operativo noleggiato, ai sensi dell'art. 623 del Codice Civile della Federazione Russa, l'inquilino può apportare migliorie all'immobile locato durante la durata del contratto. Rappresentano investimenti di capitale nell'immobile locato che migliorano le caratteristiche qualitative dell'immobile locato. È consuetudine distinguere tra miglioramenti separabili e inseparabili alla proprietà locata. I miglioramenti che non possono essere separati dall'oggetto senza danneggiarlo sono inseparabili. Sono indissolubilmente legati all'immobile locato, pertanto, dopo la risoluzione del contratto di locazione, sono soggetti a trasferimento al locatore insieme all'immobile locato. I miglioramenti inseparabili includono anche la ricostruzione dei locali (riqualificazione).
La questione su chi debba sostenere i costi associati ai miglioramenti inseparabili viene decisa a seconda che questi siano stati eseguiti con o senza il consenso del locatore. La clausola 3 dell'art. 623 del Codice Civile della Federazione Russa stabilisce che il costo dei miglioramenti inseparabili apportati all'immobile locato dall'inquilino senza il consenso del locatore non è soggetto a risarcimento, se non diversamente previsto dalla legge. Se il proprietario è d'accordo, dopo la risoluzione del contratto l'inquilino ha il diritto di chiedere al proprietario il rimborso del costo di questi miglioramenti.
Secondo la clausola 5 della PBU 6/01 e la clausola 3 delle Istruzioni metodologiche, gli investimenti di capitale in beni immobilizzati in leasing, se in conformità con il contratto di locazione concluso, tali investimenti di capitale sono di proprietà del locatario, sono presi in considerazione come parte di le immobilizzazioni. La proprietà dell'inquilino sono solo miglioramenti separabili della proprietà locata (clausola 1 dell'articolo 623 del Codice civile della Federazione Russa).
Fino a poco tempo fa, gli investimenti di capitale in beni immobilizzati in leasing non erano riconosciuti come beni ammortizzabili ai fini dell’imposta sugli utili, vale a dire se l'inquilino apportava tali miglioramenti, non aveva il diritto di svalutarli. Dopo che sono state apportate modifiche all'art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa, Legge Federale n. 58-FZ del 6 giugno 2005, i miglioramenti inseparabili ai beni locati saranno riconosciuti come beni ammortizzabili dal 1 gennaio 2006 (a condizione che i miglioramenti siano stati apportati con il consenso di il locatore). Inoltre, gli investimenti di capitale, il cui costo è rimborsato al locatario dal locatore, sono ammortizzati dal locatore secondo le modalità stabilite dal capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa. E gli investimenti di capitale effettuati dal locatario con il consenso del locatore, il cui costo non è rimborsato dal locatore, sono ammortizzati dal locatario durante la durata del contratto di locazione sulla base di importi di ammortamento calcolati tenendo conto della vita utile determinata per immobilizzazioni in leasing secondo la classificazione delle immobilizzazioni approvata dal governo della Federazione Russa.
Ricostruzione o rinnovamento? Questa domanda viene posta prima o poi da ogni contabile che si trova ad affrontare una situazione, poiché una classificazione errata di queste transazioni commerciali può portare a una significativa distorsione degli indicatori di rendicontazione, che comporta un calcolo errato dell'imposta sul reddito. Pertanto, è così importante distinguere tra i concetti di "riparazione delle immobilizzazioni" e "ricostruzione delle immobilizzazioni" di un'organizzazione, perché i costi di riparazione sono riconosciuti nel periodo fiscale corrente per intero delle spese effettive, e i costi per la ricostruzione e l'ammodernamento delle immobilizzazioni aumentano il costo dell'oggetto e sono inclusi nelle spese attraverso l'ammortamento OS.
Nell'articolo capiremo come avviene la contabilità per la riparazione delle immobilizzazioni e la loro ricostruzione, e forniremo anche le voci che devono essere riflesse quando si eseguono queste operazioni.
Qual è la differenza tra riparazione e ricostruzione delle immobilizzazioni?
Pertanto, la ricostruzione delle immobilizzazioni è la trasformazione delle strutture esistenti al fine di migliorare la tecnologia di produzione e aumentare le prestazioni tecniche delle attrezzature, effettuata nell'ambito del progetto di ricostruzione del sistema operativo.
Attualmente non esiste una posizione chiara nel codice fiscale per quanto riguarda la riparazione delle immobilizzazioni. A causa di tale incertezza, sorgono molte controversie tra autorità fiscali e organizzazioni, che i tribunali arbitrali stanno cercando di risolvere.
Per la contabilità, la differenza tra riparazione e ricostruzione è che i costi di riparazione non aumentano il valore contabile degli oggetti contabili e inoltre non modificano i parametri. La modernizzazione provoca un aumento del valore contabile, modifica la vita utile e la capacità produttiva.
Nuove ragioni di contenzioso
Diverse interpretazioni dei termini “riparazione” e “ricostruzione” sono una situazione comune che comporta numerosi procedimenti legali. Analizzata la pratica arbitrale, possiamo concludere che i lavori che non hanno comportato completamenti o attrezzature aggiuntive non possono essere attribuiti ad un aumento del valore delle immobilizzazioni, devono essere ammortizzati come altre spese;
Ad esempio, il Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale stava valutando quale tipo di lavoro includesse lo smantellamento di muri e tramezzi, nonché la riparazione di pavimenti e l'installazione di soffitti. Tale lavoro è stato riconosciuto come riparazione e non ricostruzione, poiché non è stata effettuata alcuna ricostruzione della struttura del sistema operativo esistente e il lavoro non ha influito sui suoi indicatori tecnici ed economici.
Documenti per la registrazione della riparazione del sistema operativo
Le riparazioni del sistema operativo possono essere eseguite utilizzando i nostri fondi o con il coinvolgimento di terzi. I documenti che confermano la validità delle spese sostenute possono includere:
- Ordine del capo dell'organizzazione di effettuare le riparazioni.
Nell'ordine dobbiamo indicare gli esecutori di tali riparazioni, vale a dire se le riparazioni verranno eseguite da noi o da un'organizzazione terza, approviamo la commissione per l'organizzazione delle riparazioni e le persone responsabili, nonché i tempi delle riparazioni e le modalità per garantire la sicurezza durante la sua attuazione. - Dichiarazione difettosa. Oggi non esiste una forma regolamentata di dichiarazione difettosa; è redatta secondo la forma accettata dall'organizzazione, tuttavia, in tale dichiarazione è necessario indicare l'immobilizzazione con un numero identificativo e il motivo della riparazione.
- Se le riparazioni verranno eseguite su contratto, saranno necessari un accordo contrattuale e un preventivo.
Riparazione delle immobilizzazioni: cablaggio
In contabilità verranno effettuate le seguenti operazioni:
- D20 (23, 25, 26, 44) K60/1 – i costi di riparazione sono inclusi nel costo;
- D19/3 K60/1 – Viene presa in considerazione l'IVA relativa al costo del lavoro svolto;
- D60/1 K51 – è stato effettuato il pagamento al fornitore per il lavoro svolto;
- D68 K19/3 – accettato per la detrazione dell'IVA “a monte”.
Quando si eseguono riparazioni in modo economico, non dimenticare il preventivo e la documentazione del piano e del programma per le riparazioni imminenti.
In contabilità eseguiremo le seguenti operazioni:
- D23 K10 – materiali necessari ammortizzati;
- D23 K70 – salari maturati ai dipendenti che hanno eseguito riparazioni;
- D23 K69 – i premi assicurativi sono a carico dei dipendenti che hanno eseguito le riparazioni;
- D20 K23 – i costi sono inclusi nei costi di produzione.
Modernizzazione e ricostruzione del sistema operativo: distacchi
Gli oggetti del sistema operativo possono essere aggiornati e ricostruiti. Nella contabilità verranno visualizzate le seguenti transazioni commerciali:
- D08/3 K60/1 – i costi di riparazione sono riflessi;
- D19/3 K60/1 – IVA “a monte” riflessa;
- D68./2 K19/3 – accettato per la detrazione dell'IVA “a monte”;
- D60/1 K51 – il pagamento è stato effettuato al fornitore della ricostruzione;
- D01/1 K08/3 – il costo del sistema operativo è stato aumentato.
Riparazione e ricostruzione di immobilizzazioni di scarso valore
La proprietà il cui valore è inferiore a 40.000 rubli per la contabilità fiscale non è un bene fisso che richiede ammortamento. Questo è il motivo per cui tutti i costi per la riparazione, l'ammodernamento o la ricostruzione di tali immobili vengono presi in considerazione integralmente come parte delle spese direttamente correlate alla produzione e alla vendita.
Nel processo di utilizzo delle immobilizzazioni, le apparecchiature possono rompersi, perdere le loro proprietà operative e diventare moralmente e fisicamente obsolete. Per ripristinare le proprietà e le caratteristiche delle immobilizzazioni, vengono eseguite riparazioni. Se nel processo di riparazione l'oggetto viene migliorato, diventa più funzionale, più efficiente, cioè i suoi indicatori tecnici ed economici generalmente migliorano, allora non si tratterà più solo di una riparazione, ma di una ricostruzione o ammodernamento.
La differenza tra ricostruzione e riparazione
È importante vedere le differenze tra convenzionale e modernizzazione o ricostruzione. Il meccanismo di contabilità dei costi è diverso in entrambi i casi, quindi è necessario determinare nella fase iniziale come verrà ripristinata l'immobilizzazione.
Durante il processo di riparazione, vengono ripristinate le funzioni e le proprietà dell'oggetto che avevano nella fase iniziale di funzionamento, ovvero l'oggetto non diventa migliore di prima. Semplicemente riparando guasti e danni.
Se, nel processo di esecuzione dei lavori di riparazione, sostituzione di parti e componenti di attrezzature, l'immobilizzazione è diventata più potente, più funzionale, la sua produttività è aumentata e il layout è migliorato (per gli immobili), allora questa è già modernizzazione e ricostruzione. E i costi devono essere presi in considerazione in modo diverso.
I costi di manutenzione sono inclusi nel costo di produzione o nelle spese di vendita. Le spese per l'ammodernamento, la ricostruzione, il completamento e le apparecchiature aggiuntive aumentano il costo iniziale del sistema operativo.
Pertanto, la modernizzazione è caratterizzata da un aumento della capacità produttiva, un aumento del valore contabile delle immobilizzazioni e della vita utile e una modifica dei parametri di competenza.
Contabilità dei costi di ricostruzione (ammodernamento) delle immobilizzazioni
La caratteristica principale che distingue la ricostruzione dalla riparazione è il miglioramento degli indicatori tecnici ed economici della struttura. Da un punto di vista economico, la risorsa principale diventa più redditizia per il funzionamento. Durante il processo di ricostruzione (modernizzazione), possono apparire nuove proprietà e funzioni di un oggetto.
Documentare:
Se un'impresa decide di migliorare un'immobilizzazione modernizzandola, il gestore emette un ordine (istruzione) in cui stabilisce quale oggetto è soggetto a riparazioni importanti, quali sono le scadenze per i lavori e nomina le persone responsabili.
Viene compilata una dichiarazione difettosa per la struttura del sistema operativo che indica il motivo della necessità di modernizzazione.
Se il lavoro viene eseguito su contratto, viene concluso un accordo con l'appaltatore, che descrive i tempi del lavoro e fornisce anche un elenco di ciò che deve essere fatto. Viene redatto il preventivo e la documentazione tecnica.
L'OS viene trasferito per l'ammodernamento e la ricostruzione sulla base di una fattura per lo spostamento interno (modulo OS-2). Questo modulo viene rilasciato se il sistema operativo verrà riparato dall'organizzazione stessa. Se a questo scopo sono coinvolti terzi, viene utilizzata la legge di trasferimento e accettazione OS-1.
L'oggetto modernizzato e ricostruito viene riammesso in contabilità sulla base del certificato di accettazione nel modulo OS-3.
Le informazioni sulle riparazioni importanti e sui costi associati si riflettono nella scheda di inventario della struttura.
Registrazioni della contabilità industriale
Tutte le spese di ammodernamento e ricostruzione sono imputate ad incremento del costo iniziale dell'immobilizzazione.
Come nel caso di , tutti i costi per il lavoro svolto vengono raccolti nell'addebito del conto 08, dopodiché vengono trasferiti all'addebito del conto 01.
Registrazioni durante l'ammodernamento (ricostruzione) dei cespiti per conto proprio:
- D08 K10 – i materiali necessari per l'ammodernamento (ricostruzione) sono stati svalutati.
- D08 K70 – salari maturati ai dipendenti coinvolti nel processo di ricostruzione.
- D08 K69 – i premi assicurativi sono calcolati dagli stipendi di questi dipendenti.
- D08 K23 – le spese di produzione ausiliaria vengono ammortizzate.
- D01 K08 – il costo delle immobilizzazioni è stato aumentato dell'importo dei costi di ammodernamento e ricostruzione.
Cablaggio durante l'esecuzione di lavori su contratto:
- D08 K60 (76) – riflette il costo del lavoro di organizzazioni terze.
- D19 K60 (76) – L'IVA viene imputata sul costo del lavoro svolto.
- D01 K08 – il costo delle immobilizzazioni è stato aumentato dell'importo delle spese prese in considerazione.
All'aumentare del costo delle immobilizzazioni, aumenteranno anche le detrazioni mensili di ammortamento;
Va inoltre notato che in connessione con il miglioramento degli indicatori tecnici ed economici dell'oggetto del sistema operativo, la vita utile potrebbe aumentare. La necessità di ciò è determinata dalla gestione dell'organizzazione e dalla commissione che controlla il processo di modernizzazione (ricostruzione).
La proprietà di un'organizzazione, vale a dire le immobilizzazioni, diventa obsoleta nel tempo, si rompe e perde le sue proprietà operative. Esistono due modi per ripristinarli: riparare l'attrezzatura o modernizzarla e ricostruirla.
Nel primo caso i problemi verranno eliminati e verrà ripristinata la condizione operativa dell'oggetto.
Nel secondo caso verranno migliorate le prestazioni tecniche, economiche e produttive delle attrezzature.
La contabilizzazione di questi processi avviene in modi diversi. In particolare le differenze risiedono nella contabilizzazione delle spese sostenute per il ripristino delle immobilizzazioni.
In caso di riparazione delle immobilizzazioni, tutte le spese sostenute vengono ammortizzate come spese aziendali.
In caso di ammodernamento e ricostruzione vengono addebitate spese tali da incrementare il costo iniziale dell'immobilizzazione.
Le differenze sono molto significative, quindi è importante definire chiaramente quale tipo di restauro dell'oggetto si sta utilizzando. Se non puoi decidere da solo, non essere pigro nel contattare un organismo specializzato con la domanda pertinente.
Puoi leggere in dettaglio la riparazione delle immobilizzazioni e le caratteristiche della sua contabilità in contabilità.
E qui parleremo della modernizzazione e della ricostruzione delle immobilizzazioni.
Qual è la modernizzazione delle immobilizzazioni, quali sono le caratteristiche della sua attuazione. Toccheremo la documentazione di ammodernamento e ricostruzione e forniremo anche le voci necessarie che devono essere utilizzate per registrare i costi di ricostruzione e ammodernamento.
Cos'è la ricostruzione o l'ammodernamento delle immobilizzazioni? Questi processi sono associati, prima di tutto, al miglioramento delle proprietà esistenti di un oggetto, ad esempio sostituendo parti di un oggetto con parti moderne, più potenti (forti). Come risultato della modernizzazione, le condizioni dell'immobilizzazione migliorano, la sua manutenzione e il suo utilizzo diventano economicamente più redditizi, per le attrezzature questo può essere un aumento della produttività, per le strutture - un miglioramento del layout. Inoltre, a seguito della ricostruzione, un oggetto può acquisire nuove proprietà o uno scopo diverso.
A seguito di ammodernamento o ricostruzione, si verifica una variazione di valore; di norma, il costo iniziale dell'immobilizzazione al quale è stato registrato in contabilità aumenta.
Inoltre, dopo la modernizzazione, la vita utile può essere aumentata.
