Criteri di riconoscimento dei ricavi secondo gli IFRS e RAS. Quiz: requisiti IFRS per il riconoscimento del reddito

La formazione delle entrate è influenzata da molti fattori e anche piccole deviazioni dai principi contabili possono portare ad errori nella rendicontazione. Alexandra Poddubnaya, direttrice dell'International Financial Reporting Group presso Ernst & Young, ha esaminato le regole di base per la contabilizzazione dei ricavi in ​​conformità con gli International Financial Reporting Standards, nonché i punti che devono essere presi con maggiore attenzione quando si trasforma il reporting russo in reporting IFRS .

Differenze tra reddito e ricavo

Gli standard internazionali di rendicontazione stabiliscono una distinzione tra i concetti di entrate e reddito in generale. Pertanto, secondo il concetto dell'IFRS Board, il reddito è la crescita dei benefici economici durante il periodo di riferimento sotto forma di un afflusso o aumento delle attività o una diminuzione delle passività che porta ad un aumento del capitale proprio (SC), e quest'ultimo non è correlato ai contributi dei partecipanti al SC. Il documento chiarisce inoltre che questa definizione di reddito si applica sia ai “ricavi” che agli “altri redditi”. Il primo si verifica nel normale svolgimento delle attività dell’impresa e può includere:

– ricavi derivanti dalla vendita di beni, lavori, servizi,

- ricompensa,

– royalties,

- affitto.

Gli altri ricavi rappresentano altri elementi che soddisfano la definizione di reddito e che possono verificarsi nel normale svolgimento dell'attività dell'organizzazione. Secondo gli IFRS, tale reddito è il risultato di altre transazioni che non generano ricavi, ma sono ausiliarie all'attività principale e redditizia. La rendicontazione indica la differenza tra entrate e spese su tali operazioni. Ad esempio, quando vengono dismesse attività non correnti, inclusi investimenti e beni operativi, i proventi dell'operazione sono rilevati al netto dei relativi costi di vendita.

Determinazione dei ricavi

La principale fonte di indicazioni sul riconoscimento dei ricavi è lo IAS 18 Revenue. Questo principio definisce i ricavi come “l’afflusso lordo di benefici economici durante l’esercizio contabile derivanti dal normale svolgimento dell’attività dell’entità che si traduce in aumenti di capitale diversi dai contributi da parte dei partecipanti al capitale”. Ma le somme ricevute per conto di terzi, ad esempio a titolo di valore aggiunto, non costituiscono tali benefici e non danno luogo ad un aumento di capitale. A questo proposito, non sono inclusi nei ricavi nella rendicontazione IFRS.

Per analogia con ciò, nei rapporti di agenzia, gli incassi lordi ricevuti per conto del mandante non comportano un aumento del capitale dell'impresa e non concorrono ai ricavi. Ma le commissioni, al contrario, vengono prese in considerazione nelle entrate dell’azienda. Ma le commissioni, al contrario, vengono prese in considerazione nelle entrate dell’azienda. Tuttavia, nella pratica, la differenza tra entrate lorde e nette non è sempre evidente. È necessario determinare in che modo l'azienda riceve denaro - come mandante o come agente - in modo indipendente, sulla base dei fatti e delle circostanze esistenti.

Considerazioni sulla valutazione del valore equo

Secondo lo IAS 18, l'importo dei ricavi derivanti da una transazione è solitamente determinato da un accordo tra il fornitore e l'acquirente o utente del bene. Ciò significa che è misurato al valore equo del compenso che l'impresa ha ricevuto o si aspetta di ricevere. In questo caso, vengono presi in considerazione gli importi degli sconti commerciali e all'ingrosso forniti dall'impresa. Lo standard definisce il fair value come “l’importo al quale un’attività potrebbe essere scambiata, o una passività estinta, tra parti consapevoli e disponibili in una libera transazione”.

In genere, determinare il valore equo del compenso secondo gli IFRS non è difficile, poiché è spesso espresso in contanti. In questo caso, per ricavi verrà considerato l'importo che la società ha ricevuto o prevede di ricevere. Il problema sorge quando la ricezione del pagamento è ritardata (vendita a rate). Dopotutto, in questo caso, il costo attuale del pagamento sarà già inferiore al suo importo nominale. Il fatto è che l'importo effettivo del pagamento include la commissione di finanziamento. Lo IAS 18 tenta di risolvere questo problema introducendo il seguente requisito: un'entità deve scontare. Pertanto, in tali circostanze, per trovare il valore attuale del risarcimento, è necessario scontare tutti i proventi futuri utilizzando il tasso di interesse figurativo.

Si noti che i principi contabili russi non consentono lo sconto. Pertanto, le società che negoziano a rate dovranno apportare modifiche durante la trasformazione dei bilanci in conformità con gli standard internazionali.

Il secondo problema nella determinazione delle entrate sorge nei casi in cui un'azienda offre ai propri clienti sconti per pagamenti rapidi. Un esempio di tale sconto è una riduzione del 5% del prezzo di vendita se la controparte paga la fattura entro 7 giorni invece dei consueti 60. Per soddisfare i requisiti dello IAS 18, gli sconti per pagamento tempestivo dovrebbero essere misurati al momento della vendita e detratto dal ricavo.

Identificazione della transazione

I criteri di rilevazione dei ricavi contenuti nello IAS 18 sono generalmente applicati transazione per transazione. Allo stesso tempo, al fine di riflettere correttamente i ricavi in ​​bilancio, in determinate circostanze i criteri devono essere applicati a singole componenti delle transazioni. È necessario analizzarne il contenuto economico e, di conseguenza, decidere se unire le sue componenti per il riconoscimento dei ricavi oppure segmentarle. Supponiamo che il prezzo al quale viene venduto un prodotto includa un costo identificabile della successiva assistenza. Pertanto, questi ultimi devono essere trasferiti a periodi futuri e riflessi come ricavi nel periodo durante il quale vengono forniti i servizi di manutenzione.

Un esempio di transazione multicomponente nel settore delle telecomunicazioni è la vendita di un prodotto costituito da un apparecchio telefonico e alcuni servizi aggiuntivi, ad esempio minuti gratuiti di chiamate, SMS, accesso a Internet, ecc. Per tenere conto di tali transazioni, un'organizzazione deve applicare criteri di riconoscimento dei ricavi alle transazioni di componenti identificabili separatamente. In questo caso, i ricavi derivanti dalla vendita di un apparecchio telefonico, di norma, vengono rilevati immediatamente al momento della vendita e per i servizi successivi vengono differiti e riconosciuti durante il periodo di fornitura di tali servizi.

Esistono anche situazioni in cui i criteri di rilevazione si applicano a due o più operazioni insieme. Supponiamo che siano interconnessi in modo tale che l'effetto commerciale non possa essere compreso senza valutare la serie di transazioni nel suo insieme. Ad esempio, possiamo considerare una situazione in cui un'impresa vende un prodotto e allo stesso tempo stipula un accordo separato per il successivo riacquisto di questo bene. È necessario analizzare i termini del contratto nel merito. Se il venditore ha trasferito la proprietà legale all'acquirente ma mantiene i rischi e i benefici della proprietà del bene, la transazione è un accordo finanziario che non dà luogo a proventi.

Non esistono linee guida contabili corrispondenti nei principi contabili russi (di seguito denominati RAP). Nella pratica, tali operazioni sono contabilizzate rispettando rigorosamente la loro forma giuridica. Spesso, per questo motivo, è necessario apportare modifiche significative durante la trasformazione del reporting.

Criteri di riconoscimento dei ricavi

Dalla vendita di beni. La società ha il diritto di riconoscere i ricavi derivanti dalla vendita di beni solo quando sono contemporaneamente soddisfatte le seguenti condizioni:

– il venditore trasferisce i rischi e i benefici legati alla proprietà del bene;

– l'acquirente riceve il controllo sulla merce;

– è possibile stimare attendibilmente l'ammontare dei ricavi e dei costi;

– esiste un’elevata probabilità che l’impresa riceva benefici economici.

Il trasferimento dei rischi e dei benefici è il criterio più importante nello IAS 18. Il principio consente che, in determinate circostanze, possa essere mantenuta la proprietà quando un bene viene venduto, ad esempio come garanzia di pagamento. Se in tal caso il venditore ha trasferito rischi e benefici significativi legati alla proprietà, la transazione può essere trattata come una vendita e i ricavi rilevati di conseguenza.

Il principio presuppone che nella maggior parte dei casi il trasferimento dei rischi e dei benefici della proprietà coincida con il trasferimento del titolo o del possesso all'acquirente, ma riconosce che non sempre è così. Esistono transazioni in cui questi due eventi si verificano in momenti diversi. Pertanto, il trasferimento della proprietà non costituisce una condizione per il riconoscimento dei ricavi.

A differenza dello IAS 18, il RAP non prevede un'analisi dei rischi e dei benefici significativi associati al possesso di un prodotto. Secondo la PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione”, i ricavi vengono riconosciuti solo in caso di trasferimento della proprietà.

Dalla fornitura di servizi. Lo IAS 18 richiede che, quando i risultati di una transazione di servizi possono essere misurati attendibilmente, i ricavi siano rilevati “sulla base del grado di completamento della transazione alla data di riferimento del bilancio” (in altre parole, utilizzando il “metodo della percentuale di completamento”). Una stima attendibile è quella in cui i ricavi, i costi e il grado di completamento dell'operazione possono essere determinati in modo attendibile e vi è un elevato grado di probabilità che si realizzino benefici economici.

Se i risultati non possono essere stimati, i ricavi vengono rilevati solo nei limiti delle spese rimborsabili riconosciute. Ad esempio, nelle fasi iniziali di un'operazione, spesso accade che il risultato non possa essere stimato in modo attendibile, ma esiste la possibilità che l'entità recuperi i costi dell'operazione sostenuti. Ciò significa che le entrate dovrebbero riflettersi solo nei casi in cui è previsto il rimborso dei costi sostenuti. Ma il profitto non si rifletterà, poiché i risultati della transazione non possono essere valutati in modo affidabile.

Se non è possibile effettuare una stima attendibile e la probabilità che i costi sostenuti vengano rimborsati tende a zero, i ricavi non vengono rilevati e i costi sostenuti sono riflessi come spese. Quando le incertezze che hanno impedito una valutazione attendibile dell'esito del contratto vengono risolte, la società può contabilizzare i ricavi in ​​base al grado di completamento dell'operazione.

Programmi di ricompensa per i clienti

I programmi di ricompensa per i clienti sono parte integrante di molte attività, dall'aviazione alla vendita al dettaglio, dai prestiti al consumo alle comunicazioni mobili. L'azienda utilizza questi programmi per creare un incentivo per i clienti ad acquistare i suoi prodotti e utilizzare i suoi servizi. Gli incentivi per il consumatore possono essere espressi, ad esempio, sotto forma di “punti” o “miglia aeree” accumulati, grazie ai quali il cliente può successivamente ricevere beni o servizi gratuitamente o ad un prezzo ridotto.

In conformità con l'IFRIC 13, Sistemi di fidelizzazione della clientela, i crediti premio forniti nell'ambito dei programmi di fidelizzazione della clientela devono essere contabilizzati come una componente identificabile separatamente della transazione di vendita in cui vengono concessi. Il corrispettivo viene assegnato alle bonus unit sulla base del loro fair value, che è determinato sulla base delle informazioni di mercato o, se non disponibile sul mercato, è una stima. La remunerazione accreditata sulle unità bonus viene riportata a periodi futuri finché rimane probabile che il cliente presenti un reclamo. Supponiamo che questa possa essere la data di scadenza dei crediti bonus o il punto in cui la probabilità del loro riscatto diventa trascurabile.

Consideriamo un esempio in cui un'impresa di vendita al dettaglio offre ai propri clienti punti bonus quando acquistano beni per un valore di 9.000 rubli. Questi ultimi offrono la possibilità di acquistare gratuitamente beni aggiuntivi del valore di 1.000 rubli e possono essere venduti entro un anno. Essenzialmente, questa promozione è un esempio di transazione in più parti. Quindi, il venditore offre al consumatore per un importo di 9.000 rubli l'acquisto non solo del prodotto che sta acquistando ora, ma anche di quello che riceverà in seguito vendendo punti bonus. Pertanto, il corrispettivo ricevuto deve essere allocato tra i beni acquistati in base al loro fair value. Supponiamo che i prezzi fissati per i prodotti dalla catena di vendita al dettaglio riflettano il valore di mercato di beni simili. In questo caso, al momento della vendita iniziale, la catena di vendita al dettaglio deve riconoscere ricavi per un importo di 8.100 rubli e il premio assegnato ai punti bonus per un importo di 900 rubli viene contabilizzato come ricavo differito (responsabilità) fino al momento della vendita. venduto o scaduto.

Non esistono ancora linee guida metodologiche in RAS per la contabilizzazione dei programmi di incentivazione della clientela.

In generale, va notato che sebbene i principi generali del RAP sul riconoscimento dei ricavi siano in una certa misura simili agli IFRS, oggi permangono molte differenze. Richiedono aggiustamenti su larga scala durante la trasformazione del reporting. Queste discrepanze sono dovute principalmente ai seguenti fattori.

Innanzitutto, uno dei principi obbligatori negli IFRS, ma non sempre applicato in RAS, è la priorità del contenuto economico rispetto alla forma giuridica. Nel quadro degli standard internazionali, il contenuto delle transazioni o di altri eventi non sempre corrisponde a ciò che sembra in base alla loro forma giuridica. Secondo la RAS, nella maggior parte dei casi le transazioni vengono registrate rispettando rigorosamente la loro forma giuridica e non riflettendone la sostanza economica.

Inoltre, gli IFRS si basano sul metodo della competenza e non richiedono la documentazione dei ricavi. Ma i principi contabili russi obbligano le aziende a disporre di tutti i documenti necessari. Questo requisito spesso impedisce alle aziende di registrare tutte le transazioni relative a un determinato periodo. Questa differenza porta a differenze nella contabilità secondo gli IFRS e il RAP.

Bersaglio

In “Il concetto di preparazione e presentazione del bilancio” il reddito è definito come un aumento dei benefici economici durante un periodo contabile sotto forma di afflussi o aumenti di attività o diminuzioni di passività, con conseguente aumento di capitale diverso dai contributi dei partecipanti al capitale. Il reddito comprende sia i ricavi dell'impresa che altri redditi. I ricavi sono i ricavi derivanti dalle attività ordinarie di un'impresa, caratterizzati, tra le altre cose, come ricavi da vendite, pagamenti per servizi, interessi, dividendi e royalties. Scopo di questa norma IAS 18 consiste nel determinare la procedura per contabilizzare i ricavi derivanti da determinati tipi di operazioni ed eventi.

Il problema principale nella contabilizzazione dei ricavi è determinare quando dovrebbero essere riconosciuti. I ricavi sono rilevati quando è probabile che all’entità affluiranno benefici economici futuri e tali benefici possono essere misurati in modo attendibile. Il principio specifica le condizioni alle quali tali criteri sono soddisfatti e, pertanto, i ricavi vengono rilevati. Questo standard fornisce anche una guida pratica sull'applicazione di questi criteri.

Ambito di applicazione

1 Il presente Principio IAS 18 si applica alla contabilizzazione dei ricavi derivanti dalle seguenti operazioni ed eventi: (a) vendite di beni;

• (b) fornitura di servizi;
• (c) l'utilizzo da parte di terzi degli interessi, delle royalty e dei beni fruttiferi dell'impresa.

2 Il principio sostituisce lo IAS 18 "Riconoscimento dei ricavi" approvato nel 1982.

3 I beni includono i prodotti fabbricati da un'impresa per la vendita e i beni acquistati per la rivendita (ad esempio, beni acquistati da un rivenditore, terreni o altre proprietà possedute per la rivendita).

4 La fornitura di servizi prevede solitamente che l'impresa adempia un compito concordato contrattualmente entro un determinato periodo di tempo. I servizi possono essere forniti durante un periodo di riferimento o più di uno. Alcuni appalti di servizi sono direttamente collegati agli appalti di costruzione, come i contratti per i servizi di project manager e architetti. I ricavi derivanti da tali contratti non sono trattati nel presente Principio ma sono rilevati in conformità ai requisiti per i contratti di costruzione come specificato nello IAS 11 "Contratti di costruzione".

5 L'utilizzo dei beni aziendali da parte di altri soggetti genera ricavi sotto forma di:

• (a) interesse - una commissione addebitata per l'utilizzo di liquidità e mezzi equivalenti o su importi dovuti all'impresa;
• (b) royalties - pagamenti per l'utilizzo di beni di lunga durata di un'impresa, come brevetti, marchi di fabbrica, diritti d'autore e software per computer;
• (c) dividendi - distribuzione degli utili tra i proprietari del capitale sociale in proporzione alla loro partecipazione al capitale di una determinata classe.

6 Il presente principio non si applica ai ricavi derivanti da:

• (a) leasing (vedere IAS 17 "Affitto");
• (b) dividendi da partecipazioni contabilizzate utilizzando il metodo del patrimonio netto (vedere IAS 28 Partecipazioni in società collegate);
• (c) contratti assicurativi soggetti all'IFRS 4 "Contratti assicurativi";
• (d) variazioni nel fair value di attività e passività finanziarie o loro cessioni (vedere IAS 39 "Strumenti finanziari: rilevazione e misurazione");
• (e) variazioni di valore di altre attività correnti;
• (f) rilevazione iniziale e variazioni del valore equo delle attività biologiche,
  legati alle attività agricole (vedi IAS 41 "Agricoltura");
• (g) la rilevazione iniziale dei prodotti agricoli (vedere IAS 41); E
• h) estrazione di minerali.

Definizioni

7 I seguenti termini sono utilizzati nel presente principio con i significati specificati:

Reddito- il ricevimento lordo di benefici economici per un certo periodo nel corso ordinario dell'attività dell'impresa, che porta ad un aumento di capitale non associato ai contributi dei partecipanti al capitale.

giusto valore- l'importo al quale un'attività può essere scambiata o una passività può essere estinta in una transazione tra parti consapevoli e disponibili in una libera transazione.

8 I ricavi si riferiscono esclusivamente agli incassi lordi dei benefici economici ricevuti e da ricevere dall'impresa per suo conto. Gli importi ricevuti per conto di terzi, quali l'imposta sulle vendite, le imposte su beni e servizi e l'imposta sul valore aggiunto, non costituiscono benefici economici ricevuti dall'entità e non danno luogo a plusvalenze. Sono quindi esclusi dal gettito. Analogamente, in un rapporto di agenzia, l'afflusso lordo di benefici economici comprende gli importi riscossi per conto del preponente che non aumentano il capitale dell'impresa. Gli importi riscossi per conto del mandante non costituiscono entrate. In questo caso, le entrate sono l’importo delle commissioni.

Misurazione dei ricavi

9 I ricavi devono essere valutati al valore equo del corrispettivo ricevuto o ricevibile.*

?* Si veda anche SIC 31 “Entrate – Operazioni di baratto, compresi i servizi pubblicitari”

10 L'importo dei ricavi derivanti da un'operazione è solitamente determinato da un contratto tra l'entità e l'acquirente o utente del bene. È misurato al fair value del corrispettivo ricevuto o ricevibile, tenendo conto dell'importo di eventuali sconti commerciali o di volume concessi dall'entità.

11 Nella maggior parte dei casi, il corrispettivo è fornito sotto forma di contanti o mezzi equivalenti e l'importo dei proventi è l'importo di contanti o mezzi equivalenti ricevuto o ricevibile. Tuttavia, se il ricevimento della liquidità o di mezzi equivalenti viene ritardato, il valore equo del corrispettivo potrebbe essere inferiore all'importo nominale della liquidità ricevuta o ricevibile. Ad esempio, un'azienda può concedere un prestito senza interessi a un cliente o accettare un titolo da ricevere dal cliente a un tasso di interesse inferiore a quello di mercato come corrispettivo per la vendita di beni. Quando il contratto è effettivamente un'operazione di finanziamento, il fair value del corrispettivo è determinato attualizzando tutti i proventi futuri utilizzando un tasso di interesse implicito. Il tasso di interesse figurativo è il valore determinato con maggiore precisione tra i seguenti:

• (a) il tasso prevalente per uno strumento finanziario simile dell'emittente con un rating creditizio simile; O
• (b) un tasso di interesse che attualizza il valore nominale di uno strumento finanziario ai prezzi correnti di beni o servizi nelle vendite in contanti.

La differenza tra il valore equo e l'importo nominale del corrispettivo è rilevata come interessi attivi in ​​conformità ai paragrafi 29-30 e in conformità allo IAS 39.

12 Se beni o servizi vengono scambiati con beni o servizi di natura e valore simili, lo scambio non è considerato un'operazione che crea ricavi. Ciò accade spesso con prodotti come burro o latte, in cui i fornitori scambiano inventario in luoghi diversi per soddisfare tempestivamente la domanda in un determinato luogo. Quando i beni vengono venduti o viene fornito un servizio in cambio di beni o servizi diversi, lo scambio viene trattato come una transazione che crea ricavi. I ricavi sono misurati al fair value dei beni o servizi ricevuti, rettificato per l'importo delle disponibilità liquide o mezzi equivalenti trasferiti. Se il valore equo dei beni o servizi ricevuti non può essere misurato in modo attendibile, i ricavi sono valutati al valore equo dei beni o servizi trasferiti, rettificato per l'importo delle disponibilità liquide o mezzi equivalenti trasferiti.

Identificazione dell'operazione

13 I criteri di rilevazione presentati nel presente principio sono generalmente applicati transazione per transazione.
Tuttavia, in determinate circostanze è necessario applicarli a elementi identificabili separatamente di una singola operazione per rifletterne il contenuto. Ad esempio, se il prezzo di vendita di un prodotto include un importo che può essere determinato per la manutenzione successiva, tale importo viene differito e rilevato come ricavo nel periodo durante il quale viene eseguita la manutenzione. Viceversa, i criteri di rilevazione possono essere applicati contemporaneamente a due o più operazioni quando sono collegate in modo tale che il loro effetto commerciale non può essere determinato senza considerare la serie di operazioni nel suo insieme. Ad esempio, un'impresa può vendere beni e allo stesso tempo stipulare un accordo separato per riacquistare tali beni in futuro, annullando così sostanzialmente l'effetto della transazione. In questi casi, entrambe le operazioni vengono considerate insieme.

Vendita di merci

14 I ricavi dalla vendita di beni devono essere rilevati se sono soddisfatte tutte le seguenti condizioni:

• (a) l'entità ha trasferito all'acquirente rischi e benefici significativi legati alla proprietà dei beni;
• (b) l'impresa non partecipa più alla gestione nella misura normalmente associata alla proprietà e non ha alcun controllo sui beni venduti;
• (c) l'importo dei ricavi può essere valutato attendibilmente;
• (d) è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'impresa;
• (e) i costi sostenuti o che si prevede saranno sostenuti in relazione all'operazione possono essere misurati attendibilmente.

15 Per determinare quando un'entità trasferisce i rischi e i benefici significativi derivanti dalla proprietà a un acquirente è necessario esaminare i termini dell'operazione. Nella maggior parte dei casi, il trasferimento dei rischi e dei benefici della proprietà coincide con il trasferimento del titolo legale o della proprietà all'acquirente. Questo è ciò che accade nella maggior parte delle vendite al dettaglio. In altri casi, il trasferimento dei rischi e dei benefici della proprietà avviene in un momento diverso dal trasferimento del titolo legale o della proprietà.

16 Se l'entità mantiene significativi rischi legati alla proprietà, la transazione non è una vendita e non viene rilevato alcun ricavo. In varie circostanze, un’impresa può mantenere un rischio di proprietà significativo. Le situazioni in cui un'entità mantiene rischi e benefici significativi associati alla proprietà includono quanto segue:

• (a) l'impresa resta responsabile per prestazioni insoddisfacenti non coperte dai termini standard della garanzia;
• (b) il ricavo di una particolare vendita dipende dal ricavo dell'acquirente da ulteriori vendite dei beni;
• (c) i beni forniti sono soggetti a installazione e l'installazione costituisce una parte significativa del contratto,
  che l'impresa non ha ancora adempiuto;
• (d) l'acquirente ha il diritto di recedere dall'operazione di compravendita per il motivo specificato nel contratto di compravendita e l'impresa non ha la certezza di ricevere i ricavi.

17 Se l'entità mantiene solo rischi legati alla proprietà non significativi, l'operazione è una vendita e vengono rilevati ricavi. Ad esempio, il venditore può mantenere la titolarità solo per garantire il pagamento dell'importo dovutogli. In tal caso, se l'entità ha trasferito rischi e benefici significativi derivanti dalla proprietà, l'operazione è una vendita e vengono rilevati i ricavi. Un altro esempio in cui un'azienda mantiene solo una piccola parte del rischio di proprietà sarebbe il settore della vendita al dettaglio, dove viene offerto un rimborso se il cliente non è soddisfatto dell'acquisto. In tali casi i ricavi sono rilevati al momento della vendita, a condizione che il venditore possa stimare attendibilmente i resi futuri e riconosca una passività per i resi sulla base dell'esperienza storica e di altri fattori rilevanti.

18 I ricavi sono rilevati solo quando è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'entità. In alcuni casi, questa possibilità potrebbe non esistere finché non viene ricevuto il rimborso o l'incertezza non viene risolta. Ad esempio, potrebbe non essere noto se il governo estero consentirà il trasferimento all'estero del corrispettivo ricavato dalla vendita. Una volta ottenuta l'approvazione, l'incertezza viene eliminata e i ricavi vengono rilevati di conseguenza. Tuttavia, quando sorge incertezza sulla capacità di riscuotere un importo già incluso nei ricavi, l’importo non ricevuto, o l’importo che è diventato improbabile che possa essere riscosso, viene rilevato come una spesa piuttosto che come una rettifica dell’importo dei ricavi originariamente riconosciuto.

19 I ricavi ed i costi relativi ad una stessa operazione o evento sono rilevati simultaneamente; questo processo è solitamente chiamato abbinamento di entrate e uscite. Le spese, comprese le garanzie e gli altri costi sostenuti dopo la spedizione dei beni, possono generalmente essere misurate in modo attendibile se sono soddisfatte le altre condizioni necessarie per il riconoscimento dei ricavi. Tuttavia, i ricavi non possono essere rilevati quando le spese non possono essere misurate in modo attendibile. In tali situazioni, qualsiasi corrispettivo già ricevuto per la vendita dei beni è rilevato come passività.

Fornitura di servizi

20 Se il risultato di un'operazione che comporta la fornitura di servizi può essere misurato attendibilmente, i ricavi dell'operazione devono essere rilevati in conformità con lo stadio di completamento dell'operazione alla fine dell'esercizio di riferimento. L’esito di un’operazione può essere valutato attendibilmente se sono soddisfatte tutte le seguenti condizioni:

• (a) l'importo dei ricavi può essere valutato attendibilmente;
• (b) è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'impresa;
• (c) lo stadio di completamento dell'operazione alla fine dell'esercizio può essere misurato attendibilmente;
• (d) i costi sostenuti per eseguire l'operazione e i costi necessari per completarla possono essere misurati attendibilmente.*

?* Vedi anche RCC (SIC) - 27 “Analisi della sostanza delle operazioni che hanno la forma giuridica della locazione” e RCC (SIC) - 31 “Entrate - operazioni di baratto, compresi i servizi pubblicitari”

21 Il riconoscimento dei ricavi in ​​base allo stadio di completamento di una transazione è spesso chiamato metodo della percentuale di completamento. Secondo questo metodo i ricavi sono riconosciuti nello stesso periodo contabile in cui i servizi sono forniti. Il riconoscimento dei ricavi su questa base fornisce informazioni utili sul volume dei servizi forniti e sui risultati di tali attività per il periodo. Anche lo IAS 11 richiede che i ricavi siano rilevati sulla stessa base. I requisiti del presente principio sono generalmente applicabili alla rilevazione dei ricavi e dei relativi costi in un'operazione che comporta la fornitura di servizi.

22 I ricavi sono rilevati solo quando è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'entità. Tuttavia, quando sorge incertezza sulla capacità di riscuotere un importo già incluso nei ricavi, l’importo non ricevuto, o l’importo che è diventato improbabile che possa essere riscosso, viene rilevato come una spesa piuttosto che come una rettifica dell’importo dei ricavi originariamente riconosciuto.

23 Un'entità sarà generalmente in grado di effettuare una stima attendibile dopo aver concordato quanto segue con le altre parti coinvolte nell'operazione:

• (a) i diritti giuridicamente applicabili di ciascuna parte rispetto ai servizi che le parti devono fornire e ricevere;
• (b) corrispettivo; E
• (c) forma e termini di regolamento.

Un'impresa, di norma, deve anche disporre di un efficace sistema di pianificazione finanziaria interna e di reporting. Man mano che i servizi vengono forniti, l'entità rivede e, se necessario, rivede le stime dei ricavi di commessa. La necessità di tali revisioni non significa che l’esito dell’operazione non possa essere valutato in modo affidabile.

24 Lo stadio di completamento di un'operazione può essere determinato con vari metodi. L'impresa utilizza quello che fornisce una misurazione affidabile del lavoro svolto. A seconda della natura della transazione, questi metodi possono includere:

• a) resoconti del lavoro svolto;
• (b) servizi forniti alla data di riferimento del bilancio, in percentuale sul totale dei servizi;
• (c) la proporzione dei costi sostenuti fino a oggi rispetto ai costi totali stimati dell'operazione. I costi sostenuti alla data di riferimento del bilancio includono solo quelli che riflettono i servizi forniti a quella data. I costi di transazione totali stimati includono solo i costi che riflettono i servizi forniti o da fornire.

Gli acconti e gli anticipi ricevuti dai clienti spesso non riflettono i servizi forniti.

25 In pratica, quando i servizi sono forniti un numero indefinito di volte in un determinato periodo di tempo, i ricavi sono rilevati a quote costanti lungo il periodo a meno che non vi sia evidenza che qualsiasi altro metodo rifletta meglio lo stato di completamento. Se un'azione è significativamente più significativa di altre, il riconoscimento dei ricavi viene differito fino a quando tale azione non si verifica.

26 Se il risultato di un'operazione che comporta la fornitura di servizi non può essere misurato attendibilmente, i ricavi devono essere rilevati solo nei limiti delle spese rimborsabili riconosciute.

27 Nelle fasi iniziali di un'operazione, è spesso impossibile calcolarne il risultato. Tuttavia, è possibile che l'entità recuperi i costi sostenuti per realizzare l'operazione. Pertanto, i ricavi sono rilevati solo nella misura in cui si prevede che i costi sostenuti saranno recuperati. Poiché il risultato della transazione non può essere calcolato in modo attendibile, non viene riconosciuto alcun profitto.

28 Se il risultato di un'operazione non può essere valutato attendibilmente e non è probabile che i costi sostenuti saranno recuperati, non viene rilevato alcun ricavo e i costi sostenuti sono rilevati come un costo. Una volta risolte le incertezze che hanno impedito una stima attendibile del risultato del contratto, i ricavi sono rilevati in conformità al paragrafo 20 anziché in conformità al paragrafo 26.

Interessi, royalties e dividendi

29 I ricavi derivanti dall'utilizzo da parte di altre entità dei beni dell'entità fruttiferi di interessi, royalties e dividendi devono essere rilevati sulla base specificata nel paragrafo 30 se:

• (a) è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'impresa;
• (b) l'importo dei ricavi può essere valutato attendibilmente;

30 I ricavi devono essere rilevati sulla base:

• (a) gli interessi sono rilevati utilizzando il metodo dell'interesse effettivo come definito nello IAS 39 paragrafi 9 e AG5-AG8;
• (b) le royalties sono rilevate secondo il principio della competenza in conformità a quanto previsto dal relativo accordo;
• (c) i dividendi sono rilevati quando è stabilito il diritto degli azionisti a ricevere il pagamento.

31 [Eliminato]

32 Quando gli interessi non pagati maturano prima dell'acquisizione di un investimento contenente gli interessi, la successiva riscossione degli interessi viene ripartita tra il periodo pre-acquisizione e il periodo post-acquisizione; solo una parte degli interessi post-acquisizione viene riconosciuta come ricavo.

33 Le royalties maturano in conformità con i termini dei relativi contratti e sono generalmente riconosciute su tale base a meno che, dato il contenuto del contratto, un altro criterio sistematico e razionale per riconoscere i ricavi sia più appropriato.

34 I ricavi sono rilevati solo quando è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'entità. Tuttavia, quando sorge incertezza sulla capacità di riscuotere un importo già incluso nei ricavi, l’importo non ricevuto, o l’importo che è diventato improbabile che possa essere riscosso, viene rilevato come una spesa piuttosto che come una rettifica dell’importo dei ricavi originariamente riconosciuto.

Rivelazione di un 'informazione

35 Un'entità deve indicare:

• (a) i principi contabili adottati per la rilevazione dei ricavi, compresi i metodi utilizzati per determinare lo stadio di completamento delle operazioni relative alla prestazione di servizi;
• (b) l'importo di ciascuna voce significativa di ricavi rilevata durante l'esercizio, compresi i ricavi derivanti da:
  • (i) vendite di beni;
  • (ii) fornitura di servizi;
    
  • (iii) per cento;
  • (iv) royalties;
  • (v) dividendi;
• c) l'importo dei ricavi derivanti dallo scambio di beni o servizi incluso in ciascuna voce significativa di ricavi.

36 Un'entità indica eventuali passività e attività potenziali in conformità allo IAS 37 "Accantonamenti, passività potenziali e attività potenziali". Passività potenziali e attività potenziali possono derivare da elementi quali costi di garanzia, reclami, multe o potenziali perdite.

Data effettiva

37 Il presente Principio è efficace a partire dai bilanci degli esercizi che hanno inizio dal 1° gennaio 1995 o da data successiva.

38 Pubblicazione “Costo dell’investimento in una controllata, in un’entità a controllo congiunto o in una società collegata”(Modifiche all'IFRS 1 "Prima applicazione degli International Financial Reporting Standards" e IAS 27 "Bilancio consolidato e separato" nel maggio 2008 ha modificato il paragrafo 32. L'entità deve applicare tale modifica prospetticamente a partire dagli esercizi che hanno inizio dal 1° gennaio 2009 o da data successiva. È consentito l'uso anticipato. Se un'entità applica le relative modifiche ai paragrafi 4 e 38A dello IAS 27 a partire da un esercizio precedente, deve applicare tale modifica al paragrafo 32 contemporaneamente.

Negli IFRS, il reddito è definito come un aumento dei benefici economici durante un periodo contabile sotto forma di afflussi o aumenti di attività o diminuzioni di passività, con conseguente aumento del patrimonio netto diverso dai contributi dei partecipanti al capitale. Il reddito comprende sia i ricavi dell'impresa che altri redditi. I ricavi sono i ricavi derivanti dalle attività ordinarie di un'impresa, caratterizzati, tra le altre cose, come ricavi da vendite, pagamenti per servizi, interessi, dividendi e royalties. Il trattamento contabile dei ricavi derivanti da determinate tipologie di operazioni ed eventi è stabilito dallo IAS 18 Ricavi.

Il problema principale nella contabilizzazione dei ricavi è determinare quando dovrebbero essere riconosciuti. I ricavi sono rilevati quando è probabile che all’entità affluiranno benefici economici futuri e tali benefici possono essere misurati in modo attendibile. Lo IAS 18 Ricavi definisce le condizioni alle quali questi criteri sono soddisfatti e pertanto i ricavi vengono rilevati.

Lo standard IAS 18 “Ricavi” viene utilizzato quando si contabilizzano i ricavi ricevuti dalla vendita di beni, dalla prestazione di servizi e dall'utilizzo da parte di altre parti di beni aziendali che generano interessi, royalties e dividendi.

I beni includono prodotti realizzati da un'impresa per la vendita e beni acquistati per la rivendita (ad esempio, beni acquistati da un rivenditore, terreni o altre proprietà possedute per la rivendita).

La fornitura di servizi prevede solitamente che l'impresa esegua un compito concordato contrattualmente entro un determinato periodo di tempo. I servizi possono essere forniti durante un periodo di riferimento o più di uno.

L’utilizzo dei beni aziendali da parte di altri soggetti genera ricavi sotto forma di:

• - interessi - commissioni addebitate per l'utilizzo di liquidità e mezzi equivalenti o su importi dovuti all'impresa;
• - royalties: pagamenti per l'utilizzo di beni a lungo termine dell'impresa, ad esempio brevetti, marchi, diritti d'autore e software per computer;
• - dividendi - distribuzione degli utili tra i proprietari del capitale sociale in proporzione alla loro partecipazione al capitale di una determinata classe.

Lo IAS 18 Ricavi non si applica ai ricavi derivanti da:

• - contratti di locazione;
• - dividendi da partecipazioni contabilizzate con il metodo del patrimonio netto;
• - contratti assicurativi soggetti all'IFRS 4 Contratti assicurativi;
• - variazioni del fair value delle attività e passività finanziarie o loro cessione;
• - variazioni di valore delle altre attività a breve termine;
• - rilevazione iniziale e variazioni di fair value delle attività biologiche legate all'attività agricola;
• - riconoscimento iniziale dei prodotti agricoli;
• - estrazione di minerali minerali.

I ricavi si riferiscono solo agli incassi lordi dei benefici economici ricevuti e da ricevere dall'impresa per suo conto. Gli importi ricevuti per conto di terzi, quali l'imposta sulle vendite, le imposte su beni e servizi e l'imposta sul valore aggiunto, non costituiscono benefici economici ricevuti dall'entità e non danno luogo a plusvalenze. Sono quindi esclusi dal gettito.

L'importo dei ricavi derivanti da un'operazione è solitamente determinato da un contratto tra l'entità e l'acquirente o utilizzatore del bene e dovrebbe essere misurato al valore equo del corrispettivo ricevuto o ricevibile, tenendo conto dell'importo di eventuali scambi o del volume sconti forniti dall'entità. Il fair value è il prezzo che si percepirebbe per la vendita di un'attività o che si pagherebbe per il trasferimento di una passività in una regolare operazione tra partecipanti al mercato alla data di valutazione.

Nella maggior parte dei casi, il corrispettivo viene fornito sotto forma di contanti o mezzi equivalenti e l'importo dei proventi corrisponde all'importo di contanti o mezzi equivalenti ricevuto o ricevibile. Tuttavia, se il ricevimento della liquidità o di mezzi equivalenti viene ritardato, il valore equo del corrispettivo potrebbe essere inferiore all'importo nominale della liquidità ricevuta o ricevibile. Ad esempio, un'azienda può concedere un prestito senza interessi a un cliente o accettare un titolo da ricevere dal cliente a un tasso di interesse inferiore a quello di mercato come corrispettivo per la vendita di beni. Quando il contratto è effettivamente un'operazione di finanziamento, il fair value del corrispettivo è determinato attualizzando tutti i proventi futuri utilizzando un tasso di interesse implicito. Il tasso di interesse figurativo è il valore determinato con maggiore precisione tra i seguenti:

• - il tasso prevalente per uno strumento finanziario simile dell'emittente con un rating creditizio simile; O
• - un tasso di interesse che attualizza il valore nominale di uno strumento finanziario ai prezzi correnti di beni o servizi nelle vendite in contanti.

La differenza tra il fair value e l'importo nominale del corrispettivo è rilevata come interessi attivi in ​​conformità ai paragrafi 29-30 dello IAS 18 e in conformità con l'IFRS 9.

Se beni o servizi vengono scambiati con beni o servizi di natura e valore simili, lo scambio non è considerato un'operazione che crea ricavi. Quando i beni vengono venduti o viene fornito un servizio in cambio di beni o servizi diversi, lo scambio viene trattato come una transazione che crea ricavi. I ricavi sono misurati al fair value dei beni o servizi ricevuti, rettificato per l'importo delle disponibilità liquide o mezzi equivalenti trasferiti. Se il valore equo dei beni o servizi ricevuti non può essere misurato in modo attendibile, i ricavi sono valutati al valore equo dei beni o servizi trasferiti, rettificato per l'importo delle disponibilità liquide o mezzi equivalenti trasferiti.

I criteri di rilevazione presentati nello IAS 18 sono generalmente applicati transazione per transazione. Tuttavia, in determinate circostanze è necessario applicarli a elementi identificabili separatamente di una singola operazione per rifletterne il contenuto. Ad esempio, se il prezzo di vendita di un prodotto include un importo che può essere determinato per la manutenzione successiva, tale importo viene differito e rilevato come ricavo nel periodo durante il quale viene eseguita la manutenzione. Viceversa, i criteri di rilevazione possono essere applicati contemporaneamente a due o più operazioni quando sono collegate in modo tale che il loro effetto commerciale non può essere determinato senza considerare la serie di operazioni nel suo insieme.

I ricavi derivanti dalla vendita di beni devono essere rilevati se sono soddisfatte tutte le seguenti condizioni:

• - l'impresa ha trasferito all'acquirente rischi e benefici significativi associati alla proprietà dei beni;
• - l'impresa non partecipa più alla gestione nella misura normalmente associata alla proprietà e non controlla i beni venduti;
• - i costi sostenuti o che si prevede saranno sostenuti in relazione all'operazione possono essere stimati in modo attendibile.

Per determinare quando un'entità trasferisce i rischi e i benefici significativi derivanti dalla proprietà all'acquirente è necessario esaminare i termini della transazione. Nella maggior parte dei casi, il trasferimento dei rischi e dei benefici della proprietà coincide con il trasferimento del titolo legale o della proprietà all'acquirente. Questo è ciò che accade nella maggior parte delle vendite al dettaglio. In altri casi, il trasferimento dei rischi e dei benefici della proprietà avviene in un momento diverso dal trasferimento del titolo legale o della proprietà.

Se l'entità mantiene significativi rischi legati alla proprietà, la transazione non è una vendita e non viene rilevato alcun ricavo. In varie circostanze, un’impresa può mantenere un rischio di proprietà significativo. Le situazioni in cui un'entità mantiene rischi e benefici significativi associati alla proprietà includono quanto segue:

• - la società resta responsabile per prestazioni insoddisfacenti non coperte dalle condizioni di garanzia standard;
• - il ricavo da una vendita specifica dipende dal ricavo dell'acquirente a seguito dell'ulteriore vendita di beni;
• - i beni forniti sono soggetti ad installazione e l'installazione costituisce una parte significativa del contratto, che l'impresa non ha ancora adempiuto;
• - l'acquirente ha il diritto di recedere dall'operazione di compravendita per il motivo specificato nel contratto di compravendita e l'impresa non ha fiducia nel ricevere ricavi.

Se l'entità conserva solo rischi irrilevanti legati alla proprietà, l'operazione è una vendita e vengono rilevati ricavi. Ad esempio, il venditore può conservare la titolarità solo per garantire il pagamento dell'importo dovutogli. In tal caso, se l'entità ha trasferito rischi e benefici significativi derivanti dalla proprietà, l'operazione è una vendita e vengono rilevati i ricavi. Un altro esempio in cui un'azienda mantiene solo una piccola parte del rischio di proprietà sarebbe il settore della vendita al dettaglio, dove viene offerto un rimborso se il cliente non è soddisfatto dell'acquisto. In tali casi i ricavi sono rilevati al momento della vendita, a condizione che il venditore possa stimare attendibilmente i resi futuri e riconosca una passività per i resi sulla base dell'esperienza storica e di altri fattori rilevanti.

I ricavi ed i costi relativi ad una stessa operazione o evento sono rilevati simultaneamente; questo processo è solitamente chiamato abbinamento di entrate e uscite. Le spese, comprese le garanzie e gli altri costi sostenuti dopo la spedizione dei beni, possono generalmente essere misurate in modo attendibile se sono soddisfatte le altre condizioni necessarie per il riconoscimento dei ricavi. Tuttavia, i ricavi non possono essere rilevati quando le spese non possono essere misurate in modo attendibile. In tali situazioni, qualsiasi corrispettivo già ricevuto per la vendita dei beni è rilevato come passività.

Se il risultato di un'operazione che comporta la fornitura di servizi può essere misurato in modo attendibile, i ricavi derivanti dall'operazione dovrebbero essere rilevati in conformità con lo stadio di completamento dell'operazione alla fine del periodo di riferimento. L’esito di un’operazione può essere valutato attendibilmente se sono soddisfatte tutte le seguenti condizioni:

• - l'importo dei ricavi può essere stimato attendibilmente;
• - è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'impresa;
• - lo stato di avanzamento dell'operazione alla data di riferimento del bilancio può essere valutato attendibilmente;
• - i costi sostenuti per l'esecuzione dell'operazione ed i costi necessari per completarla possono essere stimati in modo attendibile.

I ricavi sono rilevati solo nella misura in cui è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'entità. Tuttavia, quando sorge incertezza sulla capacità di riscuotere un importo già incluso nei ricavi, l’importo non ricevuto, o l’importo che è diventato improbabile che possa essere riscosso, viene rilevato come una spesa piuttosto che come una rettifica dell’importo dei ricavi originariamente riconosciuto.

Tipicamente, un’entità sarà in grado di effettuare una stima attendibile dopo aver concordato quanto segue con le altre parti coinvolte nella transazione:

• - i diritti legalmente applicabili di ciascuna parte in relazione ai servizi che devono essere forniti e ricevuti dalle parti;
• - controcompensazione;
• - forma e termini di pagamento.

Un'impresa, di norma, deve anche disporre di un efficace sistema di pianificazione finanziaria interna e di reporting. Man mano che i servizi vengono forniti, l'entità rivede e, se necessario, rivede le stime dei ricavi di commessa. La necessità di tali revisioni non significa che l’esito dell’operazione non possa essere valutato in modo affidabile.

Lo stadio di completamento di una transazione può essere determinato con vari metodi. L'azienda utilizza quello che fornisce una valutazione affidabile del lavoro svolto. A seconda della natura della transazione, questi metodi possono includere:

• - relazioni sul lavoro svolto;
• - servizi forniti alla data di riferimento del bilancio, in percentuale sul volume totale dei servizi;
• - il rapporto proporzionale tra i costi sino ad oggi sostenuti e il costo totale stimato dell'operazione. I costi sostenuti alla data di riferimento del bilancio includono solo quelli che riflettono i servizi forniti a quella data. I costi di transazione totali stimati includono solo i costi che riflettono i servizi forniti o da fornire.

Gli acconti e gli anticipi ricevuti dai clienti spesso non riflettono i servizi forniti.

In pratica, quando i servizi vengono forniti un numero indefinito di volte in un determinato periodo di tempo, i ricavi sono rilevati a quote costanti lungo il periodo a meno che non vi sia evidenza che un altro metodo rifletta meglio lo stato di completamento. Se un'azione è significativamente più significativa di altre, il riconoscimento dei ricavi viene differito fino a quando tale azione non si verifica.

Se il risultato di un’operazione che comporta la fornitura di servizi non può essere misurato in modo attendibile, i ricavi dovrebbero essere rilevati solo nei limiti delle spese rimborsabili riconosciute.

Nelle fasi iniziali di un'operazione, spesso è impossibile calcolarne il risultato. Tuttavia, è possibile che l'entità recuperi i costi sostenuti per realizzare l'operazione. Pertanto, i ricavi sono rilevati solo nella misura in cui si prevede che i costi sostenuti saranno recuperati. Poiché il risultato della transazione non può essere calcolato in modo attendibile, non viene riconosciuto alcun profitto.

Se il risultato di un'operazione non può essere valutato attendibilmente e non è probabile che i costi sostenuti saranno recuperati, non viene rilevato alcun ricavo e i costi sostenuti sono rilevati come costi.

I ricavi derivanti dall'utilizzo da parte di altre organizzazioni dei beni dell'impresa, che generano interessi, royalties e dividendi, dovrebbero essere rilevati se: il principio di rendicontazione finanziaria è monetario

• - è probabile che i benefici economici derivanti dall'operazione affluiranno all'impresa;
• - l'importo dei ricavi può essere stimato attendibilmente.

I ricavi dovrebbero essere riconosciuti sulla base di quanto segue:

• - gli interessi sono rilevati utilizzando il metodo dell'interesse effettivo, così come definito nello IAS 39, paragrafi 9 e AG5-AG8;
• - le royalties sono riconosciute secondo il principio della competenza secondo quanto previsto dal relativo contratto;
• - i dividendi sono rilevati quando è stabilito il diritto degli azionisti a ricevere il pagamento.

L’impresa deve rendere pubblici:

• - i principi contabili adottati per la rilevazione dei ricavi, ivi incluse le metodologie utilizzate per determinare lo stadio di completamento delle operazioni relative alla prestazione di servizi;
• - l'importo di ciascuna voce significativa di ricavi rilevati durante l'esercizio, compresi i ricavi derivanti dalla vendita di beni, prestazioni di servizi, interessi, royalties, dividendi, l'importo dei ricavi derivanti dallo scambio di beni o servizi inclusi in ciascuna voce significativa delle entrate.

Un'entità indica eventuali passività e attività potenziali in conformità allo IAS 37 Accantonamenti, passività e attività potenziali. Passività potenziali e attività potenziali possono derivare da elementi quali costi di garanzia, reclami, multe o potenziali perdite.

• Musyanova Marina Yurievna, alunno
• Università statale di servizio del Volga

• RISULTATI FINANZIARI
• SPESE
• REDDITO

Questo articolo discute le caratteristiche e le indicazioni per migliorare la contabilità delle entrate e delle spese nella pratica nazionale ed estera. Viene fornita una descrizione comparativa del riconoscimento dei ricavi in ​​RAS e IFRS. È stata inoltre considerata e analizzata la necessità di introdurre gli standard internazionali di rendicontazione finanziaria nella pratica contabile russa.

• Caratteristiche e fattori dei rischi di trasporto, loro classificazione
• Caratteristiche dell'applicazione degli ISA durante la revisione delle entrate e delle spese di un'organizzazione
• Analisi delle entrate e delle spese come base economica per una gestione efficace di vari tipi di attività dell'organizzazione
• Classificazione dei rischi delle imprese che formano città e delle città monoindustriali (usando l'esempio delle imprese industriali nella Crimea settentrionale)
• Requisiti moderni per il confezionamento di succhi e prodotti a base di succhi

Secondo l'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 6 maggio 1999. N. 32n (modificato il 04/06/2015) “In occasione dell'approvazione del Regolamento Contabile “Reddito dell'Organizzazione” PBU 9/99” il reddito dell'organizzazione è riconosciuto come incremento dei benefici economici a seguito del ricevimento di attività (contanti, altri beni) e (o) rimborso di passività , portando ad un aumento del capitale di questa organizzazione, ad eccezione dei contributi dei partecipanti (proprietari di beni). I redditi di un'entità economica sono classificati in redditi derivanti dall'attività ordinaria, espressi sotto forma di proventi derivanti dalla vendita di prodotti e beni, redditi relativi alla prestazione di lavori e prestazioni di servizi, e altri redditi (incassi dal fondo per lavoro temporaneo) utilizzo dei beni dell'organizzazione a pagamento, partecipazione al capitale autorizzato altre organizzazioni, attività congiunte, interessi per la fornitura di fondi dell'organizzazione per l'uso e interessi per l'utilizzo da parte della banca dei fondi dai conti dell'organizzazione e altre entrate ).

Spese dell'organizzazione, secondo l'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 6 maggio 1999. N. 33n (modificato il 04/06/2015) “In occasione dell'approvazione del regolamento contabile “Spese dell'Organizzazione” PBU 10/99”, una diminuzione dei benefici economici a seguito della cessione di attività (contanti, altri beni ) e (o) viene riconosciuto il verificarsi di passività, che comportano una diminuzione del capitale di questa organizzazione, ad eccezione della diminuzione dei contributi per decisione dei partecipanti (proprietari di immobili). Le spese di un'organizzazione, a seconda della loro natura, condizioni di attuazione e aree di attività dell'organizzazione, sono suddivise in spese per attività ordinarie e altre spese.

Garantire una contabilità separata delle entrate e delle spese di un'organizzazione e migliorare la metodologia per riflettere i risultati finanziari sui conti contabili nella pratica russa è facilitato dal piano dei conti standard per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e dalle Istruzioni per la sua applicazione, approvate dal Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000. N. 94n (modificato l'8 novembre 2010), che in generale ha avvicinato il modello nazionale di generazione del profitto alla pratica internazionale. Allo stesso tempo, il processo di miglioramento della metodologia per la contabilizzazione delle entrate, delle spese e dei risultati finanziari non può limitarsi alla semplice modifica del sistema di registrazione nei conti contabili.

Gli International Financial Reporting Standards (IFRS) forniscono una guida per mettere in pratica la teoria economica della contabilità, basata sui principi della scuola anglo-americana di contabilità. Gli IFRS divulgano anche i concetti di entrate e spese di un'organizzazione, che forniscono una comprensione delle informazioni sulla posizione finanziaria della società contenute nei rendiconti, che sono preparati in conformità con gli standard internazionali.

Negli IFRS, le entrate e le spese sono considerate elementi direttamente correlati al risultato finanziario dell'organizzazione. Per regolare la contabilità e la procedura per riflettere il reddito fino al 1 gennaio 2017, viene utilizzato lo standard internazionale IFRS 18 (IAS 18) "Entrate" (applicato sul territorio della Federazione Russa con l'Ordine del Ministero delle Finanze russo datato 25 novembre 2011 n. 160n.

Si segnala che dal 01/01/2017 entra in vigore, per applicazione obbligatoria, l'IFRS 15 “Ricavi provenienti da contratti con i clienti” (messo in vigore sul territorio della Federazione Russa con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 01/01/2017) 21/2015 n. 9n). Questa misura è stata adottata perché il precedente standard è obsoleto e non soddisfa più i requisiti dei redattori e degli utilizzatori del bilancio. Non copre l'intera varietà di situazioni che si presentano nella pratica e non fornisce risposte inequivocabili a una serie di domande. Gli investitori e gli altri utenti dei rendiconti finanziari, quando analizzano le condizioni finanziarie, prima di tutto, valutano sempre l'importo delle entrate riconosciute sia nel periodo di riferimento che nel tempo rispetto alle entrate di altre organizzazioni comparabili.

Per determinare le differenze nella contabilità del reddito nella pratica internazionale e russa, forniamo una descrizione comparativa dei criteri per il loro riconoscimento (Tabella 1).

Tabella 1. Criteri di rilevazione del reddito ai sensi della PBU 9/99 e dell'IFRS 15

L'organizzazione ha il diritto di ricevere ricavi derivanti da un contratto specifico o confermati in altro modo.	Un'organizzazione deve considerare un contratto con un cliente che rientra nell'ambito di applicazione della presente norma solo se sono soddisfatti tutti i criteri elencati di seguito: le parti contraenti hanno approvato il contratto (per iscritto, oralmente o secondo altra normale pratica commerciale) e si impegnano ad adempiere agli obblighi previsti dal contratto; l'organizzazione può individuare i diritti di ciascuna parte in relazione ai beni o servizi che saranno trasferiti; l'organizzazione può identificare i termini di pagamento per beni o servizi che verranno trasferiti; il contratto ha sostanza commerciale (ossia si prevede che i rischi, i tempi o l'entità dei futuri flussi finanziari dell'entità cambino in conseguenza del contratto); È probabile che l'entità riceverà il corrispettivo a cui avrà diritto in cambio dei beni o servizi trasferiti al cliente.
L'importo delle entrate può essere determinato.	Un’entità dovrebbe considerare i termini del contratto e le sue normali pratiche commerciali nel determinare il prezzo della transazione. Il prezzo dell'operazione è l'importo del corrispettivo al quale un'entità prevede di avere diritto in cambio del trasferimento dei beni o servizi promessi a un cliente, esclusi gli importi ricevuti per conto di terzi.
C’è la certezza che una particolare transazione comporterà maggiori benefici per l’organizzazione.	È probabile che i benefici economici connessi all'operazione affluiranno alla società
È possibile determinare le spese che sono state sostenute o che saranno sostenute in relazione a questa operazione.	I costi sostenuti o che si prevede saranno sostenuti in relazione a un'operazione possono essere stimati in modo attendibile
La proprietà del prodotto è passata dall'organizzazione all'acquirente o il lavoro è stato accettato dal cliente.	La società non partecipa più alla gestione nella misura tipicamente associata alla proprietà e non ha alcun controllo sui beni venduti

La contabilità russa non tiene conto dell'analisi dei rischi significativi associati alla proprietà di beni, prodotti, lavori e servizi. Secondo RAS, la cosa principale è il trasferimento dei diritti di proprietà e, secondo gli IFRS, il contenuto economico della transazione. Tipicamente, il trasferimento della proprietà all'acquirente coincide con il trasferimento dei rischi e dei benefici dell'acquisto, ma ci sono delle eccezioni.

Attualmente, lo scopo principale dell’introduzione degli IFRS nella pratica contabile russa è migliorare le norme contabili nazionali per la formazione dei risultati finanziari. Al fine di migliorare la qualità e l'utilità delle informazioni generate nella contabilità ai fini del governo societario, è necessario informare regolarmente e apertamente i proprietari sui risultati e sui risultati delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione.

Bibliografia

1. Federazione Russa. Ordine. Regolamento contabile “Reddito dell'Organizzazione” PBU 9/99 [Testo]: N. 32n: adottato dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa il 6 maggio 1999 (modificato il 04/06/2015);
2. Federazione Russa. Ordine. Regolamento contabile “Spese di organizzazione” PBU 10/99 [Testo]: N. 33n: adottato dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa il 6 maggio 1999 (come modificato il 6 aprile 2015);
3. Federazione Russa. Ordine. Concetto per lo sviluppo della contabilità e del reporting nella Federazione Russa a medio termine [Testo]: N. 180: approvato dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa il 1 luglio 2004;
4. Erokhina L. I. Caratteristiche della contabilità degli strumenti finanziari secondo gli IFRS [Testo]: L. I. Erokhina, O. I. Vasilchuk. – Bollettino di SamGUPS, 2015;
5. Vakhrushina, M. A. Standard internazionali di rendicontazione finanziaria. [Testo]: M. A. Vakhrushina, L. A. Melnikova / – M: “Omega-L”, 2014.

Argomento: Requisiti IFRS per il riconoscimento dei ricavi

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Opzione 7

1. Requisiti IFRS per il riconoscimento del reddito 3

3. Problema 15

Riferimenti 16

Requisiti IFRS per il riconoscimento dei ricavi

Nella pratica contabile internazionale, la definizione di reddito come categoria economica è riportata nei Principi per la preparazione e presentazione dell'informativa finanziaria. In accordo con loro reddito rappresenta un aumento dei benefici economici nel corso del periodo di riferimento, che si manifesta sotto forma di un afflusso o di un aumento delle attività o di una diminuzione delle passività, che si esprime in un aumento di capitale non associato a conferimenti da parte dei soci. Nella pratica nazionale, il concetto di "reddito" è divulgato nel concetto di contabilità nell'economia di mercato della Russia e nel regolamento contabile "Reddito dell'organizzazione" PBU 9/99, secondo il quale reddito Un'organizzazione riconosce un aumento dei benefici economici a seguito della ricezione di attività (contanti, altri beni) e (o) del rimborso di passività, portando ad un aumento del capitale di questa organizzazione, ad eccezione dei contributi dei partecipanti (proprietari di proprietà).

Pertanto, le interpretazioni date della categoria economica “reddito” negli standard russi e internazionali sono essenzialmente identiche.

Classificazione del reddito. Lo standard nazionale fornisce una classificazione dettagliata delle voci di reddito in base alla natura del reddito, alle condizioni per la loro ricezione e alle aree di attività dell'organizzazione. A sua volta, il principio di assegnazione del reddito a un gruppo specifico è determinato dalla natura delle attività produttive dell'impresa e dalle sue operazioni non produttive, che coincide con le regole dello IAS 18 “Ricavi”. La procedura per determinare il reddito derivante dalle attività ordinarie è determinata dall'oggetto delle attività dell'impresa. Se i documenti costitutivi non indicano l'oggetto delle attività dell'impresa, allora ha il diritto di stabilire autonomamente la procedura per classificare il reddito come reddito derivante da attività ordinarie.

Secondo lo IAS 18 “Ricavi” i ricavi sono classificati per sostanza economica in ricavi dell'attività caratteristica e altri proventi. I ricavi derivanti da attività operative si riferiscono ai ricavi ricevuti a seguito della vendita di beni, della prestazione di servizi e dell'utilizzo da parte di terzi di beni aziendali che generano interessi, royalties e dividendi.

La categoria "merci" comprende non solo i beni acquisiti da un'organizzazione per la rivendita, ma anche i prodotti di propria produzione destinati alla vendita. La fornitura di servizi prevede che l'organizzazione completi i compiti previsti dal contratto entro un determinato periodo di tempo durante uno o più periodi di riferimento. La messa a disposizione dei beni dell'organizzazione per l'utilizzo da parte di terzi comporta entrate sotto forma di: "interessi - commissioni addebitate per l'utilizzo di liquidità e mezzi equivalenti o su importi di debito... royalties - commissioni per l'utilizzo di attività non correnti dell'organizzazione, ad esempio brevetti, marchi, diritti d'autore - distribuzione degli utili tra i proprietari del capitale sociale in proporzione alla loro quota nel capitale di una determinata classe."

Secondo PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione”, tutti i ricavi, analogamente allo IAS 18 “Entrate”, sono suddivisi in ricavi derivanti da attività ordinarie e altri redditi. Il reddito derivante dalle attività ordinarie comprende i ricavi derivanti dalla vendita di prodotti, beni, prestazioni di lavoro e prestazione di servizi. Sono considerati ricavi anche gli affitti provenienti da organizzazioni le cui attività comportano la fornitura di beni per uso temporaneo nell'ambito di un contratto di locazione a pagamento. I ricavi possono essere rappresentati da pagamenti di licenze per l'utilizzo della proprietà intellettuale, comprese le royalties. Le entrate sono considerate entrate la cui ricevuta è associata alla partecipazione al capitale sociale di altre organizzazioni in organizzazioni legate a questo tipo di attività.

Secondo lo IAS 18 “Ricavi” gli altri ricavi comprendono i proventi derivanti dalla vendita di immobilizzazioni, rimanenze, multe ricevute, sanzioni, ecc. Il verificarsi di altri ricavi non derivanti dalle attività tipiche è irregolare e casuale. Nello standard nazionale viene prestata maggiore attenzione alle tipologie di altri redditi. Le altre entrate dell'organizzazione, se questa non è l'attività principale dell'organizzazione, includono le entrate relative all'accantonamento per l'uso temporaneo dei beni dell'organizzazione a pagamento, le entrate relative all'accantonamento a pagamento dei diritti derivanti da brevetti per invenzioni, altri tipi di proprietà intellettuale, entrate relative alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni.

Procedura di riconoscimento del reddito. Nello IAS 18 i ricavi sono rilevati a seconda della tipologia dei ricavi: dalla vendita di beni, dalla prestazione di servizi, dall'utilizzo da parte di altri soggetti dei beni dell'impresa che generano interessi, royalties e dividendi.

Secondo lo IAS 18, i ricavi derivanti dalla vendita di beni possono essere rilevati contabilmente solo se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

I rischi e i benefici significativi associati alla proprietà dei beni sono stati trasferiti all'acquirente;

Il venditore non partecipa alla gestione dei beni nella misura in cui ciò implichi la proprietà e non controlla i beni venduti;

L'importo dei ricavi può essere misurato in modo attendibile;

È probabile che i benefici economici connessi alla transazione affluiranno al venditore;

I costi sostenuti o attesi relativi ad un'operazione possono essere misurati attendibilmente.

Particolare attenzione nello standard internazionale è rivolta alla valutazione del momento del trasferimento dei rischi e dei benefici, a seconda dei termini della transazione. Il trasferimento dei rischi e dei benefici della proprietà può avvenire contemporaneamente al trasferimento del titolo legale o della proprietà all'acquirente, come nel caso delle vendite al dettaglio, o in un momento diverso.

Secondo il principio internazionale, i ricavi sono rilevati quando è probabile che affluiranno benefici economici futuri e l'ammontare dei ricavi può essere determinato in modo attendibile. Tuttavia, la percezione di benefici economici da parte del venditore può essere accompagnata dalla presenza di condizioni di incertezza. L'incertezza può riguardare la ricezione dei pagamenti da parte di un acquirente straniero, la valutazione dei costi dei servizi di vendita associati alla vendita, l'esercizio del diritto di restituzione della merce da parte dell'acquirente.

PBU 9/99 “Reddito organizzativo” definisce inoltre cinque condizioni, in base al contemporaneo adempimento delle quali i ricavi derivanti dalla vendita di beni, dalla prestazione di servizi e dalla prestazione di lavoro sono rilevati in contabilità:

L'organizzazione ha il diritto a ricevere ricavi che conseguano da specifico accordo o siano altrimenti confermati in modo adeguato;

L'importo delle entrate può essere determinato;

C'è fiducia che una particolare transazione comporterà un aumento dei benefici economici dell'organizzazione. Tale certezza esiste quando l'organizzazione ha ricevuto un bene come pagamento o non vi è incertezza riguardo alla ricezione del bene;

Il diritto di proprietà (possesso, uso e smaltimento) del prodotto (beni) è passato dall'organizzazione all'acquirente o l'opera è stata accettata dal cliente (servizio fornito);

È possibile determinare le spese che sono state sostenute o che saranno sostenute in relazione a questa operazione.

Il denaro e gli altri beni ricevuti dall'organizzazione sono riconosciuti nella contabilità russa come conti da pagare se almeno una delle condizioni di cui sopra non è soddisfatta.

Come stimare il reddito. L'IFRS 18 richiede che i ricavi siano contabilizzati al fair value del corrispettivo ricevuto o ricevibile. Se il pagamento previsto dal contratto viene effettuato in contanti o mezzi equivalenti alla consegna, il fair value del reddito riflesso nel bilancio è, di norma, pari all'importo del corrispettivo ricevuto.

In una situazione in cui il pagamento in contanti viene effettuato in modo significativo dopo la consegna della merce, la remunerazione viene scontata tenendo conto del prestito senza interessi fornito dal fornitore.

La differenza tra l'importo nominale del corrispettivo ed il suo fair value è rilevata come interessi attivi. Ad esempio, se un prodotto viene consegnato con pagamento dilazionato, il venditore ha un credito, ma non sempre è necessario scontarlo. L'attualizzazione viene utilizzata quando il fair value del corrispettivo può essere inferiore al valore nominale (ricevuto o ricevibile). Tali situazioni sono possibili quando la transazione non viene conclusa a condizioni di mercato, ad esempio il venditore fornisce all'acquirente un prestito commerciale senza interessi.

Quando si sceglie un tasso di sconto, viene spesso utilizzato il costo medio del finanziamento, tenendo conto del periodo di prestito e del periodo di pagamento differito. In altre parole, i crediti a lungo termine vengono attualizzati al tasso al quale la società raccoglie prestiti a lungo termine. I crediti a breve termine generalmente non vengono attualizzati.

Quando il pagamento viene effettuato mediante controconsegna di beni o servizi omogenei e di prezzo simile, tale scambio non è considerato un'operazione generatrice di reddito. Ad esempio, l’IFRS 18 considera lo scambio di scorte di latte tra fornitori in diverse regioni.

Se i beni vengono scambiati con prodotti eterogenei (servizi, lavori), il reddito viene riconosciuto al valore equo dei beni ricevuti, tenendo conto dei pagamenti aggiuntivi. Ad esempio, un'organizzazione scambia prodotti alimentari con beni industriali e riceve pagamenti aggiuntivi in ​​contanti. In questo caso, il reddito è riconosciuto al valore equo dei beni e dei contanti ricevuti.

In pratica, può verificarsi una situazione in cui è impossibile stimare in modo attendibile il valore equo dei beni ricevuti. In questo caso, il reddito della società deve essere iscritto al valore equo dei beni venduti.

Rivelazione di un 'informazione. I principi di divulgazione delle informazioni nella PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione” e nello IAS 18 “Entrate” sono sostanzialmente gli stessi. Il principio nazionale richiede l'informativa nella politica contabile della procedura di riconoscimento dei ricavi e delle modalità per determinare lo stadio di completamento delle operazioni. I principi internazionali richiedono che un'entità fornisca informazioni sui principi contabili adottati per la rilevazione dei ricavi, inclusi i metodi utilizzati per determinare lo stadio di completamento delle transazioni relative alla fornitura di servizi.

Il reddito dell'organizzazione si riflette nel conto economico ed è suddiviso in entrate e altre discrepanze negli standard emergono riguardo alla divulgazione degli importi delle singole categorie di entrate;

Secondo lo IAS 18 “Ricavi”, gli importi dei ricavi derivanti dalla vendita di beni, dalla prestazione di servizi, l’importo degli interessi, delle royalties e dei dividendi rilevati nel periodo, nonché l’importo dei ricavi derivanti dallo scambio di beni o servizi inclusi in ogni categoria di ricavo significativa. È inoltre richiesto di indicare eventuali passività e attività potenziali derivanti da costi di riparazione in garanzia, reclami, multe e altre perdite potenziali.

A sua volta, PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione" richiede di mostrare entrate e altri redditi per ciascuna categoria, se l'importo delle entrate per questa categoria è pari o superiore al 5% del reddito totale dell'organizzazione per il periodo di riferimento. Altri proventi possono essere riflessi nel conto economico al netto delle spese relative a tali redditi, a condizione che le norme contabili regolino e non impediscano tale riflessione dei redditi, e che i ricavi e le spese derivanti dallo stesso fatto di attività economica non siano significativi per valutare la situazione finanziaria dell'organizzazione. Le altre entrate dell'organizzazione per il periodo di riferimento che non sono accreditate al conto profitti e perdite devono essere indicate separatamente nel bilancio. Sono soggette a divulgazione anche le informazioni relative ai ricavi ricevuti a seguito dell'esecuzione di contratti in base ai quali viene effettuato il pagamento in natura.

La quantità di informazioni divulgate dipende da una serie di fattori, tra cui l'importanza delle informazioni per gli utilizzatori del bilancio, l'insolitezza delle politiche contabili, l'aderenza alle pratiche consolidate del settore, le specificità del riconoscimento dei ricavi da parte di una determinata società rispetto ad altre che operano in una determinata area (industria) e la metodologia per determinare la percentuale di completamento nella fornitura di servizi e nell'attuazione del lavoro, ecc.

Le spiegazioni al bilancio secondo gli IFRS (commenti, note) rivelano indicatori finanziari e non finanziari delle attività della società che non sono inclusi nei rendiconti stessi o nei documenti che li dettagliano, tra cui:

Viene effettuata l'analisi del reporting finanziario

Vengono fornite le caratteristiche della posizione dell'azienda sul mercato

Vengono fornite informazioni sui settori di attività e sulle transazioni con

soggetti collegati, su fatti avvenuti dopo la data di riferimento del bilancio e su fatti contingenti dell'attività economica

Vengono descritte le prospettive di sviluppo dell'azienda

Politiche contabili e note al bilancio

Consideriamo questi indicatori.

Il principio richiede l’informativa in bilancio:

L'importo massimo del rischio di credito per ciascuna classe di strumenti finanziari;

Risultati di un'analisi della qualità creditizia delle attività finanziarie che non sono né scadute né deteriorate;

Risultati dell'analisi per scadenza delle attività finanziarie scadute ma non deteriorate;

Informazioni sulle garanzie ricevute e altri strumenti che riducono il rischio di credito (ad esempio, garanzie, fidejussioni)

Inoltre, la società deve fornire un'analisi delle passività finanziarie per scadenza e come gestire i rischi associati a tali scadenze.

L'analisi viene effettuata sulla base dei pagamenti futuri in conformità con i termini dei contratti conclusi. Ad esempio, i flussi di cassa derivanti dai prestiti includono pagamenti sia di capitale che di interessi; i pagamenti previsti dai contratti di leasing finanziario devono essere presentati sulla base del piano di pagamento del leasing stabilito. I flussi di cassa devono essere riflessi in intervalli di tempo alla prima data in cui il pagamento può essere richiesto ai sensi del contratto.

Non tutte le incertezze che potrebbero influenzare i risultati finanziari di un'azienda richiedono la contabilizzazione, ma alcune di esse devono essere divulgate nel rendiconto finanziario.

Le attività e le passività potenziali non si riflettono nei conti di una società, ma devono essere indicate nelle note al bilancio.

Lo IAS 37 definisce una passività potenziale come: una passività possibile derivante da eventi passati, la cui esistenza sarà dimostrata dal verificarsi o meno di eventi futuri fuori dal controllo dell'entità; o una passività incondizionata derivante da eventi passati che non è rilevata dall'entità perché l'impiego delle risorse necessarie per adempiere all'obbligazione non è probabile o l'importo dell'obbligazione non può essere determinato in modo attendibile.

Secondo lo stesso principio, un'attività potenziale è rilevata come un'attività possibile derivante da eventi passati, la cui esistenza sarà confermata solo dal verificarsi o meno di eventi futuri fuori dal controllo dell'impresa.

Nella contabilità russa, il riconoscimento di attività e passività potenziali è regolato dalla PBU 8/01 “Fatti contingenti dell'attività economica”.

Per ciascun gruppo di passività potenziali, un'entità deve fornire le seguenti informazioni:

Descrizione delle incertezze che influiscono sull'importo o sul tempo di adempimento dell'obbligazione;

Valutazione del possibile effetto finanziario;

Possibilità di ricevere qualsiasi compenso.

Analogamente, per ciascun gruppo di attività potenziali, l’informativa deve includere:

Breve descrizione dell'essenza del bene;

Valutare il possibile effetto finanziario.

Il principio prevede inoltre che nei casi in cui un'entità sia in controversia con altre parti sull'oggetto di un accantonamento per una passività potenziale o un'attività potenziale, e la divulgazione dell'informazione sarebbe dannosa per l'entità, essa non può fornire informazioni relative all'oggetto della controversia, ma deve indicare l'oggetto della controversia, il fatto e le ragioni della non divulgazione.

L'IFRS 10 copre gli eventi che si verificano dopo la data di riferimento del bilancio ma prima che il bilancio sia autorizzato alla pubblicazione. Tali eventi si dividono in rettificativi e non rettificativi: i primi devono essere riflessi nel periodo di rendicontazione, i secondi devono essere oggetto di informativa in bilancio.

Dal punto di vista dell'informativa, i fatti non rettificativi riflessi nel bilancio sono di interesse per gli utilizzatori, in quanto non richiedono chiarimenti sul prospetto, ma sono comunque oggetto di informativa in ragione della loro materialità. Ad esempio, le norme IFRS richiedono l'indicazione nelle note al bilancio delle diminuzioni del valore di mercato delle attività dopo la data di riferimento.

A differenza del RAS, negli IFRS la politica contabile è un concetto che si riferisce più al reporting che alla contabilità. Pertanto, il requisito principale è che il bilancio sia conforme a tutti i requisiti di ciascun IFRS e delle interpretazioni IFRS applicabili.

Le politiche contabili devono indicare le basi per la preparazione del bilancio; fornire informazioni aggiuntive che non sono presenti nel reporting, ma sono necessarie per la sua presentazione affidabile; contenere una descrizione o un'analisi degli importi associati ai cambiamenti dei principi contabili e un'analisi del loro impatto

modifiche alla reportistica, ecc. Contestualmente la reportistica stessa deve contenere riferimenti a punti specifici nella nota alla stessa.

Una politica contabile non è un documento separato, ma un insieme concettuale di regole e tecniche adottate dall'azienda. Risulta nella rendicontazione come sezione della nota integrativa. Contiene tutti i chiarimenti e le informazioni aggiuntive non contenute nelle relazioni.

Secondo l'IFRS 8, le politiche contabili sono principi, principi e regole specifici applicati da un'impresa per la preparazione e la presentazione del bilancio. La società può modificare i propri principi contabili:

1) se è stato adottato un nuovo principio o sono state apportate modifiche a uno esistente;

2) su loro richiesta, solo al fine di aumentare la correttezza e l'affidabilità dei dati di rendicontazione.

Se si decide di modificare il principio contabile, è necessario ricalcolare gli indicatori dei periodi precedenti inclusi nel rendiconto corrente. Tutte le modifiche devono essere riflesse nelle note al bilancio.

Le deviazioni dai requisiti degli IFRS sono consentite solo in via eccezionale e devono necessariamente contenere spiegazioni chiare delle ragioni convincenti per cui l'organizzazione non è stata in grado di applicare determinate disposizioni degli IFRS. E solo in quei rari casi in cui la direzione dell'organizzazione giunge alla conclusione che il rispetto degli attuali standard internazionali ingannerà gli utenti dei rendiconti finanziari. In altri casi, procedure contabili non conformi agli IFRS non possono essere giustificate e corrette né mediante l'informativa dei principi contabili applicati né mediante spiegazioni e note, compresi i riferimenti a differenze nei principi contabili e di rendicontazione nazionali.

Come risultato della comparsa di sezioni di “informativa e spiegazione” praticamente per ogni voce del bilancio, tale reporting consente di caratterizzare non solo il volume e la dinamica, ma anche la qualità delle attività economiche dell'organizzazione. In questo modo l'utente ha accesso alle informazioni sulle condizioni in cui sono stati raggiunti determinati indicatori e può estrapolare i loro cambiamenti futuri.

Compito

L'azienda sta sviluppando un nuovo prodotto. I costi per le ricerche di mercato nel 2009 ammontavano a 200.000 USD (1 USD = 1 dollaro USA). Nel 2010, quando divenne evidente la possibilità di realizzazione commerciale del progetto, i costi ammontavano a: 200.000 dollari per gli stipendi. e per la registrazione di un brevetto 15.000 USD. Nel 2011, difendendo i diritti sui brevetti in tribunale, la società ha sostenuto costi aggiuntivi per CU 30.000. Come si rifletteranno questi costi nella rendicontazione del 2009, 2010, 2011?

Soluzione:

2009 - fase di ricerca

200000 - spese del periodo;

2010 - fase di sviluppo

Attività immateriali = 200.000+15.000=215.000;

2011

30000 - spese del periodo.

Elenco della letteratura usata

1. Ageeva O.A. Principi internazionali di rendicontazione finanziaria: libro di testo / O.A. Ageeva. - M.: Casa editrice "Contabilità", 2008. - 464 p.
2. Babaev Yu.A. Standard internazionali di rendicontazione finanziaria: libro di testo / Yu.A. Babaev, A.M. Petrov. - M.: Libro di testo universitario: INFRA-M, 2012. - 398 p.
3. Vakhrushina M.A. Principi internazionali di contabilità e rendicontazione finanziaria: libro di testo/M.A. Vakhrushina. - M.: Gruppo Reed, 2011. - 656 p.
4. Kondrashova R. Criteri per il riconoscimento dei ricavi e la sua riflessione nel bilancio in conformità con gli IFRS / R. Kondrashova // Giornale finanziario. - 2007. -N. 45.
5. Pyatov M.L. Politica contabile di un'organizzazione che redige rendiconti finanziari secondo IFRS / M.L Pyatov, N.V. Generalova // BUKH.1S. - 2008. - N. 2.
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