Κριτήρια αναγνώρισης εσόδων σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ και RAS. Κουίζ: Απαιτήσεις ΔΠΧΠ για την αναγνώριση εισοδήματος

Ο σχηματισμός εσόδων επηρεάζεται από πολλούς παράγοντες και ακόμη και μικρές αποκλίσεις από τις λογιστικές αρχές μπορεί να οδηγήσουν σε σφάλματα κατά την υποβολή εκθέσεων. Η Alexandra Poddubnaya, Διευθύντρια του Διεθνούς Ομίλου Χρηματοοικονομικής Αναφοράς στην Ernst & Young, εξέτασε τους βασικούς κανόνες για τη λογιστική των εσόδων σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς, καθώς και εκείνα τα σημεία που πρέπει να λαμβάνονται πιο προσεκτικά κατά τη μετατροπή της ρωσικής αναφοράς σε αναφορά ΔΠΧΠ .

Διαφορές εισοδήματος και εσόδων

Τα διεθνή πρότυπα αναφοράς καθορίζουν μια διάκριση μεταξύ των εννοιών των εσόδων και του εισοδήματος γενικά. Έτσι, σύμφωνα με την Έννοια του Συμβουλίου ΔΠΧΠ, εισόδημα είναι η αύξηση των οικονομικών οφελών κατά την περίοδο αναφοράς με τη μορφή εισροής ή αύξησης περιουσιακών στοιχείων ή μείωσης των υποχρεώσεων που οδηγεί σε αύξηση του ιδίων κεφαλαίων (SC) και το τελευταίο δεν σχετίζεται με τις εισφορές των συμμετεχόντων στο ΣτΕ. Το έγγραφο διευκρινίζει επίσης ότι αυτός ο ορισμός του εισοδήματος ισχύει τόσο για τα «έσοδα» όσο και για τα «λοιπά εισοδήματα». Το πρώτο προκύπτει κατά τη συνήθη πορεία των εργασιών της επιχείρησης και μπορεί να περιλαμβάνει:

– έσοδα από την πώληση αγαθών, έργων, υπηρεσιών,

- ανταμοιβή,

– δικαιώματα,

- ενοίκιο.

Τα λοιπά έσοδα αντιπροσωπεύουν άλλα στοιχεία που πληρούν τον ορισμό του εισοδήματος και μπορεί να προκύψουν κατά την κανονική πορεία των εργασιών του οργανισμού. Σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, τέτοια έσοδα είναι το αποτέλεσμα άλλων συναλλαγών που δεν παράγουν έσοδα, αλλά είναι βοηθητικές στην κύρια, κερδοφόρα δραστηριότητα. Η αναφορά δείχνει τη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων από τέτοιες συναλλαγές. Για παράδειγμα, όταν διατίθενται μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία, συμπεριλαμβανομένων των επενδύσεων και των λειτουργικών περιουσιακών στοιχείων, τα έσοδα από τη συναλλαγή καταχωρούνται μείον τα σχετικά κόστη πώλησης.

Προσδιορισμός εσόδων

Η κύρια πηγή καθοδήγησης για την αναγνώριση εσόδων είναι το ΔΛΠ 18 Έσοδα. Αυτό το πρότυπο ορίζει τα έσοδα ως «την ακαθάριστη εισροή οικονομικών οφελών κατά τη διάρκεια της λογιστικής περιόδου που προκύπτουν κατά τη συνήθη πορεία των εργασιών της οικονομικής οντότητας που έχει ως αποτέλεσμα αυξήσεις κεφαλαίου εκτός των εισφορών των συμμετεχόντων στο κεφάλαιο». Όμως τα ποσά που λαμβάνονται για λογαριασμό τρίτων, για παράδειγμα για προστιθέμενη αξία, δεν είναι τέτοια οφέλη και δεν οδηγούν σε αύξηση κεφαλαίου. Από αυτή την άποψη, δεν περιλαμβάνονται στα έσοδα στην αναφορά ΔΠΧΠ.

Κατ' αναλογία με αυτό, στις σχέσεις αντιπροσώπευσης, οι ακαθάριστες εισπράξεις που λαμβάνονται για λογαριασμό του εντολέα δεν οδηγούν σε αύξηση του κεφαλαίου της επιχείρησης και δεν περιλαμβάνονται στα έσοδα. Αλλά οι προμήθειες, αντίθετα, λαμβάνονται υπόψη στα έσοδα της εταιρείας. Αλλά οι προμήθειες, αντίθετα, λαμβάνονται υπόψη στα έσοδα της εταιρείας. Ωστόσο, στην πράξη, η διαφορά μεταξύ ακαθάριστων και καθαρών εσόδων δεν είναι πάντα εμφανής. Πρέπει να καθορίσετε πώς η εταιρεία λαμβάνει χρήματα - ως εντολέας ή ως αντιπρόσωπος - ανεξάρτητα, με βάση τα υπάρχοντα γεγονότα και συνθήκες.

Θέματα αποτίμησης εύλογης αξίας

Σύμφωνα με το ΔΛΠ 18, το ποσό των εσόδων από μια συναλλαγή καθορίζεται συνήθως με συμφωνία μεταξύ του προμηθευτή και του αγοραστή ή χρήστη του περιουσιακού στοιχείου. Αυτό σημαίνει ότι επιμετράται στην εύλογη αξία της αποζημίωσης που έχει λάβει ή αναμένει να λάβει η επιχείρηση. Στην περίπτωση αυτή λαμβάνονται υπόψη τα ποσά των εμπορικών και χονδρικών εκπτώσεων που παρέχει η επιχείρηση. Το πρότυπο ορίζει την εύλογη αξία ως «το ποσό για το οποίο ένα περιουσιακό στοιχείο θα μπορούσε να ανταλλάσσεται ή μια υποχρέωση να διακανονίζεται μεταξύ μερών που γνωρίζουν και πρόθυμα σε μια εμπορική συναλλαγή».

Τυπικά, ο προσδιορισμός της εύλογης αξίας της αποζημίωσης σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ δεν είναι δύσκολος, καθώς τις περισσότερες φορές εκφράζεται σε μετρητά. Σε αυτή την περίπτωση, ως έσοδο θα θεωρηθεί το ποσό που έχει λάβει ή αναμένει να λάβει η εταιρεία. Το πρόβλημα προκύπτει όταν καθυστερήσει η παραλαβή της πληρωμής (πώληση με δόσεις). Πράγματι, σε αυτήν την περίπτωση, το τρέχον κόστος της πληρωμής θα είναι ήδη μικρότερο από το ονομαστικό ποσό. Γεγονός είναι ότι το πραγματικό ποσό πληρωμής περιλαμβάνει την προμήθεια χρηματοδότησης. Το ΔΛΠ 18 επιχειρεί να λύσει αυτό το πρόβλημα εισάγοντας την ακόλουθη απαίτηση: μια οικονομική οντότητα πρέπει να προεξοφλήσει. Επομένως, σε τέτοιες περιπτώσεις, για να βρεθεί η παρούσα αξία της αποζημίωσης, πρέπει να προεξοφληθεί όλα τα μελλοντικά έσοδα χρησιμοποιώντας το τεκμαρτό επιτόκιο.

Σημειώστε ότι οι ρωσικές λογιστικές αρχές δεν επιτρέπουν την έκπτωση. Ως εκ τούτου, οι εταιρείες που διαπραγματεύονται με δόσεις θα πρέπει να κάνουν προσαρμογές κατά τη μετατροπή των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα διεθνή πρότυπα.

Το δεύτερο πρόβλημα στον προσδιορισμό των εσόδων προκύπτει σε περιπτώσεις που μια εταιρεία προσφέρει στους πελάτες της εκπτώσεις για γρήγορη πληρωμή. Ένα παράδειγμα τέτοιας έκπτωσης είναι η μείωση 5 τοις εκατό στην τιμή πώλησης εάν ο αντισυμβαλλόμενος εξοφλήσει το τιμολόγιο εντός 7 ημερών αντί για τις συνήθεις 60 ημέρες. πώληση και αφαιρείται από τα έσοδα.

Ταυτοποίηση συναλλαγής

Τα κριτήρια αναγνώρισης εσόδων που περιέχονται στο ΔΛΠ 18 εφαρμόζονται γενικά σε συναλλαγή προς συναλλαγή. Ταυτόχρονα, για να αντικατοπτρίζονται σωστά τα έσοδα στις οικονομικές καταστάσεις, σε ορισμένες περιπτώσεις τα κριτήρια πρέπει να εφαρμόζονται σε επιμέρους στοιχεία των συναλλαγών. Είναι απαραίτητο να αναλυθεί το οικονομικό του περιεχόμενο και, ως εκ τούτου, να καθοριστεί εάν θα συνδυαστούν τα στοιχεία του για την αναγνώριση εσόδων ή θα τμηματοποιηθούν. Ας υποθέσουμε ότι η τιμή στην οποία πωλείται ένα προϊόν περιλαμβάνει ένα αναγνωρίσιμο κόστος μεταγενέστερης συντήρησης. Άρα, τα τελευταία πρέπει να μεταφερθούν σε μελλοντικές περιόδους και να αντικατοπτρίζονται ως έσοδα στην περίοδο κατά την οποία παρέχονται οι υπηρεσίες συντήρησης.

Ένα παράδειγμα συναλλαγής πολλαπλών συστατικών στον κλάδο των τηλεπικοινωνιών είναι η πώληση ενός προϊόντος που αποτελείται από μια τηλεφωνική συσκευή και ορισμένες πρόσθετες υπηρεσίες, για παράδειγμα, δωρεάν λεπτά κλήσεων, SMS, πρόσβαση στο Διαδίκτυο κ.λπ. ένας οργανισμός πρέπει να εφαρμόζει κριτήρια αναγνώρισης εσόδων σε συναλλαγές με ξεχωριστά αναγνωρίσιμα στοιχεία. Στην περίπτωση αυτή, τα έσοδα από την πώληση μιας τηλεφωνικής συσκευής, κατά κανόνα, αναγνωρίζονται αμέσως τη στιγμή της πώλησης και για μεταγενέστερες υπηρεσίες αναβάλλονται και αναγνωρίζονται κατά την περίοδο παροχής αυτών των υπηρεσιών.

Υπάρχουν επίσης περιπτώσεις όπου τα κριτήρια αναγνώρισης ισχύουν για δύο ή περισσότερες συναλλαγές μαζί. Ας υποθέσουμε, σε περίπτωση που συνδέονται μεταξύ τους με τέτοιο τρόπο ώστε το εμπορικό αποτέλεσμα να μην μπορεί να γίνει κατανοητό χωρίς να αξιολογηθεί συνολικά η σειρά των συναλλαγών. Ως παράδειγμα, μπορούμε να εξετάσουμε μια κατάσταση όπου μια επιχείρηση πουλά ένα προϊόν και ταυτόχρονα συνάπτει μια ξεχωριστή συμφωνία για την επακόλουθη επαναγορά αυτού του περιουσιακού στοιχείου. Είναι απαραίτητο να αναλυθούν οι όροι της σύμβασης με βάση τα πλεονεκτήματα της. Εάν ο πωλητής έχει μεταβιβάσει τη νόμιμη κυριότητα στον αγοραστή, αλλά διατηρεί τους κινδύνους και τα οφέλη της ιδιοκτησίας του περιουσιακού στοιχείου, τότε η συναλλαγή είναι μια συμφωνία χρηματοδότησης που δεν οδηγεί σε έσοδα.

Δεν υπάρχουν αντίστοιχες λογιστικές οδηγίες στις ρωσικές λογιστικές αρχές (εφεξής RAP). Στην πράξη, τέτοιες συναλλαγές λογιστικοποιούνται αυστηρά σύμφωνα με τη νομική τους μορφή. Συχνά, λόγω αυτού, πρέπει να γίνουν σημαντικές προσαρμογές κατά τη μετατροπή της αναφοράς.

Κριτήρια αναγνώρισης εσόδων

Από την πώληση αγαθών.Η εταιρεία έχει το δικαίωμα να αναγνωρίσει έσοδα από την πώληση αγαθών μόνο όταν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

– ο πωλητής μεταβιβάζει τους κινδύνους και τα οφέλη που σχετίζονται με την ιδιοκτησία του περιουσιακού στοιχείου·

– ο αγοραστής λαμβάνει τον έλεγχο των αγαθών·

– είναι δυνατό να εκτιμηθεί αξιόπιστα το ποσό των εσόδων και του κόστους·

– υπάρχει μεγάλη πιθανότητα η εταιρεία να λάβει οικονομικά οφέλη.

Η μεταφορά κινδύνων και ανταμοιβών είναι το πιο σημαντικό κριτήριο στο ΔΛΠ 18. Το πρότυπο επιτρέπει ότι, σε ορισμένες περιπτώσεις, ο τίτλος μπορεί να διατηρηθεί όταν πωλείται ένα αγαθό, για παράδειγμα ως εγγύηση πληρωμής. Εάν σε μια τέτοια περίπτωση ο πωλητής έχει μεταβιβάσει σημαντικούς κινδύνους και οφέλη ιδιοκτησίας, τότε η συναλλαγή μπορεί να αντιμετωπιστεί ως πώληση και έσοδο που αναγνωρίζεται αναλόγως.

Το πρότυπο υποθέτει ότι στις περισσότερες περιπτώσεις η μεταβίβαση των κινδύνων και των ανταμοιβών της ιδιοκτησίας συμπίπτει με τη μεταβίβαση του τίτλου ή της κατοχής στον αγοραστή, αλλά αναγνωρίζει ότι αυτό δεν συμβαίνει πάντα. Υπάρχουν συναλλαγές στις οποίες αυτά τα δύο γεγονότα συμβαίνουν σε διαφορετικές χρονικές στιγμές. Επομένως, η μεταβίβαση της κυριότητας δεν αποτελεί προϋπόθεση για την αναγνώριση εσόδων.

Σε αντίθεση με το ΔΛΠ 18, το RAP δεν προβλέπει ανάλυση των σημαντικών κινδύνων και ανταμοιβών που σχετίζονται με την κατοχή ενός προϊόντος. Σύμφωνα με το PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού», τα έσοδα αναγνωρίζονται μόνο σε περίπτωση μεταβίβασης ιδιοκτησίας.

Από την παροχή υπηρεσιών.Το ΔΛΠ 18 απαιτεί ότι όταν τα αποτελέσματα μιας συναλλαγής παροχής υπηρεσιών μπορούν να επιμετρηθούν αξιόπιστα, τα έσοδα αναγνωρίζονται «με βάση τον βαθμό ολοκλήρωσης της συναλλαγής κατά την ημερομηνία αναφοράς» (με άλλα λόγια, χρησιμοποιώντας τη «μέθοδο του ποσοστού ολοκλήρωσης»). Μια αξιόπιστη εκτίμηση είναι αυτή στην οποία τα έσοδα, το κόστος και ο βαθμός ολοκλήρωσης της συναλλαγής μπορούν να προσδιοριστούν αξιόπιστα και υπάρχει μεγάλος βαθμός πιθανότητας πραγματοποίησης οικονομικών οφελών.

Εάν τα αποτελέσματα δεν μπορούν να εκτιμηθούν, τότε τα έσοδα αναγνωρίζονται μόνο στην έκταση των αναγνωρισμένων επιστρεπτέων εξόδων. Για παράδειγμα, στα αρχικά στάδια μιας συναλλαγής, συμβαίνει συχνά το αποτέλεσμα να μην μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα, αλλά υπάρχει πιθανότητα η οικονομική οντότητα να ανακτήσει το κόστος συναλλαγής που προέκυψε. Αυτό σημαίνει ότι τα έσοδα θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται μόνο σε περιπτώσεις όπου αναμένεται επιστροφή των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν. Αλλά το κέρδος δεν θα αντικατοπτρίζεται, καθώς τα αποτελέσματα της συναλλαγής δεν μπορούν να αξιολογηθούν αξιόπιστα.

Εάν δεν μπορεί να γίνει αξιόπιστη εκτίμηση και η πιθανότητα να επιστραφούν τα πραγματοποιηθέντα κόστη τείνει προς το μηδέν, τότε τα έσοδα δεν αναγνωρίζονται και τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν αντικατοπτρίζονται ως έξοδα. Όταν επιλυθούν οι αβεβαιότητες που εμπόδισαν μια αξιόπιστη αξιολόγηση του αποτελέσματος της σύμβασης, η εταιρεία μπορεί να καταγράψει έσοδα με βάση τον βαθμό ολοκλήρωσης της συναλλαγής.

Προγράμματα ανταμοιβής πελατών

Τα προγράμματα επιβράβευσης πελατών αποτελούν αναπόσπαστο μέρος πολλών επιχειρήσεων - από τις αερομεταφορές μέχρι το λιανικό εμπόριο, από τον καταναλωτικό δανεισμό έως τις κινητές επικοινωνίες. Η εταιρεία χρησιμοποιεί αυτά τα προγράμματα για να δημιουργήσει κίνητρο στους πελάτες να αγοράσουν τα προϊόντα της και να χρησιμοποιήσουν τις υπηρεσίες της. Τα κίνητρα για τον καταναλωτή μπορούν να εκφραστούν, για παράδειγμα, με τη μορφή συσσωρευμένων «βαθμών» ή «αερομιλίων», χάρη στα οποία ο πελάτης μπορεί στη συνέχεια να λάβει αγαθά ή υπηρεσίες δωρεάν ή σε μειωμένη τιμή.

Σύμφωνα με τη Διερμηνεία 13, Σχέδια Πιστότητας Πελατών, οι πιστώσεις ανταμοιβής που παρέχονται στο πλαίσιο προγραμμάτων επιβράβευσης πελατών πρέπει να λογιστικοποιούνται ως ξεχωριστά αναγνωρίσιμο στοιχείο της συναλλαγής πώλησης στην οποία χορηγούνται. Το τίμημα κατανέμεται σε μονάδες μπόνους με βάση την εύλογη αξία τους, η οποία είτε προσδιορίζεται με βάση τις πληροφορίες της αγοράς είτε, εάν δεν είναι διαθέσιμη στην αγορά, αποτελεί εκτίμηση. Η αμοιβή που πιστώνεται σε μονάδες μπόνους μεταφέρεται σε μελλοντικές περιόδους εφόσον παραμένει πιθανό ότι ο πελάτης θα προβεί σε απαίτηση. Ας υποθέσουμε ότι αυτή μπορεί να είναι η ημερομηνία λήξης των πιστώσεων μπόνους ή το σημείο στο οποίο η πιθανότητα εξαργύρωσής τους γίνεται αμελητέα.

Ας εξετάσουμε ένα παράδειγμα όταν μια επιχείρηση λιανικής παρέχει στους πελάτες της πόντους μπόνους όταν αγοράζει αγαθά αξίας 9.000 ρούβλια. Τα τελευταία παρέχουν τη δυνατότητα αγοράς επιπλέον αγαθών αξίας 1000 ρούβλια δωρεάν και μπορούν να πωληθούν εντός ενός έτους. Ουσιαστικά, αυτή η προώθηση είναι ένα παράδειγμα συναλλαγής πολλαπλών μερών. Έτσι, ο πωλητής προσφέρει στον καταναλωτή για το ποσό των 9.000 ρούβλια για να αγοράσει όχι μόνο το προϊόν που αγοράζει τώρα, αλλά και αυτό που θα λάβει αργότερα κατά την πώληση πόντους μπόνους. Έτσι, το λαμβανόμενο τίμημα πρέπει να κατανέμεται μεταξύ των αγαθών που αγοράστηκαν με βάση την εύλογη αξία τους. Ας υποθέσουμε ότι οι τιμές που ορίζονται για προϊόντα από την αλυσίδα λιανικής αντικατοπτρίζουν την αγοραία αξία παρόμοιων αγαθών. Σε αυτήν την περίπτωση, τη στιγμή της αρχικής πώλησης, η αλυσίδα λιανικής πρέπει να αναγνωρίσει έσοδα ύψους 8.100 ρούβλια και η ανταμοιβή που κατανέμεται σε πόντους μπόνους ύψους 900 ρούβλια λογίζεται ως αναβαλλόμενο έσοδο (υποχρέωση) έως ότου πωλούνται ή λήγουν.

Δεν υπάρχουν ακόμη μεθοδολογικές κατευθυντήριες γραμμές στο RAS για τη λογιστική για προγράμματα παροχής κινήτρων πελατών.

Σε γενικές γραμμές, πρέπει να σημειωθεί ότι παρόλο που οι γενικές αρχές του RAP για την αναγνώριση εσόδων είναι σε κάποιο βαθμό παρόμοιες με τα ΔΠΧΠ, πολλές διαφορές παραμένουν σήμερα. Απαιτούν προσαρμογές μεγάλης κλίμακας κατά τη μετατροπή των αναφορών. Αυτές οι αποκλίσεις οφείλονται κυρίως στους ακόλουθους παράγοντες.

Πρώτα απ 'όλα, μία από τις αρχές που είναι υποχρεωτικές στα ΔΠΧΠ, αλλά δεν εφαρμόζεται πάντα στο RAS, είναι η προτεραιότητα του οικονομικού περιεχομένου έναντι της νομικής μορφής. Στο πλαίσιο των διεθνών προτύπων, το περιεχόμενο των συναλλαγών ή άλλων γεγονότων δεν αντιστοιχεί πάντα σε αυτό που φαίνεται να βασίζεται στη νομική τους μορφή. Σύμφωνα με τη RAS, οι συναλλαγές τις περισσότερες φορές καταγράφονται αυστηρά σύμφωνα με τη νομική τους μορφή, αντί να αντικατοπτρίζουν την οικονομική τους ουσία.

Επιπλέον, τα ΔΠΧΑ βασίζονται στη μέθοδο του δεδουλευμένου και δεν απαιτεί τεκμηρίωση των εσόδων. Αλλά οι ρωσικές λογιστικές αρχές υποχρεώνουν τις εταιρείες να έχουν όλα τα απαραίτητα έγγραφα. Αυτή η απαίτηση συχνά εμποδίζει τις εταιρείες να καταγράφουν όλες τις συναλλαγές που σχετίζονται με μια συγκεκριμένη περίοδο. Αυτή η διαφορά οδηγεί σε διαφορές στη λογιστική σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ και το RAP.

Στόχος

Στο «Η έννοια της σύνταξης και παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων» Το εισόδημα ορίζεται ως η αύξηση των οικονομικών οφελών κατά τη διάρκεια μιας λογιστικής περιόδου με τη μορφή εισροών ή αυξήσεων περιουσιακών στοιχείων ή μειώσεων στο παθητικό, με αποτέλεσμα την αύξηση του κεφαλαίου εκτός των εισφορών των συμμετεχόντων στο κεφάλαιο. Το εισόδημα περιλαμβάνει τόσο τα έσοδα της επιχείρησης όσο και άλλα έσοδα. Τα έσοδα είναι έσοδα από τις συνήθεις δραστηριότητες μιας επιχείρησης, που χαρακτηρίζονται, μεταξύ άλλων, ως έσοδα από πωλήσεις, πληρωμές για υπηρεσίες, τόκους, μερίσματα και δικαιώματα. Σκοπός αυτού του προτύπου ΔΛΠ 18 συνίσταται στον καθορισμό της διαδικασίας λογιστικοποίησης των εσόδων που προκύπτουν από ορισμένους τύπους συναλλαγών και γεγονότων.

Το κύριο ζήτημα στη λογιστική των εσόδων είναι ο καθορισμός του πότε πρέπει να αναγνωρίζονται. Τα έσοδα αναγνωρίζονται όταν είναι πιθανό ότι μελλοντικά οικονομικά οφέλη θα εισρεύσουν στην οικονομική οντότητα και αυτά τα οφέλη μπορούν να επιμετρηθούν αξιόπιστα. Αυτό το πρότυπο καθορίζει τις προϋποθέσεις υπό τις οποίες πληρούνται αυτά τα κριτήρια και, ως εκ τούτου, τα έσοδα αναγνωρίζονται. Αυτό το πρότυπο παρέχει επίσης πρακτική καθοδήγηση σχετικά με την εφαρμογή αυτών των κριτηρίων.

Πεδίο εφαρμογής

1 Αυτό το Πρότυπο ΔΛΠ 18 εφαρμόζεται στη λογιστική των εσόδων από τις ακόλουθες συναλλαγές και γεγονότα: (α) πωλήσεις αγαθών.

• (β) παροχή υπηρεσιών.
• (γ) τη χρήση από άλλους των περιουσιακών στοιχείων που φέρουν συμφέροντα, δικαιώματα και μερίσματα της επιχείρησης.

2 Αυτό το πρότυπο αντικαθιστά το ΔΛΠ 18 «Αναγνώριση εσόδων»εγκρίθηκε το 1982.

3 Τα αγαθά περιλαμβάνουν προϊόντα που παράγονται από μια επιχείρηση προς πώληση και αγαθά που αγοράζονται για μεταπώληση (για παράδειγμα, αγαθά που αγοράζονται από λιανοπωλητή, γη ή άλλο ακίνητο που κρατείται για μεταπώληση).

4 Η παροχή υπηρεσιών συνήθως περιλαμβάνει την επιχείρηση που εκτελεί μια συμβατικά συμφωνημένη εργασία εντός καθορισμένης χρονικής περιόδου. Οι υπηρεσίες μπορούν να παρέχονται κατά τη διάρκεια μιας περιόδου αναφοράς ή περισσότερων της μιας. Ορισμένες συμβάσεις παροχής υπηρεσιών σχετίζονται άμεσα με συμβάσεις κατασκευής, όπως συμβάσεις για τις υπηρεσίες διαχειριστών έργων και αρχιτεκτόνων. Τα έσοδα που προκύπτουν από αυτές τις συμβάσεις δεν αντιμετωπίζονται σε αυτό το Πρότυπο αλλά αναγνωρίζονται σύμφωνα με τις απαιτήσεις για τα κατασκευαστικά συμβόλαια όπως ορίζονται στο ΔΛΠ 11 «Οικοδομικές συμβάσεις».

5 Η χρήση των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης από άλλα μέρη οδηγεί σε έσοδα με τη μορφή:

• (α) τόκοι - μια αμοιβή που χρεώνεται για τη χρήση μετρητών και ισοδύναμων μετρητών ή για ποσά που οφείλονται στην επιχείρηση·
• (β) δικαιώματα εκμετάλλευσης - πληρωμές για τη χρήση μακρόβιων περιουσιακών στοιχείων μιας επιχείρησης, όπως διπλώματα ευρεσιτεχνίας, εμπορικά σήματα, πνευματικά δικαιώματα και λογισμικό υπολογιστή.
• (γ) μερίσματα - διανομή κερδών μεταξύ των κατόχων μετοχικού κεφαλαίου ανάλογα με τη συμμετοχή τους στο κεφάλαιο ορισμένης κατηγορίας.

6 Αυτό το πρότυπο δεν ισχύει για έσοδα που προέρχονται από:

• (α) μισθώσεις (βλέπε ΔΛΠ 17 "Ενοίκιο");
• (β) μερίσματα από επενδύσεις που λογιστικοποιούνται με τη μέθοδο της καθαρής θέσης (βλ. ΔΛΠ 28 Επενδύσεις σε Συγγενείς επιχειρήσεις).
• (γ) ασφαλιστήρια συμβόλαια που υπόκεινται στο ΔΠΧΑ 4 «Ασφαλιστικά συμβόλαια»;
• (δ) αλλαγές στην εύλογη αξία των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων και χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων ή στις διαθέσεις τους (βλέπε ΔΛΠ 39 «Χρηματοοικονομικά μέσα: αναγνώριση και επιμέτρηση»);
• (ε) αλλαγές στην αξία άλλων κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων.
• (στ) αρχική αναγνώριση και αλλαγές στην εύλογη αξία των βιολογικών περιουσιακών στοιχείων,
  που σχετίζονται με γεωργικές δραστηριότητες (βλέπε ΔΛΠ 41 "Γεωργία");
• (ζ) την αρχική αναγνώριση γεωργικών προϊόντων (βλέπε ΔΛΠ 41). Και
• η) εξόρυξη ορυκτών μεταλλευμάτων.

Ορισμοί

7 Οι ακόλουθοι όροι χρησιμοποιούνται σε αυτό το πρότυπο με τις έννοιες που καθορίζονται:

Εσοδα- η ακαθάριστη είσπραξη οικονομικών οφελών για μια ορισμένη περίοδο κατά τη συνήθη πορεία των εργασιών της επιχείρησης, που οδηγεί σε αύξηση του κεφαλαίου που δεν σχετίζεται με εισφορές από συμμετέχοντες στο κεφάλαιο.

εύλογη αξία- το ποσό για το οποίο μπορεί να ανταλλάσσεται ένα περιουσιακό στοιχείο ή μια υποχρέωση να διακανονίζεται σε μια συναλλαγή μεταξύ μερών που γνωρίζουν και πρόθυμα σε μια συναλλαγή σε καθαρά εμπορική βάση.

8 Τα έσοδα αναφέρονται μόνο στις ακαθάριστες εισπράξεις των οικονομικών οφελών που εισπράττει και πρόκειται να εισπραχθεί από την επιχείρηση για λογαριασμό της. Τα ποσά που λαμβάνονται για λογαριασμό τρίτου, όπως ο φόρος επί των πωλήσεων, οι φόροι αγαθών και υπηρεσιών και ο φόρος προστιθέμενης αξίας, δεν είναι οικονομικά οφέλη που λαμβάνει η οικονομική οντότητα και δεν καταλήγουν σε υπεραξία. Ως εκ τούτου, αποκλείονται από τα έσοδα. Ομοίως, σε μια σχέση αντιπροσώπευσης, η ακαθάριστη εισροή οικονομικών οφελών περιλαμβάνει ποσά που εισπράττονται για λογαριασμό του κεφαλαίου που δεν αυξάνουν το κεφάλαιο της επιχείρησης. Τα ποσά που εισπράττονται για λογαριασμό του κεφαλαίου δεν αποτελούν έσοδα. Σε αυτή την περίπτωση, τα έσοδα είναι το ποσό των προμηθειών.

Μέτρηση εσόδων

9 Τα έσοδα θα επιμετρώνται στην εύλογη αξία του ανταλλάγματος που ελήφθη ή είναι εισπρακτέο.*

?* Δείτε επίσης SIC 31 «Έσοδα – Συναλλαγές Ανταλλαγής Συμπεριλαμβανομένων Διαφημιστικών Υπηρεσιών»

10 Το ποσό των εσόδων που προκύπτουν από μια συναλλαγή καθορίζεται συνήθως από μια σύμβαση μεταξύ της οικονομικής οντότητας και του αγοραστή ή χρήστη του περιουσιακού στοιχείου. Επιμετράται στην εύλογη αξία του ανταλλάγματος που ελήφθη ή είναι εισπρακτέο, λαμβάνοντας υπόψη το ποσό τυχόν εκπτώσεων συναλλαγών ή όγκου που παρέχονται από την οικονομική οντότητα.

11 Στις περισσότερες περιπτώσεις, το αντάλλαγμα παρέχεται με τη μορφή μετρητών ή ισοδυνάμων μετρητών και το ποσό των εσόδων είναι το ποσό των μετρητών ή των ταμειακών ισοδυνάμων που λαμβάνονται ή είναι εισπρακτέα. Ωστόσο, εάν καθυστερήσει η λήψη μετρητών ή ταμιακών ισοδυνάμων, η εύλογη αξία του ανταλλάγματος μπορεί να είναι μικρότερη από το ονομαστικό ποσό των μετρητών που εισπράχθηκαν ή είναι εισπρακτέα. Για παράδειγμα, μια επιχείρηση μπορεί να επεκτείνει ένα άτοκο δάνειο σε έναν πελάτη ή να αποδεχθεί μια απαίτηση από τον πελάτη με επιτόκιο χαμηλότερο της αγοράς ως αντάλλαγμα για την πώληση αγαθών. Όταν το συμβόλαιο είναι ουσιαστικά χρηματοδοτική συναλλαγή, η εύλογη αξία του ανταλλάγματος προσδιορίζεται προεξοφλώντας όλα τα μελλοντικά έσοδα χρησιμοποιώντας ένα τεκμαρτό επιτόκιο. Το τεκμαρτό επιτόκιο είναι η ακριβέστερα καθορισμένη τιμή από τα ακόλουθα:

• (α) το ισχύον επιτόκιο για ένα παρόμοιο χρηματοπιστωτικό μέσο του εκδότη με παρόμοια αξιολόγηση πιστοληπτικής ικανότητας· ή
• (β) ένα επιτόκιο που προεξοφλεί το ονομαστικό ποσό ενός χρηματοοικονομικού μέσου σε τρέχουσες τιμές αγαθών ή υπηρεσιών σε πωλήσεις τοις μετρητοίς.

Η διαφορά μεταξύ της εύλογης αξίας και του ονομαστικού ποσού του ανταλλάγματος αναγνωρίζεται ως έσοδα από τόκους σύμφωνα με τις παραγράφους 29-30 και σύμφωνα με το ΔΛΠ 39.

12 Εάν αγαθά ή υπηρεσίες ανταλλάσσονται με αγαθά ή υπηρεσίες παρόμοιας φύσης και αξίας, η ανταλλαγή δεν αντιμετωπίζεται ως συναλλαγή που δημιουργεί έσοδα. Αυτό συμβαίνει συχνά με προϊόντα όπως το βούτυρο ή το γάλα, όπου οι προμηθευτές ανταλλάσσουν αποθέματα σε διαφορετικές τοποθεσίες για να καλύψουν έγκαιρα τη ζήτηση σε μια συγκεκριμένη τοποθεσία. Όταν πωλούνται αγαθά ή παρέχεται μια υπηρεσία σε αντάλλαγμα για διαφορετικά αγαθά ή υπηρεσίες, η ανταλλαγή αντιμετωπίζεται ως συναλλαγή που δημιουργεί έσοδα. Τα έσοδα επιμετρώνται στην εύλογη αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών που λαμβάνονται, προσαρμοσμένα για το ποσό των μετρητών ή ταμειακών ισοδυνάμων που μεταφέρθηκαν. Εάν η εύλογη αξία των ληφθέντων αγαθών ή υπηρεσιών δεν μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα, τα έσοδα επιμετρώνται στην εύλογη αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών που μεταβιβάστηκαν, προσαρμοσμένη με το ποσό των μετρητών ή των ταμειακών ισοδυνάμων που μεταφέρθηκαν.

Αναγνώριση λειτουργίας

13 Τα κριτήρια αναγνώρισης που παρουσιάζονται σε αυτό το Πρότυπο εφαρμόζονται γενικά σε συναλλαγή προς συναλλαγή.
Ωστόσο, σε ορισμένες περιπτώσεις είναι απαραίτητο να εφαρμοστούν σε ξεχωριστά αναγνωρίσιμα στοιχεία μιας μεμονωμένης συναλλαγής, προκειμένου να αντικατοπτρίζεται το περιεχόμενό της. Για παράδειγμα, εάν η τιμή πώλησης ενός προϊόντος περιλαμβάνει ένα ποσό για μεταγενέστερη εξυπηρέτηση που μπορεί να προσδιοριστεί, αυτό το ποσό αναβάλλεται και αναγνωρίζεται ως έσοδο κατά την περίοδο κατά την οποία εκτελείται η εξυπηρέτηση. Αντίθετα, τα κριτήρια αναγνώρισης μπορούν να εφαρμόζονται ταυτόχρονα σε δύο ή περισσότερες συναλλαγές όταν συνδέονται κατά τέτοιο τρόπο ώστε να μην μπορεί να προσδιοριστεί η εμπορική τους επίδραση χωρίς να ληφθεί υπόψη η σειρά των συναλλαγών ως σύνολο. Για παράδειγμα, μια επιχείρηση μπορεί να πουλήσει αγαθά και ταυτόχρονα να συνάψει μια χωριστή συμφωνία για την επαναγορά αυτών των αγαθών στο μέλλον, αναιρώντας έτσι ουσιαστικά την επίδραση της συναλλαγής. Σε τέτοιες περιπτώσεις, και οι δύο πράξεις εξετάζονται μαζί.

Πώληση αγαθών

14 Τα έσοδα από την πώληση αγαθών θα αναγνωρίζονται εάν πληρούνται όλες οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• (α) η οικονομική οντότητα έχει μεταβιβάσει σημαντικούς κινδύνους και ανταμοιβές ιδιοκτησίας των αγαθών στον αγοραστή·
• (β) η επιχείρηση δεν συμμετέχει πλέον στη διαχείριση στον βαθμό που συνήθως συνδέεται με την ιδιοκτησία και δεν έχει κανέναν έλεγχο επί των πωληθέντων αγαθών·
• (γ) το ποσό των εσόδων μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα·
• (δ) είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην επιχείρηση.
• (ε) τα κόστη που πραγματοποιήθηκαν ή αναμένεται να προκύψουν σε σχέση με τη λειτουργία μπορούν να επιμετρηθούν αξιόπιστα.

15 Ο προσδιορισμός του πότε μια οικονομική οντότητα μεταβιβάζει σημαντικούς κινδύνους και ανταμοιβές ιδιοκτησίας σε έναν αγοραστή απαιτεί εξέταση των όρων της συναλλαγής. Στις περισσότερες περιπτώσεις, η μεταβίβαση των κινδύνων και των ωφελειών της ιδιοκτησίας συμπίπτει με τη μεταβίβαση του νομικού τίτλου ή της κυριότητας στον αγοραστή. Αυτό συμβαίνει στις περισσότερες λιανικές πωλήσεις. Σε άλλες περιπτώσεις, η μεταβίβαση των κινδύνων και των ωφελειών της ιδιοκτησίας λαμβάνει χώρα σε χρόνο διαφορετικό από τη μεταβίβαση του νόμιμου τίτλου ή ιδιοκτησίας.

16 Εάν η οικονομική οντότητα διατηρεί σημαντικούς κινδύνους ιδιοκτησίας, η συναλλαγή δεν είναι πώληση και δεν αναγνωρίζεται έσοδο. Υπό διάφορες συνθήκες, μια επιχείρηση μπορεί να διατηρήσει σημαντικό κίνδυνο ιδιοκτησίας. Οι καταστάσεις όπου μια οικονομική οντότητα διατηρεί σημαντικούς κινδύνους και οφέλη που σχετίζονται με την ιδιοκτησία περιλαμβάνουν τα ακόλουθα:

• (α) η επιχείρηση παραμένει υπεύθυνη για μη ικανοποιητική απόδοση που δεν καλύπτεται από τους τυπικούς όρους της εγγύησης·
• (β) η είσπραξη των εσόδων από μια συγκεκριμένη πώληση εξαρτάται από την παραλαβή των εσόδων από τον αγοραστή από περαιτέρω πωλήσεις των αγαθών·
• (γ) τα προϊόντα που παρέχονται υπόκεινται σε εγκατάσταση και η εγκατάσταση αποτελεί σημαντικό μέρος της σύμβασης,
  που η επιχείρηση δεν έχει ακόμη εκπληρώσει·
• (δ) ο αγοραστής έχει το δικαίωμα να τερματίσει τη συναλλαγή αγοραπωλησίας για έναν λόγο που καθορίζεται στη συμφωνία αγοραπωλησίας και η επιχείρηση δεν έχει βεβαιότητα για την είσπραξη εσόδων.

17 Εάν η οικονομική οντότητα διατηρεί μόνο ασήμαντους κινδύνους ιδιοκτησίας, η συναλλαγή είναι πώληση και τα έσοδα αναγνωρίζονται. Για παράδειγμα, ο πωλητής μπορεί να διατηρήσει τη νόμιμη ιδιοκτησία μόνο για να εξασφαλίσει την πληρωμή του ποσού που του οφείλεται. Σε μια τέτοια περίπτωση, εάν η οικονομική οντότητα έχει μεταβιβάσει σημαντικούς κινδύνους και οφέλη ιδιοκτησίας, η συναλλαγή είναι πώληση και τα έσοδα αναγνωρίζονται. Ένα άλλο παράδειγμα όπου μια επιχείρηση διατηρεί μόνο ένα μικρό ποσό κινδύνου ιδιοκτησίας θα ήταν το λιανικό εμπόριο, όπου προσφέρεται επιστροφή χρημάτων εάν ο πελάτης δεν είναι ικανοποιημένος με την αγορά. Τα έσοδα σε τέτοιες περιπτώσεις αναγνωρίζονται όταν πραγματοποιείται η πώληση, υπό την προϋπόθεση ότι ο πωλητής μπορεί να εκτιμήσει αξιόπιστα τις μελλοντικές αποδόσεις και αναγνωρίζει μια υποχρέωση για αποδόσεις με βάση την ιστορική εμπειρία και άλλους σχετικούς παράγοντες.

18 Τα έσοδα αναγνωρίζονται μόνο όταν είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που σχετίζονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην οικονομική οντότητα. Σε ορισμένες περιπτώσεις, αυτή η δυνατότητα μπορεί να μην υπάρχει μέχρι να ληφθεί η επιστροφή χρημάτων ή να επιλυθεί η αβεβαιότητα. Για παράδειγμα, μπορεί να μην είναι γνωστό εάν η ξένη κυβέρνηση θα επιτρέψει τη μεταφορά του ανταλλάγματος που ελήφθη κατά την πώληση στο εξωτερικό. Μόλις ληφθεί η έγκριση, η αβεβαιότητα εξαλείφεται και τα έσοδα αναγνωρίζονται αναλόγως. Ωστόσο, όταν προκύπτει αβεβαιότητα ως προς την ικανότητα είσπραξης ενός ποσού που έχει ήδη περιληφθεί στα έσοδα, το ποσό που δεν εισπράχθηκε ή το ποσό που κατέστη απίθανο να εισπραχθεί, αναγνωρίζεται ως έξοδο και όχι ως προσαρμογή στο ποσό των εσόδων αρχικά. αναγνωρισμένος.

19 Τα έσοδα και τα έξοδα που σχετίζονται με την ίδια συναλλαγή ή γεγονός αναγνωρίζονται ταυτόχρονα. Αυτή η διαδικασία συνήθως ονομάζεται αντιστοίχιση εσόδων και εξόδων. Τα έξοδα, συμπεριλαμβανομένων των εγγυήσεων και άλλων δαπανών που προκύπτουν μετά την αποστολή των αγαθών, μπορούν γενικά να επιμετρηθούν αξιόπιστα εάν πληρούνται άλλες προϋποθέσεις που είναι απαραίτητες για την αναγνώριση εσόδων. Ωστόσο, τα έσοδα δεν μπορούν να αναγνωριστούν όταν τα έξοδα δεν μπορούν να επιμετρηθούν αξιόπιστα. Σε τέτοιες περιπτώσεις, οποιοδήποτε αντάλλαγμα έχει ήδη ληφθεί για την πώληση των αγαθών αναγνωρίζεται ως υποχρέωση.

Παροχή υπηρεσιών

20 Εάν το αποτέλεσμα μιας συναλλαγής που περιλαμβάνει την παροχή υπηρεσιών μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα, τα έσοδα από τη συναλλαγή θα αναγνωρίζονται σύμφωνα με το στάδιο ολοκλήρωσης της συναλλαγής στο τέλος της περιόδου αναφοράς. Το αποτέλεσμα μιας επιχείρησης μπορεί να αξιολογηθεί αξιόπιστα εάν πληρούνται όλες οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• (α) το ποσό των εσόδων μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα·
• (β) είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην επιχείρηση.
• (γ) το στάδιο ολοκλήρωσης της συναλλαγής στο τέλος της περιόδου αναφοράς μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα·
• (δ) το κόστος που προκύπτει για την εκτέλεση της συναλλαγής και το κόστος που απαιτείται για την ολοκλήρωσή της μπορούν να επιμετρηθούν αξιόπιστα.*

?* Δείτε επίσης RCC (SIC) - 27 «Ανάλυση της ουσίας των συναλλαγών που έχουν τη νομική μορφή μίσθωσης»και RCC (SIC) - 31 «Έσοδα - συναλλαγές ανταλλαγής, συμπεριλαμβανομένων των διαφημιστικών υπηρεσιών»

21 Η αναγνώριση εσόδων με βάση το στάδιο ολοκλήρωσης μιας συναλλαγής ονομάζεται συχνά μέθοδος ποσοστιαίας ολοκλήρωσης. Σύμφωνα με αυτή τη μέθοδο, τα έσοδα αναγνωρίζονται στην ίδια λογιστική περίοδο στην οποία παρέχονται οι υπηρεσίες. Η αναγνώριση εσόδων σε αυτή τη βάση παρέχει χρήσιμες πληροφορίες σχετικά με τον όγκο των παρεχόμενων υπηρεσιών και τα αποτελέσματα τέτοιων δραστηριοτήτων για την περίοδο. Το ΔΛΠ 11 απαιτεί επίσης τα έσοδα να αναγνωρίζονται στην ίδια βάση. Οι απαιτήσεις αυτού του προτύπου ισχύουν γενικά για την αναγνώριση των εσόδων και των σχετικών εξόδων σε μια συναλλαγή που περιλαμβάνει την παροχή υπηρεσιών.

22 Τα έσοδα αναγνωρίζονται μόνο όταν είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που σχετίζονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην οικονομική οντότητα. Ωστόσο, όταν προκύπτει αβεβαιότητα ως προς την ικανότητα είσπραξης ενός ποσού που έχει ήδη περιληφθεί στα έσοδα, το ποσό που δεν εισπράχθηκε ή το ποσό που κατέστη απίθανο να εισπραχθεί, αναγνωρίζεται ως έξοδο και όχι ως προσαρμογή στο ποσό των εσόδων αρχικά. αναγνωρισμένος.

23 Μια οικονομική οντότητα θα είναι γενικά σε θέση να κάνει μια αξιόπιστη εκτίμηση αφού συμφωνήσει στα ακόλουθα με άλλα μέρη στη συναλλαγή:

• (α) τα νομικά εκτελεστά δικαιώματα κάθε μέρους σχετικά με τις υπηρεσίες που πρέπει να παρέχονται και να λαμβάνονται από τα μέρη·
• (β) αντάλλαγμα· Και
• (γ) μορφή και όροι διακανονισμού.

Μια επιχείρηση, κατά κανόνα, πρέπει επίσης να διαθέτει ένα αποτελεσματικό εσωτερικό σύστημα χρηματοοικονομικού σχεδιασμού και αναφοράς. Καθώς παρέχονται οι υπηρεσίες, η οικονομική οντότητα επανεξετάζει και, εάν χρειάζεται, αναθεωρεί τις εκτιμήσεις των εσόδων της σύμβασης. Η ανάγκη τέτοιων αναθεωρήσεων δεν σημαίνει ότι το αποτέλεσμα της επιχείρησης δεν μπορεί να αξιολογηθεί αξιόπιστα.

24 Το στάδιο ολοκλήρωσης μιας συναλλαγής μπορεί να προσδιοριστεί με διάφορες μεθόδους. Η επιχείρηση χρησιμοποιεί αυτό που παρέχει αξιόπιστη μέτρηση της εργασίας που εκτελείται. Ανάλογα με τη φύση της συναλλαγής, αυτές οι μέθοδοι μπορεί να περιλαμβάνουν:

• α) εκθέσεις των εργασιών που εκτελέστηκαν·
• (β) υπηρεσίες που παρέχονται κατά την ημερομηνία αναφοράς, ως ποσοστό των συνολικών υπηρεσιών·
• (γ) την αναλογία των δαπανών που έχουν πραγματοποιηθεί μέχρι σήμερα προς το εκτιμώμενο συνολικό κόστος της συναλλαγής. Τα κόστη που πραγματοποιήθηκαν κατά την ημερομηνία αναφοράς περιλαμβάνουν μόνο εκείνα που αντικατοπτρίζουν τις υπηρεσίες που παρέχονται κατά την ημερομηνία αυτή. Το εκτιμώμενο συνολικό κόστος συναλλαγής περιλαμβάνει μόνο κόστη που αντικατοπτρίζουν τις υπηρεσίες που παρέχονται ή πρόκειται να παρασχεθούν.

Οι πληρωμές προόδου και οι προκαταβολές που λαμβάνονται από πελάτες συχνά δεν αντικατοπτρίζουν τις παρεχόμενες υπηρεσίες.

25 Στην πράξη, όταν οι υπηρεσίες παρέχονται απροσδιόριστες φορές σε μια καθορισμένη χρονική περίοδο, τα έσοδα αναγνωρίζονται με τη σταθερή μέθοδο κατά τη διάρκεια της περιόδου, εκτός εάν υπάρχουν ενδείξεις ότι οποιαδήποτε άλλη μέθοδος αντικατοπτρίζει καλύτερα το στάδιο ολοκλήρωσης. Εάν μια ενέργεια είναι σημαντικά πιο σημαντική από άλλες, η αναγνώριση εσόδων αναβάλλεται μέχρι να πραγματοποιηθεί αυτή η ενέργεια.

26 Εάν το αποτέλεσμα μιας συναλλαγής που περιλαμβάνει την παροχή υπηρεσιών δεν μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα, τα έσοδα θα αναγνωρίζονται μόνο στην έκταση των αναγνωρισμένων επιστρεπτέων εξόδων.

27 Στα αρχικά στάδια μιας πράξης, είναι συχνά αδύνατο να γίνει ένας υπολογισμός του αποτελέσματός της. Ωστόσο, μπορεί να είναι πιθανό η οικονομική οντότητα να ανακτήσει το κόστος που προέκυψε κατά την πραγματοποίηση της συναλλαγής. Ως εκ τούτου, τα έσοδα αναγνωρίζονται μόνο στο βαθμό που τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν αναμένεται να ανακτηθούν. Επειδή το αποτέλεσμα της συναλλαγής δεν μπορεί να υπολογιστεί αξιόπιστα, δεν αναγνωρίζεται κέρδος.

28 Εάν το αποτέλεσμα μιας συναλλαγής δεν μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα και δεν είναι πιθανό ότι τα πραγματοποιηθέντα κόστη θα ανακτηθούν, κανένα έσοδο δεν αναγνωρίζεται και τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν αναγνωρίζονται ως έξοδο. Αφού επιλυθούν οι αβεβαιότητες που εμπόδισαν μια αξιόπιστη εκτίμηση του αποτελέσματος της σύμβασης, τα έσοδα αναγνωρίζονται σύμφωνα με την παράγραφο 20 και όχι σύμφωνα με την παράγραφο 26.

Τόκοι, δικαιώματα και μερίσματα

29 Τα έσοδα που προκύπτουν από τη χρήση από άλλες οντότητες των περιουσιακών στοιχείων της οικονομικής οντότητας που φέρουν τόκους, δικαιώματα και μερίσματα θα αναγνωρίζονται με βάση τη βάση που καθορίζεται στην παράγραφο 30 εάν:

• (α) είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην επιχείρηση·
• (β) το ποσό των εσόδων μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα·

30 Τα έσοδα θα αναγνωρίζονται με βάση την ακόλουθη βάση:

• (α) ο τόκος αναγνωρίζεται χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του πραγματικού επιτοκίου, όπως ορίζεται στο ΔΛΠ 39, παράγραφοι 9 και ΟΕ5–ΟΕ8.
• (β) τα δικαιώματα αναγνωρίζονται σε δεδουλευμένη βάση σύμφωνα με το περιεχόμενο της σχετικής συμφωνίας·
• (γ) Τα μερίσματα αναγνωρίζονται όταν θεμελιωθεί το δικαίωμα είσπραξης των μετόχων.

31 [Διαγράφηκε]

32 Όταν οι απλήρωτοι τόκοι συγκεντρώνονται πριν από την απόκτηση μιας επένδυσης που περιέχει τους τόκους, η μεταγενέστερη είσπραξη τόκων κατανέμεται μεταξύ της περιόδου προ της εξαγοράς και της περιόδου μετά την απόκτηση. μόνο ένα μέρος των τόκων μετά την απόκτηση αναγνωρίζεται ως έσοδο.

33 Τα δικαιώματα προκύπτουν σύμφωνα με τους όρους των σχετικών συμβάσεων και γενικά αναγνωρίζονται σε αυτή τη βάση, εκτός εάν, δεδομένου του περιεχομένου της σύμβασης, μια άλλη συστηματική ορθολογική βάση για την αναγνώριση εσόδων είναι καταλληλότερη.

34 Τα έσοδα αναγνωρίζονται μόνο όταν είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην οικονομική οντότητα. Ωστόσο, όταν προκύπτει αβεβαιότητα ως προς την ικανότητα είσπραξης ενός ποσού που έχει ήδη περιληφθεί στα έσοδα, το ποσό που δεν εισπράχθηκε ή το ποσό που κατέστη απίθανο να εισπραχθεί, αναγνωρίζεται ως έξοδο και όχι ως προσαρμογή στο ποσό των εσόδων αρχικά. αναγνωρισμένος.

Αποκάλυψη πληροφοριών

35 Μια οικονομική οντότητα πρέπει να γνωστοποιεί:

• (α) τις λογιστικές πολιτικές που υιοθετήθηκαν για την αναγνώριση των εσόδων, συμπεριλαμβανομένων των μεθόδων που χρησιμοποιούνται για τον προσδιορισμό του σταδίου ολοκλήρωσης των συναλλαγών που σχετίζονται με την παροχή υπηρεσιών·
• (β) το ποσό κάθε σημαντικού στοιχείου εσόδων που αναγνωρίστηκε κατά τη διάρκεια της περιόδου, συμπεριλαμβανομένων των εσόδων που προκύπτουν από:
  • (i) πωλήσεις αγαθών·
  • (ii) παροχή υπηρεσιών.
    
  • (iii) τοις εκατό·
  • (iv) δικαιώματα εκμετάλλευσης·
  • (v) μερίσματα.
• γ) το ποσό των εσόδων που προκύπτουν από την ανταλλαγή αγαθών ή υπηρεσιών που περιλαμβάνονται σε κάθε σημαντικό στοιχείο εσόδων.

36 Μια οικονομική οντότητα γνωστοποιεί τυχόν ενδεχόμενες υποχρεώσεις και ενδεχόμενες απαιτήσεις σύμφωνα με το ΔΛΠ 37 «Προβλέψεις, ενδεχόμενες υποχρεώσεις και ενδεχόμενες απαιτήσεις». Ενδεχόμενες υποχρεώσεις και ενδεχόμενες απαιτήσεις μπορεί να προκύψουν από στοιχεία όπως κόστος εγγύησης, απαιτήσεις, πρόστιμα ή πιθανές ζημίες.

Ημερομηνία ισχύος

37 Αυτό το Πρότυπο εφαρμόζεται για οικονομικές καταστάσεις που καλύπτουν περιόδους που ξεκινούν την ή μετά την 1η Ιανουαρίου 1995.

38 Δημοσίευση «Κόστος επένδυσης σε θυγατρική, από κοινού ελεγχόμενη οντότητα ή συγγενή επιχείρηση»(Τροποποιήσεις στο ΔΠΧΑ 1 «Πρώτη εφαρμογή των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς»και ΔΛΠ 27 «Ενοποιημένες και Ατομικές Οικονομικές Καταστάσεις»τον Μάιο του 2008 τροποποίησε την παράγραφο 32. Μια οικονομική οντότητα θα εφαρμόσει αυτή την τροποποίηση μελλοντικά για ετήσιες περιόδους που ξεκινούν την ή μετά την 1η Ιανουαρίου 2009. Επιτρέπεται η πρώιμη χρήση. Εάν μια οικονομική οντότητα εφαρμόσει τις σχετικές τροποποιήσεις στις παραγράφους 4 και 38Α του ΔΛΠ 27 για προγενέστερη περίοδο, θα εφαρμόσει αυτήν την τροποποίηση στην παράγραφο 32 ταυτόχρονα.

Στα ΔΠΧΑ, το εισόδημα ορίζεται ως η αύξηση των οικονομικών οφελών κατά τη διάρκεια μιας λογιστικής περιόδου με τη μορφή εισροών ή αυξήσεων στα περιουσιακά στοιχεία ή μειώσεις των υποχρεώσεων, με αποτέλεσμα την αύξηση των ιδίων κεφαλαίων εκτός των εισφορών από συμμετέχοντες στο κεφάλαιο. Το εισόδημα περιλαμβάνει τόσο τα έσοδα της επιχείρησης όσο και άλλα έσοδα. Τα έσοδα είναι έσοδα από τις συνήθεις δραστηριότητες μιας επιχείρησης, που χαρακτηρίζονται, μεταξύ άλλων, ως έσοδα από πωλήσεις, πληρωμές για υπηρεσίες, τόκους, μερίσματα και δικαιώματα. Ο λογιστικός χειρισμός για τα έσοδα που προκύπτουν από ορισμένους τύπους συναλλαγών και γεγονότων καθορίζεται από το ΔΛΠ 18 Έσοδα.

Το κύριο ζήτημα στη λογιστική των εσόδων είναι ο καθορισμός του πότε πρέπει να αναγνωρίζονται. Τα έσοδα αναγνωρίζονται όταν είναι πιθανό ότι μελλοντικά οικονομικά οφέλη θα εισρεύσουν στην οικονομική οντότητα και αυτά τα οφέλη μπορούν να επιμετρηθούν αξιόπιστα. Το ΔΛΠ 18 Έσοδα καθορίζει τις συνθήκες υπό τις οποίες πληρούνται αυτά τα κριτήρια και συνεπώς τα έσοδα αναγνωρίζονται.

Το Πρότυπο ΔΛΠ 18 «Έσοδα» χρησιμοποιείται όταν λογιστικοποιούνται τα έσοδα που λαμβάνονται από την πώληση αγαθών, την παροχή υπηρεσιών και τη χρήση από άλλα μέρη περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης που παράγουν τόκους, δικαιώματα και μερίσματα.

Τα αγαθά περιλαμβάνουν προϊόντα που παράγονται από μια επιχείρηση προς πώληση και αγαθά που αγοράζονται για μεταπώληση (για παράδειγμα, αγαθά που αγοράζονται από λιανοπωλητή, γη ή άλλο ακίνητο που κρατείται για μεταπώληση).

Η παροχή υπηρεσιών συνήθως περιλαμβάνει την επιχείρηση που εκτελεί μια συμβατικά συμφωνημένη εργασία εντός καθορισμένης χρονικής περιόδου. Οι υπηρεσίες μπορούν να παρέχονται κατά τη διάρκεια μιας περιόδου αναφοράς ή περισσότερων της μιας.

Η χρήση των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης από άλλα μέρη οδηγεί σε έσοδα με τη μορφή:

• - τόκοι - προμήθειες που χρεώνονται για τη χρήση μετρητών και ισοδύναμων μετρητών ή για ποσά που οφείλονται στην επιχείρηση.
• - δικαιώματα - πληρωμές για τη χρήση μακροπρόθεσμων περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης, για παράδειγμα, διπλώματα ευρεσιτεχνίας, εμπορικά σήματα, πνευματικά δικαιώματα και λογισμικό υπολογιστή.
• - μερίσματα - διανομή κερδών μεταξύ των κατόχων μετοχικού κεφαλαίου ανάλογα με τη συμμετοχή τους στο κεφάλαιο ορισμένης κατηγορίας.

Το ΔΛΠ 18 Έσοδα δεν εφαρμόζεται στα έσοδα που προέρχονται από:

• - συμφωνίες μίσθωσης·
• - μερίσματα από επενδύσεις που λογιστικοποιούνται με τη μέθοδο της καθαρής θέσης.
• - ασφαλιστήρια συμβόλαια που υπόκεινται στο ΔΠΧΑ 4 Ασφαλιστήρια Συμβόλαια.
• - αλλαγές στην εύλογη αξία των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων και χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων ή στη διάθεσή τους.
• - αλλαγές στην αξία άλλων βραχυπρόθεσμων περιουσιακών στοιχείων.
• - αρχική αναγνώριση και αλλαγές στην εύλογη αξία των βιολογικών περιουσιακών στοιχείων που σχετίζονται με γεωργικές δραστηριότητες.
• - αρχική αναγνώριση των γεωργικών προϊόντων.
• - εξόρυξη ορυκτών μεταλλευμάτων.

Τα έσοδα αναφέρονται μόνο στις ακαθάριστες εισπράξεις των οικονομικών οφελών που εισπράττει και πρόκειται να εισπράξει η επιχείρηση για λογαριασμό της. Τα ποσά που λαμβάνονται για λογαριασμό τρίτου, όπως ο φόρος επί των πωλήσεων, οι φόροι αγαθών και υπηρεσιών και ο φόρος προστιθέμενης αξίας, δεν είναι οικονομικά οφέλη που λαμβάνει η οικονομική οντότητα και δεν καταλήγουν σε υπεραξία. Ως εκ τούτου, αποκλείονται από τα έσοδα.

Το ποσό των εσόδων που προκύπτουν από μια συναλλαγή καθορίζεται συνήθως από μια σύμβαση μεταξύ της οικονομικής οντότητας και του αγοραστή ή χρήστη του περιουσιακού στοιχείου και θα πρέπει να επιμετράται στην εύλογη αξία του ανταλλάγματος που λαμβάνεται ή είναι εισπρακτέο, λαμβάνοντας υπόψη το ποσό οποιασδήποτε συναλλαγής ή όγκου εκπτώσεις που παρέχονται από την οντότητα. Η εύλογη αξία είναι η τιμή που θα λαμβανόταν για την πώληση ενός περιουσιακού στοιχείου ή θα καταβληθεί για τη μεταβίβαση μιας υποχρέωσης σε μια τακτική συναλλαγή μεταξύ των συμμετεχόντων στην αγορά κατά την ημερομηνία επιμέτρησης.

Στις περισσότερες περιπτώσεις, το αντάλλαγμα παρέχεται με τη μορφή μετρητών ή ισοδυνάμων μετρητών και το ποσό των εσόδων είναι το ποσό των μετρητών ή των ταμειακών ισοδυνάμων που λαμβάνονται ή είναι εισπρακτέα. Ωστόσο, εάν καθυστερήσει η λήψη μετρητών ή ταμιακών ισοδυνάμων, η εύλογη αξία του ανταλλάγματος μπορεί να είναι μικρότερη από το ονομαστικό ποσό των μετρητών που εισπράχθηκαν ή είναι εισπρακτέα. Για παράδειγμα, μια επιχείρηση μπορεί να επεκτείνει ένα άτοκο δάνειο σε έναν πελάτη ή να αποδεχθεί μια απαίτηση από τον πελάτη με επιτόκιο χαμηλότερο της αγοράς ως αντάλλαγμα για την πώληση αγαθών. Όταν το συμβόλαιο είναι ουσιαστικά χρηματοδοτική συναλλαγή, η εύλογη αξία του ανταλλάγματος προσδιορίζεται προεξοφλώντας όλα τα μελλοντικά έσοδα χρησιμοποιώντας ένα τεκμαρτό επιτόκιο. Το τεκμαρτό επιτόκιο είναι η ακριβέστερα καθορισμένη τιμή από τα ακόλουθα:

• - το ισχύον επιτόκιο για ένα παρόμοιο χρηματοοικονομικό μέσο του εκδότη με παρόμοια πιστοληπτική ικανότητα· ή
• - ένα επιτόκιο που προεξοφλεί το ονομαστικό ποσό ενός χρηματοοικονομικού μέσου στις τρέχουσες τιμές αγαθών ή υπηρεσιών σε πωλήσεις μετρητών.

Η διαφορά μεταξύ της εύλογης αξίας και του ονομαστικού ποσού του ανταλλάγματος αναγνωρίζεται ως έσοδα από τόκους σύμφωνα με τις παραγράφους 29–30 του ΔΛΠ 18 και σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 9.

Εάν τα αγαθά ή οι υπηρεσίες ανταλλάσσονται με αγαθά ή υπηρεσίες παρόμοιας φύσης και αξίας, η ανταλλαγή δεν αντιμετωπίζεται ως συναλλαγή που δημιουργεί έσοδα. Όταν πωλούνται αγαθά ή παρέχεται μια υπηρεσία σε αντάλλαγμα για διαφορετικά αγαθά ή υπηρεσίες, η ανταλλαγή αντιμετωπίζεται ως συναλλαγή που δημιουργεί έσοδα. Τα έσοδα επιμετρώνται στην εύλογη αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών που λαμβάνονται, προσαρμοσμένα για το ποσό των μετρητών ή ταμειακών ισοδυνάμων που μεταφέρθηκαν. Εάν η εύλογη αξία των ληφθέντων αγαθών ή υπηρεσιών δεν μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα, τα έσοδα επιμετρώνται στην εύλογη αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών που μεταβιβάστηκαν, προσαρμοσμένη με το ποσό των μετρητών ή των ταμειακών ισοδυνάμων που μεταφέρθηκαν.

Τα κριτήρια αναγνώρισης που παρουσιάζονται στο ΔΛΠ 18 εφαρμόζονται γενικά σε συναλλαγή προς συναλλαγή. Ωστόσο, σε ορισμένες περιπτώσεις είναι απαραίτητο να εφαρμοστούν σε ξεχωριστά αναγνωρίσιμα στοιχεία μιας μεμονωμένης συναλλαγής, προκειμένου να αντικατοπτρίζεται το περιεχόμενό της. Για παράδειγμα, εάν η τιμή πώλησης ενός προϊόντος περιλαμβάνει ένα ποσό για μεταγενέστερη εξυπηρέτηση που μπορεί να προσδιοριστεί, αυτό το ποσό αναβάλλεται και αναγνωρίζεται ως έσοδο κατά την περίοδο κατά την οποία εκτελείται η εξυπηρέτηση. Αντίθετα, τα κριτήρια αναγνώρισης μπορούν να εφαρμόζονται ταυτόχρονα σε δύο ή περισσότερες συναλλαγές όταν συνδέονται κατά τέτοιο τρόπο ώστε να μην μπορεί να προσδιοριστεί η εμπορική τους επίδραση χωρίς να ληφθεί υπόψη η σειρά των συναλλαγών ως σύνολο.

Τα έσοδα από την πώληση αγαθών θα πρέπει να αναγνωρίζονται εάν πληρούνται όλες οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• - η επιχείρηση έχει μεταβιβάσει στον αγοραστή σημαντικούς κινδύνους και ανταμοιβές που σχετίζονται με την ιδιοκτησία των αγαθών.
• - η επιχείρηση δεν συμμετέχει πλέον στη διαχείριση στον βαθμό που συνήθως σχετίζεται με την ιδιοκτησία και δεν ελέγχει τα πωλούμενα αγαθά.
• - οι δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν ή αναμένεται να προκύψουν σε σχέση με τη λειτουργία μπορούν να εκτιμηθούν αξιόπιστα.

Ο προσδιορισμός του πότε μια οικονομική οντότητα μεταβιβάζει σημαντικούς κινδύνους και οφέλη ιδιοκτησίας στον αγοραστή απαιτεί εξέταση των όρων της συναλλαγής. Στις περισσότερες περιπτώσεις, η μεταβίβαση των κινδύνων και των ωφελειών της ιδιοκτησίας συμπίπτει με τη μεταβίβαση του νομικού τίτλου ή της κυριότητας στον αγοραστή. Αυτό συμβαίνει στις περισσότερες λιανικές πωλήσεις. Σε άλλες περιπτώσεις, η μεταβίβαση των κινδύνων και των ωφελειών της ιδιοκτησίας λαμβάνει χώρα σε χρόνο διαφορετικό από τη μεταβίβαση του νόμιμου τίτλου ή ιδιοκτησίας.

Εάν η οικονομική οντότητα διατηρεί σημαντικούς κινδύνους ιδιοκτησίας, η συναλλαγή δεν είναι πώληση και δεν αναγνωρίζεται έσοδο. Υπό διάφορες συνθήκες, μια επιχείρηση μπορεί να διατηρήσει σημαντικό κίνδυνο ιδιοκτησίας. Οι καταστάσεις όπου μια οικονομική οντότητα διατηρεί σημαντικούς κινδύνους και οφέλη που σχετίζονται με την ιδιοκτησία περιλαμβάνουν τα ακόλουθα:

• - η εταιρεία παραμένει υπεύθυνη για μη ικανοποιητική απόδοση που δεν καλύπτεται από τους τυπικούς όρους εγγύησης.
• - η είσπραξη εσόδων από μια συγκεκριμένη πώληση εξαρτάται από την είσπραξη εσόδων από τον αγοραστή ως αποτέλεσμα περαιτέρω πώλησης αγαθών·
• - τα προϊόντα που παρέχονται υπόκεινται σε εγκατάσταση και η εγκατάσταση αποτελεί σημαντικό μέρος της σύμβασης, το οποίο η επιχείρηση δεν έχει ακόμη εκπληρώσει·
• - ο αγοραστής έχει το δικαίωμα να τερματίσει τη συναλλαγή αγοραπωλησίας για τον λόγο που καθορίζεται στη συμφωνία αγοραπωλησίας και η επιχείρηση δεν έχει καμία εμπιστοσύνη στη λήψη εσόδων.

Εάν η οικονομική οντότητα διατηρεί μόνο ασήμαντους κινδύνους ιδιοκτησίας, η συναλλαγή είναι πώληση και τα έσοδα αναγνωρίζονται. Για παράδειγμα, ο πωλητής μπορεί να διατηρήσει τη νόμιμη ιδιοκτησία μόνο για να εξασφαλίσει την πληρωμή του ποσού που του οφείλεται. Σε μια τέτοια περίπτωση, εάν η οικονομική οντότητα έχει μεταβιβάσει σημαντικούς κινδύνους και οφέλη ιδιοκτησίας, η συναλλαγή είναι πώληση και τα έσοδα αναγνωρίζονται. Ένα άλλο παράδειγμα όπου μια επιχείρηση διατηρεί μόνο ένα μικρό ποσό κινδύνου ιδιοκτησίας θα ήταν το λιανικό εμπόριο, όπου προσφέρεται επιστροφή χρημάτων εάν ο πελάτης δεν είναι ικανοποιημένος με την αγορά. Τα έσοδα σε τέτοιες περιπτώσεις αναγνωρίζονται όταν πραγματοποιείται η πώληση, υπό την προϋπόθεση ότι ο πωλητής μπορεί να εκτιμήσει αξιόπιστα τις μελλοντικές αποδόσεις και αναγνωρίζει μια υποχρέωση για αποδόσεις με βάση την ιστορική εμπειρία και άλλους σχετικούς παράγοντες.

Τα έσοδα και τα έξοδα που σχετίζονται με την ίδια συναλλαγή ή γεγονός αναγνωρίζονται ταυτόχρονα. Αυτή η διαδικασία συνήθως ονομάζεται αντιστοίχιση εσόδων και εξόδων. Τα έξοδα, συμπεριλαμβανομένων των εγγυήσεων και άλλων δαπανών που προκύπτουν μετά την αποστολή των αγαθών, μπορούν γενικά να επιμετρηθούν αξιόπιστα εάν πληρούνται άλλες προϋποθέσεις που είναι απαραίτητες για την αναγνώριση εσόδων. Ωστόσο, τα έσοδα δεν μπορούν να αναγνωριστούν όταν τα έξοδα δεν μπορούν να επιμετρηθούν αξιόπιστα. Σε τέτοιες περιπτώσεις, οποιοδήποτε αντάλλαγμα έχει ήδη ληφθεί για την πώληση των αγαθών αναγνωρίζεται ως υποχρέωση.

Εάν το αποτέλεσμα μιας συναλλαγής που περιλαμβάνει την παροχή υπηρεσιών μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα, τα έσοδα από τη συναλλαγή θα πρέπει να αναγνωρίζονται σύμφωνα με το στάδιο ολοκλήρωσης της συναλλαγής στο τέλος της περιόδου αναφοράς. Το αποτέλεσμα μιας επιχείρησης μπορεί να αξιολογηθεί αξιόπιστα εάν πληρούνται όλες οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• - το ποσό των εσόδων μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα.
• - είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην επιχείρηση.
• - το στάδιο ολοκλήρωσης της συναλλαγής στο τέλος της περιόδου αναφοράς μπορεί να αξιολογηθεί αξιόπιστα.
• - τα κόστη που πραγματοποιήθηκαν για την εκτέλεση της συναλλαγής και τα έξοδα που απαιτούνται για την ολοκλήρωσή της μπορούν να εκτιμηθούν αξιόπιστα.

Τα έσοδα αναγνωρίζονται μόνο στο βαθμό που είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην οικονομική οντότητα. Ωστόσο, όταν προκύπτει αβεβαιότητα ως προς την ικανότητα είσπραξης ενός ποσού που έχει ήδη περιληφθεί στα έσοδα, το ποσό που δεν εισπράχθηκε ή το ποσό που κατέστη απίθανο να εισπραχθεί, αναγνωρίζεται ως έξοδο και όχι ως προσαρμογή στο ποσό των εσόδων αρχικά. αναγνωρισμένος.

Συνήθως, μια οικονομική οντότητα θα μπορεί να κάνει μια αξιόπιστη εκτίμηση αφού συμφωνήσει στα ακόλουθα με άλλα μέρη της συναλλαγής:

• - τα νομικά εκτελεστά δικαιώματα κάθε μέρους σε σχέση με τις υπηρεσίες που πρέπει να παρέχονται και να λαμβάνονται από τα μέρη·
• - αντιστάθμιση
• - μορφή και όροι πληρωμής.

Μια επιχείρηση, κατά κανόνα, πρέπει επίσης να διαθέτει ένα αποτελεσματικό εσωτερικό σύστημα χρηματοοικονομικού σχεδιασμού και αναφοράς. Καθώς παρέχονται οι υπηρεσίες, η οικονομική οντότητα επανεξετάζει και, εάν χρειάζεται, αναθεωρεί τις εκτιμήσεις των εσόδων της σύμβασης. Η ανάγκη τέτοιων αναθεωρήσεων δεν σημαίνει ότι το αποτέλεσμα της επιχείρησης δεν μπορεί να αξιολογηθεί αξιόπιστα.

Το στάδιο ολοκλήρωσης μιας συναλλαγής μπορεί να προσδιοριστεί με διάφορες μεθόδους. Η εταιρεία χρησιμοποιεί αυτό που παρέχει αξιόπιστη αξιολόγηση της εργασίας που εκτελείται. Ανάλογα με τη φύση της συναλλαγής, αυτές οι μέθοδοι μπορεί να περιλαμβάνουν:

• - εκθέσεις για τις εργασίες που έχουν εκτελεστεί·
• - υπηρεσίες που παρέχονται κατά την ημερομηνία αναφοράς, ως ποσοστό του συνολικού όγκου των υπηρεσιών·
• - την αναλογική αναλογία των δαπανών που έχουν πραγματοποιηθεί μέχρι σήμερα προς το εκτιμώμενο συνολικό κόστος της συναλλαγής. Τα κόστη που πραγματοποιήθηκαν κατά την ημερομηνία αναφοράς περιλαμβάνουν μόνο εκείνα που αντικατοπτρίζουν τις υπηρεσίες που παρέχονται κατά την ημερομηνία αυτή. Το εκτιμώμενο συνολικό κόστος συναλλαγής περιλαμβάνει μόνο κόστη που αντικατοπτρίζουν τις υπηρεσίες που παρέχονται ή πρόκειται να παρασχεθούν.

Οι πληρωμές προόδου και οι προκαταβολές που λαμβάνονται από πελάτες συχνά δεν αντικατοπτρίζουν τις παρεχόμενες υπηρεσίες.

Στην πράξη, όταν οι υπηρεσίες παρέχονται απεριόριστες φορές σε μια καθορισμένη χρονική περίοδο, τα έσοδα αναγνωρίζονται με τη σταθερή μέθοδο κατά τη διάρκεια της περιόδου, εκτός εάν υπάρχουν ενδείξεις ότι μια άλλη μέθοδος αντικατοπτρίζει καλύτερα το στάδιο ολοκλήρωσης. Εάν μια ενέργεια είναι σημαντικά πιο σημαντική από άλλες, η αναγνώριση εσόδων αναβάλλεται μέχρι να πραγματοποιηθεί αυτή η ενέργεια.

Εάν το αποτέλεσμα μιας συναλλαγής που περιλαμβάνει την παροχή υπηρεσιών δεν μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα, τα έσοδα θα πρέπει να αναγνωρίζονται μόνο στην έκταση των αναγνωρισμένων επιστρεπτέων εξόδων.

Στα αρχικά στάδια μιας επέμβασης, είναι συχνά αδύνατο να γίνει ένας υπολογισμός του αποτελέσματός της. Ωστόσο, μπορεί να είναι πιθανό η οικονομική οντότητα να ανακτήσει το κόστος που προέκυψε κατά την πραγματοποίηση της συναλλαγής. Ως εκ τούτου, τα έσοδα αναγνωρίζονται μόνο στο βαθμό που τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν αναμένεται να ανακτηθούν. Επειδή το αποτέλεσμα της συναλλαγής δεν μπορεί να υπολογιστεί αξιόπιστα, δεν αναγνωρίζεται κέρδος.

Εάν το αποτέλεσμα μιας συναλλαγής δεν μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα και δεν είναι πιθανό ότι τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν θα ανακτηθούν, κανένα έσοδο δεν αναγνωρίζεται και τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν αναγνωρίζονται ως έξοδο.

Τα έσοδα που προκύπτουν από τη χρήση από άλλους οργανισμούς των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης, που δημιουργούν τόκους, δικαιώματα και μερίσματα, θα πρέπει να αναγνωρίζονται εάν: το πρότυπο χρηματοοικονομικής αναφοράς είναι νομισματικό

• - είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην επιχείρηση.
• - το ποσό των εσόδων μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα.

Τα έσοδα θα πρέπει να αναγνωρίζονται με βάση την ακόλουθη βάση:

• - ο τόκος αναγνωρίζεται με τη μέθοδο του πραγματικού επιτοκίου, η οποία ορίζεται στο ΔΛΠ 39, παράγραφοι 9 και ΟΕ5-ΟΕ8.
• - τα δικαιώματα αναγνωρίζονται σε δεδουλευμένη βάση σύμφωνα με το περιεχόμενο της σχετικής συμφωνίας.
• - Τα μερίσματα αναγνωρίζονται όταν θεμελιωθεί το δικαίωμα είσπραξης των μετόχων.

Μια επιχείρηση πρέπει να αποκαλύψει:

• - τις λογιστικές πολιτικές που υιοθετήθηκαν για την αναγνώριση εσόδων, συμπεριλαμβανομένων των μεθόδων που χρησιμοποιούνται για τον προσδιορισμό του σταδίου ολοκλήρωσης των συναλλαγών που σχετίζονται με την παροχή υπηρεσιών.
• - το ποσό κάθε σημαντικού στοιχείου εσόδων που αναγνωρίστηκε κατά τη διάρκεια της περιόδου, συμπεριλαμβανομένων των εσόδων που προκύπτουν από την πώληση αγαθών, την παροχή υπηρεσιών, τους τόκους, τα δικαιώματα, τα μερίσματα, το ποσό των εσόδων που προκύπτουν από την ανταλλαγή αγαθών ή υπηρεσιών που περιλαμβάνονται σε κάθε σημαντικό στοιχείο των εσόδων.

Μια οικονομική οντότητα γνωστοποιεί τυχόν ενδεχόμενες υποχρεώσεις και ενδεχόμενες απαιτήσεις σύμφωνα με το ΔΛΠ 37 Προβλέψεις, Ενδεχόμενες Υποχρεώσεις και Ενδεχόμενες Απαιτήσεις. Ενδεχόμενες υποχρεώσεις και ενδεχόμενες απαιτήσεις μπορεί να προκύψουν από στοιχεία όπως κόστος εγγύησης, απαιτήσεις, πρόστιμα ή πιθανές ζημίες.

• Musyanova Marina Yurievna, μαθητης σχολειου
• Κρατικό Πανεπιστήμιο Υπηρεσίας του Βόλγα

• ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ
• ΕΞΟΔΑ
• ΕΙΣΟΔΗΜΑ

Αυτό το άρθρο εξετάζει τα χαρακτηριστικά και τις κατευθύνσεις για τη βελτίωση της λογιστικής των εσόδων και εξόδων στην εγχώρια και ξένη πρακτική. Παρέχεται μια συγκριτική περιγραφή της αναγνώρισης εισοδήματος σε RAS και IFRS. Εξετάστηκε επίσης και αναλύθηκε η ανάγκη εισαγωγής Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς στη ρωσική λογιστική πρακτική.

• Χαρακτηριστικά και παράγοντες κινδύνου μεταφοράς, ταξινόμηση τους
• Χαρακτηριστικά της εφαρμογής των ISA κατά τον έλεγχο των εσόδων και των εξόδων ενός οργανισμού
• Ανάλυση εσόδων και εξόδων ως οικονομική βάση για την αποτελεσματική διαχείριση διαφόρων τύπων δραστηριοτήτων του οργανισμού
• Ταξινόμηση των κινδύνων των επιχειρήσεων που σχηματίζουν πόλεις και των μονοβιομηχανικών πόλεων (χρησιμοποιώντας το παράδειγμα βιομηχανικών επιχειρήσεων στη βόρεια Κριμαία)
• Σύγχρονες απαιτήσεις για τη συσκευασία χυμών και προϊόντων χυμών

Σύμφωνα με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999. Αρ. 32ιδ (όπως τροποποιήθηκε στις 06/04/2015) «Περί έγκρισης Λογιστικού Κανονισμού «Έσοδα του Οργανισμού» PBU 9/99» τα έσοδα του οργανισμού αναγνωρίζονται ως αύξηση των οικονομικών οφελών ως αποτέλεσμα της είσπραξης περιουσιακών στοιχείων (μετρητά, άλλα ακίνητα) και (ή) αποπληρωμή υποχρεώσεων , που οδηγεί σε αύξηση του κεφαλαίου αυτού του οργανισμού, με εξαίρεση τις εισφορές από τους συμμετέχοντες (ιδιοκτήτες ακινήτων). Το εισόδημα μιας οικονομικής οντότητας ταξινομείται στα έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες, εκφραζόμενα με τη μορφή εσόδων από την πώληση προϊόντων και αγαθών, εισόδημα που σχετίζεται με την εκτέλεση εργασίας και παροχή υπηρεσιών και λοιπά έσοδα (εισπράξεις από την πρόβλεψη για προσωρινή χρήση των περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού έναντι αμοιβής, συμμετοχή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων οργανισμών, κοινές δραστηριότητες, τόκοι για την παροχή κεφαλαίων του οργανισμού προς χρήση και τόκοι για χρήση από την τράπεζα κεφαλαίων από τους λογαριασμούς του οργανισμού και άλλα έσοδα ).

Τα έξοδα του οργανισμού, σύμφωνα με το διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999. 33ν (όπως τροποποιήθηκε στις 06/04/2015) «Περί έγκρισης Λογιστικού Κανονισμού «Έξοδα του Οργανισμού» PBU 10/99», μείωση οικονομικών οφελών ως αποτέλεσμα διάθεσης περιουσιακών στοιχείων (μετρητά, λοιπά ακίνητα ) και (ή) αναγνωρίζεται η εμφάνιση υποχρεώσεων, που οδηγεί σε μείωση του κεφαλαίου αυτού του οργανισμού, με εξαίρεση τη μείωση των εισφορών με απόφαση των συμμετεχόντων (ιδιοκτήτες ακινήτων). Τα έξοδα ενός οργανισμού, ανάλογα με τη φύση τους, τις συνθήκες υλοποίησης και τους τομείς δραστηριότητας του οργανισμού, χωρίζονται σε δαπάνες για συνήθεις δραστηριότητες και λοιπές δαπάνες.

Η εξασφάλιση χωριστής λογιστικής των εσόδων και εξόδων ενός οργανισμού και η βελτίωση της μεθοδολογίας για την αντανάκλαση των οικονομικών αποτελεσμάτων στους λογιστικούς λογαριασμούς στη ρωσική πρακτική διευκολύνεται από το πρότυπο Λογιστικό Σχέδιο για τη λογιστική των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων των οργανισμών και τις Οδηγίες για την εφαρμογή του, που έχουν εγκριθεί από την Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 31ης Οκτωβρίου 2000. Νο. 94n (όπως τροποποιήθηκε στις 8 Νοεμβρίου 2010), που σε γενικές γραμμές έφερε το εγχώριο μοντέλο δημιουργίας κερδών πιο κοντά στη διεθνή πρακτική. Ταυτόχρονα, η διαδικασία βελτίωσης της μεθοδολογίας για τη λογιστική των εσόδων, εξόδων και οικονομικών αποτελεσμάτων δεν μπορεί να περιοριστεί μόνο στην τροποποίηση του συστήματος καταγραφής στους λογιστικούς λογαριασμούς.

Τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΠ) παρέχουν καθοδήγηση για την εφαρμογή της οικονομικής θεωρίας της λογιστικής, με βάση τις αρχές της Αγγλοαμερικανικής λογιστικής σχολής. Τα ΔΠΧΑ αποκαλύπτουν επίσης τις έννοιες των εσόδων και εξόδων ενός οργανισμού, οι οποίες παρέχουν κατανόηση των πληροφοριών σχετικά με την οικονομική θέση της εταιρείας που περιέχονται στις καταστάσεις, οι οποίες συντάσσονται σύμφωνα με τα διεθνή πρότυπα.

Στα ΔΠΧΠ, τα έσοδα και τα έξοδα θεωρούνται ως στοιχεία που σχετίζονται άμεσα με το οικονομικό αποτέλεσμα του οργανισμού. Για τη ρύθμιση της λογιστικής και της διαδικασίας απεικόνισης εσόδων έως την 1η Ιανουαρίου 2017, χρησιμοποιείται το διεθνές πρότυπο ΔΠΧΑ 18 (ΔΛΠ 18) «Έσοδα» (τέθηκαν σε ισχύ στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 25 Νοεμβρίου 2011 Αρ. 160ν.

Σημειώνεται ότι από την 01/01/2017 τίθεται σε ισχύ το ΔΠΧΑ 15 «Έσοδα από συμβάσεις με πελάτες» για υποχρεωτική εφαρμογή (τέθηκαν σε ισχύ στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας ημερομηνίας 01/ 21/2015 Αρ. 9ν). Το μέτρο αυτό ελήφθη λόγω του γεγονότος ότι το προηγούμενο πρότυπο είναι ξεπερασμένο και δεν πληροί πλέον τις απαιτήσεις των συντακτών και των χρηστών των οικονομικών καταστάσεων. Δεν καλύπτει όλη την ποικιλία των καταστάσεων που προκύπτουν στην πράξη και δεν παρέχει σαφείς απαντήσεις σε μια σειρά από ερωτήματα. Οι επενδυτές και άλλοι χρήστες των οικονομικών καταστάσεων, κατά την ανάλυση της οικονομικής κατάστασης, πρώτα απ 'όλα, αξιολογούν πάντα το ποσό των εσόδων που αναγνωρίστηκαν τόσο στην περίοδο αναφοράς όσο και με την πάροδο του χρόνου σε σύγκριση με τα έσοδα άλλων συγκρίσιμων οργανισμών.

Για τον προσδιορισμό των διαφορών στη λογιστική του εισοδήματος στη διεθνή και τη ρωσική πρακτική, παρέχουμε μια συγκριτική περιγραφή των κριτηρίων για την αναγνώρισή τους (Πίνακας 1).

Πίνακας 1. Κριτήρια αναγνώρισης εισοδήματος σύμφωνα με το PBU 9/99 και το ΔΠΧΑ 15

Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να λαμβάνει έσοδα που προκύπτουν από μια συγκεκριμένη σύμβαση ή επιβεβαιώνονται με άλλο τρόπο.	Ένας οργανισμός θα εξετάσει μια σύμβαση με έναν πελάτη που εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής αυτού του Προτύπου μόνο εάν πληρούνται όλα τα κριτήρια που αναφέρονται παρακάτω: τα μέρη της σύμβασης έχουν εγκρίνει τη σύμβαση (γραπτά, προφορικά ή σύμφωνα με άλλες συνήθεις επιχειρηματικές πρακτικές) και αναλαμβάνουν να εκπληρώσουν τις υποχρεώσεις που προβλέπονται στη σύμβαση· ο οργανισμός μπορεί να προσδιορίσει τα δικαιώματα κάθε μέρους σε σχέση με τα αγαθά ή τις υπηρεσίες που θα μεταβιβαστούν· ο οργανισμός μπορεί να προσδιορίσει τους όρους πληρωμής για αγαθά ή υπηρεσίες που θα μεταφερθούν· η σύμβαση έχει εμπορική ουσία (δηλαδή οι κίνδυνοι, ο χρόνος ή το μέγεθος των μελλοντικών ταμειακών ροών της οικονομικής οντότητας αναμένεται να αλλάξουν ως αποτέλεσμα της σύμβασης)· Είναι πιθανό ότι η οικονομική οντότητα θα λάβει αντάλλαγμα που θα δικαιούται ως αντάλλαγμα για αγαθά ή υπηρεσίες που μεταβιβάζονται στον πελάτη.
Το ποσό των εσόδων μπορεί να καθοριστεί.	Μια οικονομική οντότητα θα πρέπει να λαμβάνει υπόψη τους όρους της σύμβασης και τις συνήθεις επιχειρηματικές της πρακτικές κατά τον καθορισμό της τιμής της συναλλαγής. Η τιμή συναλλαγής είναι το ποσό του ανταλλάγματος στο οποίο μια οικονομική οντότητα αναμένει να δικαιούται σε αντάλλαγμα για τη μεταβίβαση των υποσχόμενων αγαθών ή υπηρεσιών σε έναν πελάτη, εξαιρουμένων των ποσών που λαμβάνονται για λογαριασμό τρίτων.
Υπάρχει βεβαιότητα ότι μια συγκεκριμένη συναλλαγή θα έχει ως αποτέλεσμα αυξημένα οφέλη για τον οργανισμό.	Είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην εταιρεία
Τα έξοδα που έχουν πραγματοποιηθεί ή θα προκύψουν σε σχέση με αυτή τη λειτουργία μπορούν να προσδιοριστούν.	Τα κόστη που πραγματοποιήθηκαν ή αναμένεται να προκύψουν σε σχέση με μια συναλλαγή μπορούν να εκτιμηθούν αξιόπιστα
Η ιδιοκτησία του προϊόντος έχει περάσει από τον οργανισμό στον αγοραστή ή η εργασία έχει γίνει αποδεκτή από τον πελάτη.	Η εταιρεία δεν συμμετέχει πλέον στη διαχείριση στον βαθμό που συνήθως σχετίζεται με την ιδιοκτησία και δεν έχει κανέναν έλεγχο επί των πωληθέντων αγαθών

Η ρωσική λογιστική δεν λαμβάνει υπόψη την ανάλυση σημαντικών κινδύνων που σχετίζονται με την ιδιοκτησία αγαθών, προϊόντων, έργων και υπηρεσιών. Σύμφωνα με τη RAS, το κύριο πράγμα είναι το γεγονός της μεταβίβασης των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας και σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ - το οικονομικό περιεχόμενο της συναλλαγής. Συνήθως, η μεταβίβαση της ιδιοκτησίας στον αγοραστή συμπίπτει με τη μεταβίβαση των κινδύνων και των ανταμοιβών της αγοράς, αλλά υπάρχουν εξαιρέσεις.

Επί του παρόντος, ο κύριος σκοπός της εισαγωγής των ΔΠΧΑ στη ρωσική λογιστική πρακτική είναι η βελτίωση των εθνικών λογιστικών κανόνων για τη διαμόρφωση των οικονομικών αποτελεσμάτων. Προκειμένου να βελτιωθεί η ποιότητα και η χρησιμότητα των πληροφοριών που παράγονται στη λογιστική για σκοπούς εταιρικής διακυβέρνησης, είναι απαραίτητο να ενημερώνονται τακτικά και ανοιχτά οι ιδιοκτήτες για τα επιτεύγματα και τα αποτελέσματα των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού.

Βιβλιογραφία

1. Ρωσική Ομοσπονδία. Σειρά. Λογιστικοί Κανονισμοί «Έσοδα του Οργανισμού» PBU 9/99 [Κείμενο]: Αρ. 32n: εγκρίθηκε από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 6 Μαΐου 1999 (όπως τροποποιήθηκε στις 04/06/2015).
2. Ρωσική Ομοσπονδία. Σειρά. Λογιστικοί Κανονισμοί «Έξοδα Οργανισμού» PBU 10/99 [Κείμενο]: Αρ. 33n: εγκρίθηκε από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας στις 6 Μαΐου 1999 (όπως τροποποιήθηκε στις 6 Απριλίου 2015).
3. Ρωσική Ομοσπονδία. Σειρά. Έννοια για την ανάπτυξη της λογιστικής και της υποβολής εκθέσεων στη Ρωσική Ομοσπονδία μεσοπρόθεσμα [Κείμενο]: Αρ. 180: εγκρίθηκε από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας την 1η Ιουλίου 2004.
4. Erokhina L. I. Χαρακτηριστικά λογιστικής για χρηματοοικονομικά μέσα σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ [Κείμενο]: L. I. Erokhina, O. I. Vasilchuk. – Δελτίο SamGUPS, 2015;
5. Vakhrushina, M. A. Διεθνή πρότυπα χρηματοοικονομικής αναφοράς. [Κείμενο]: M. A. Vakhrushina, L. A. Melnikova / – M: "Omega-L", 2014.

Θέμα: Απαιτήσεις ΔΠΧΠ για την αναγνώριση εσόδων

Τύπος: Δοκιμή | Μέγεθος: 19.04K | Λήψεις: 142 | Προστέθηκε 12/04/12 στις 22:38 | Βαθμολογία: 0 | Περισσότερα τεστ

Επιλογή 7

1. Απαιτήσεις ΔΠΧΠ για την αναγνώριση εισοδήματος 3

3. Πρόβλημα 15

Αναφορές 16

Απαιτήσεις ΔΠΧΠ για την αναγνώριση εσόδων

Στη διεθνή λογιστική πρακτική, ο ορισμός του εισοδήματος ως οικονομικής κατηγορίας γνωστοποιείται στις Αρχές για την προετοιμασία και την παρουσίαση της χρηματοοικονομικής αναφοράς. Σύμφωνα με αυτούς εισόδημααντιπροσωπεύει αύξηση των οικονομικών οφελών κατά την περίοδο αναφοράς, που εμφανίζεται με τη μορφή εισροής ή αύξησης περιουσιακών στοιχείων ή μείωσης του παθητικού, η οποία εκφράζεται σε αύξηση κεφαλαίου που δεν σχετίζεται με εισφορές μετόχων. Στην εγχώρια πρακτική, η έννοια του "εισοδήματος" αποκαλύπτεται στην έννοια της λογιστικής στην οικονομία της αγοράς της Ρωσίας και στους λογιστικούς κανονισμούς "Έσοδα του Οργανισμού" PBU 9/99, σύμφωνα με την οποία εισόδημαΈνας οργανισμός αναγνωρίζει αύξηση των οικονομικών οφελών ως αποτέλεσμα της λήψης περιουσιακών στοιχείων (μετρητά, άλλη περιουσία) και (ή) αποπληρωμής υποχρεώσεων, που οδηγεί σε αύξηση του κεφαλαίου αυτού του οργανισμού, με εξαίρεση τις εισφορές από τους συμμετέχοντες (ιδιοκτήτες της περιουσίας).

Έτσι, οι δεδομένες ερμηνείες της οικονομικής κατηγορίας «εισόδημα» στα ρωσικά και διεθνή πρότυπα είναι ουσιαστικά πανομοιότυπες.

Ταξινόμηση εισοδήματος. Το εγχώριο πρότυπο παρέχει μια λεπτομερή ταξινόμηση των στοιχείων εισοδήματος ανάλογα με τη φύση του εισοδήματος, τις συνθήκες λήψης τους και τους τομείς δραστηριότητας του οργανισμού. Με τη σειρά της, η αρχή της κατανομής των εσόδων σε μια συγκεκριμένη ομάδα καθορίζεται από τη φύση των παραγωγικών δραστηριοτήτων της επιχείρησης και των μη παραγωγικών δραστηριοτήτων της, η οποία συμπίπτει με τους κανόνες του ΔΛΠ 18 «Έσοδα». Η διαδικασία προσδιορισμού των εσόδων από συνήθεις δραστηριότητες καθορίζεται από το αντικείμενο των δραστηριοτήτων της επιχείρησης. Εάν τα συστατικά έγγραφα δεν αναφέρουν το αντικείμενο των δραστηριοτήτων της επιχείρησης, τότε έχει το δικαίωμα να καθιερώσει τη διαδικασία για την ταξινόμηση των εσόδων ως εισοδήματος από συνήθεις δραστηριότητες ανεξάρτητα.

Σύμφωνα με το ΔΛΠ 18 «Έσοδα», τα έσοδα ταξινομούνται κατά οικονομική ουσία σε έσοδα από βασικές δραστηριότητες και λοιπά έσοδα. Τα έσοδα από λειτουργικές δραστηριότητες αναφέρονται στα έσοδα που λαμβάνονται ως αποτέλεσμα της πώλησης αγαθών, της παροχής υπηρεσιών και της χρήσης από άλλα μέρη περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης που παράγουν τόκους, δικαιώματα και μερίσματα.

Η κατηγορία «αγαθά» περιλαμβάνει όχι μόνο ακίνητα που αποκτήθηκαν από έναν οργανισμό για μεταπώληση, αλλά και προϊόντα δικής του παραγωγής που προορίζονται για πώληση. Η παροχή υπηρεσιών συνεπάγεται ότι ο οργανισμός ολοκληρώνει τα καθήκοντα που ορίζονται από τη σύμβαση εντός καθορισμένης χρονικής περιόδου κατά τη διάρκεια μιας ή περισσότερων περιόδων αναφοράς. Η παροχή των περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού για χρήση από άλλα μέρη οδηγεί σε έσοδα με τη μορφή: «τόκοι - τέλη που χρεώνονται για τη χρήση μετρητών και ισοδύναμων μετρητών ή για ποσά χρέους... δικαιώματα εκμετάλλευσης - αμοιβές για τη χρήση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού, για παράδειγμα διπλώματα ευρεσιτεχνίας, εμπορικά σήματα, μερίσματα - διανομή κερδών μεταξύ των ιδιοκτητών του μετοχικού κεφαλαίου σε αναλογία με το μερίδιό τους στο κεφάλαιο μιας συγκεκριμένης κατηγορίας.

Σύμφωνα με την PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού», όλα τα έσοδα, παρόμοια με το ΔΛΠ 18 «Έσοδα», διαιρούνται σε έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες και άλλα έσοδα. Τα έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες περιλαμβάνουν έσοδα από πωλήσεις προϊόντων, αγαθών, εκτέλεση εργασιών και παροχή υπηρεσιών. Έσοδα θεωρούνται επίσης ενοίκια από οργανισμούς των οποίων οι δραστηριότητες περιλαμβάνουν την παροχή των περιουσιακών τους στοιχείων για προσωρινή χρήση βάσει σύμβασης μίσθωσης έναντι αμοιβής. Τα έσοδα μπορεί να αντιπροσωπεύονται από πληρωμές αδειών για τη χρήση πνευματικής ιδιοκτησίας, συμπεριλαμβανομένων των δικαιωμάτων. Έσοδα θεωρούνται οι εισπράξεις των οποίων η είσπραξη συνδέεται με τη συμμετοχή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλων οργανισμών σε οργανισμούς που σχετίζονται με αυτό το είδος δραστηριότητας.

Σύμφωνα με το ΔΛΠ 18 «Έσοδα», τα λοιπά έσοδα περιλαμβάνουν έσοδα από πωλήσεις παγίων, αποθέματα, πρόστιμα που εισπράχθηκαν, ποινές κ.λπ. Η εμφάνιση άλλων εσόδων που δεν προέρχονται από βασικές δραστηριότητες είναι παράτυπη και τυχαία. Στο εγχώριο πρότυπο, δίνεται μεγαλύτερη προσοχή στους τύπους άλλων εισοδημάτων. Άλλα έσοδα του οργανισμού, εάν αυτή δεν είναι η κύρια δραστηριότητα του οργανισμού, περιλαμβάνουν εισπράξεις που σχετίζονται με την πρόβλεψη για προσωρινή χρήση των περιουσιακών στοιχείων του οργανισμού έναντι αμοιβής, αποδείξεις που σχετίζονται με την παροχή αμοιβής δικαιωμάτων που προκύπτουν από διπλώματα ευρεσιτεχνίας για εφευρέσεις, άλλα είδη πνευματικής ιδιοκτησίας, αποδείξεις που σχετίζονται με συμμετοχή στα εγκεκριμένα κεφάλαια άλλων οργανισμών.

Διαδικασία αναγνώρισης εισοδήματος. Στο ΔΛΠ 18, τα έσοδα αναγνωρίζονται ανάλογα με το είδος των εσόδων: από την πώληση αγαθών, από την παροχή υπηρεσιών, από τη χρήση από άλλα μέρη των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης που παράγουν τόκους, δικαιώματα και μερίσματα.

Σύμφωνα με το ΔΛΠ 18, τα έσοδα από την πώληση αγαθών μπορούν να αναγνωριστούν λογιστικά μόνο εάν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

Οι σημαντικοί κίνδυνοι και τα οφέλη που σχετίζονται με την ιδιοκτησία των αγαθών έχουν μεταβιβαστεί στον αγοραστή.

Ο πωλητής δεν συμμετέχει στη διαχείριση των αγαθών στο βαθμό που συνεπάγεται ιδιοκτησία και δεν ελέγχει τα πωλούμενα αγαθά.

Το ποσό των εσόδων μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα.

Είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στον πωλητή.

Τα κόστη που πραγματοποιήθηκαν ή αναμένεται να σχετίζονται με μια λειτουργία μπορούν να μετρηθούν αξιόπιστα.

Στο Διεθνές Πρότυπο δίνεται ιδιαίτερη προσοχή στην αξιολόγηση της στιγμής μεταφοράς κινδύνων και ανταμοιβών, ανάλογα με τους όρους της συναλλαγής. Η μεταβίβαση των κινδύνων και των ωφελειών της ιδιοκτησίας μπορεί να συμβεί ταυτόχρονα με τη μεταβίβαση του νόμιμου τίτλου ή ιδιοκτησίας στον αγοραστή, όπως συμβαίνει στις λιανικές πωλήσεις, ή σε διαφορετικό χρόνο.

Σύμφωνα με το Διεθνές Πρότυπο, τα έσοδα αναγνωρίζονται όταν είναι πιθανό ότι θα εισρεύσουν μελλοντικά οικονομικά οφέλη και το ποσό των εσόδων μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα. Ωστόσο, η λήψη οικονομικών οφελών από τον πωλητή μπορεί να συνοδεύεται από την ύπαρξη συνθηκών αβεβαιότητας. Η αβεβαιότητα μπορεί να σχετίζεται με τη λήψη πληρωμών από έναν ξένο αγοραστή, με την εκτίμηση του κόστους των υπηρεσιών πωλήσεων που σχετίζονται με την πώληση, με την άσκηση του δικαιώματος επιστροφής των αγαθών από τον αγοραστή.

Το PBU 9/99 «Οργανιστικό Εισόδημα» ορίζει επίσης πέντε προϋποθέσεις, υπό την ταυτόχρονη εκπλήρωση των οποίων τα έσοδα από την πώληση αγαθών, την παροχή υπηρεσιών και την εκτέλεση εργασιών αναγνωρίζονται στη λογιστική:

Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να λαμβάνει έσοδα, τα οποία απορρέουν από μια συγκεκριμένη συμφωνία ή επιβεβαιώνονται με άλλο τρόπο με τον κατάλληλο τρόπο.

Το ποσό των εσόδων μπορεί να καθοριστεί.

Υπάρχει βεβαιότητα ότι μια συγκεκριμένη συναλλαγή θα οδηγήσει σε αύξηση των οικονομικών οφελών του οργανισμού. Αυτή η βεβαιότητα υπάρχει όταν ο οργανισμός έλαβε ένα περιουσιακό στοιχείο ως πληρωμή ή δεν υπάρχει αβεβαιότητα σχετικά με την παραλαβή του περιουσιακού στοιχείου.

Το δικαίωμα ιδιοκτησίας (κατοχή, χρήση και διάθεση) του προϊόντος (αγαθών) έχει περάσει από τον οργανισμό στον αγοραστή ή το έργο έχει γίνει αποδεκτό από τον πελάτη (παρεχόμενη υπηρεσία).

Τα έξοδα που έχουν πραγματοποιηθεί ή θα προκύψουν σε σχέση με αυτή τη λειτουργία μπορούν να προσδιοριστούν.

Τα μετρητά και άλλα περιουσιακά στοιχεία που λαμβάνονται από τον οργανισμό αναγνωρίζονται στη ρωσική λογιστική ως πληρωτέοι λογαριασμοί εάν δεν πληρούται τουλάχιστον μία από τις παραπάνω προϋποθέσεις.

Πώς να υπολογίσετε το εισόδημα.Το ΔΠΧΑ 18 απαιτεί τα έσοδα να παρουσιάζονται στην εύλογη αξία του ανταλλάγματος που ελήφθη ή είναι εισπρακτέο. Εάν η πληρωμή βάσει της σύμβασης πραγματοποιείται σε μετρητά ή ισοδύναμα μετρητών κατά την παράδοση, τότε η εύλογη αξία του εισοδήματος που απεικονίζεται στις καταστάσεις είναι, κατά κανόνα, ίση με το ποσό του ανταλλάγματος που λαμβάνεται.

Σε περίπτωση που η πληρωμή με μετρητά γίνεται σημαντικά μετά την παράδοση των αγαθών, η αμοιβή προεξοφλείται λαμβάνοντας υπόψη το άτοκο δάνειο που παρέχεται από τον προμηθευτή.

Η διαφορά μεταξύ του ονομαστικού ποσού του ανταλλάγματος και της εύλογης αξίας του αναγνωρίζεται ως έσοδα από τόκους. Για παράδειγμα, εάν ένα προϊόν παραδίδεται με αναβολή πληρωμής, ο πωλητής έχει απαίτηση, αλλά δεν είναι πάντα απαραίτητο να το προεξοφλήσει. Η προεξόφληση χρησιμοποιείται όταν η εύλογη αξία του ανταλλάγματος μπορεί να είναι μικρότερη από το ονομαστικό ποσό (ειλημμένο ή εισπρακτέο). Τέτοιες καταστάσεις είναι δυνατές όταν η συναλλαγή δεν ολοκληρώνεται με συνθήκες αγοράς, για παράδειγμα, ο πωλητής παρέχει στον αγοραστή δάνειο άτοκου εμπορίου.

Κατά την επιλογή ενός προεξοφλητικού επιτοκίου, χρησιμοποιείται συχνά το μέσο κόστος χρηματοδότησης, λαμβάνοντας υπόψη την περίοδο δανεισμού και την αναβαλλόμενη περίοδο πληρωμής. Με άλλα λόγια, οι μακροπρόθεσμοι εισπρακτέοι λογαριασμοί προεξοφλούνται με το επιτόκιο με το οποίο η εταιρεία συνάπτει μακροπρόθεσμα δάνεια. Οι βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις γενικά δεν προεξοφλούνται.

Όταν η πληρωμή πραγματοποιείται με αντιπαράδοση ομοιογενών αγαθών ή υπηρεσιών παρόμοιας τιμής, τότε μια τέτοια ανταλλαγή δεν θεωρείται ως συναλλαγή που δημιουργεί εισόδημα. Για παράδειγμα, το ΔΠΧΑ 18 εξετάζει την ανταλλαγή αποθεμάτων γάλακτος μεταξύ προμηθευτών σε διαφορετικές περιοχές.

Εάν τα αγαθά ανταλλάσσονται με ετερογενή προϊόντα (υπηρεσίες, έργα), τότε το εισόδημα αναγνωρίζεται στην εύλογη αξία των αγαθών που λαμβάνονται, λαμβάνοντας υπόψη τις πρόσθετες πληρωμές. Για παράδειγμα, ένας οργανισμός ανταλλάσσει προϊόντα διατροφής με βιομηχανικά αγαθά και λαμβάνει πρόσθετη πληρωμή σε μετρητά. Στην περίπτωση αυτή, τα έσοδα αναγνωρίζονται στην εύλογη αξία των αγαθών και των μετρητών που εισπράχθηκαν.

Στην πράξη, μπορεί να προκύψει μια κατάσταση όταν είναι αδύνατο να εκτιμηθεί αξιόπιστα η εύλογη αξία των αγαθών που παραλήφθηκαν. Στην περίπτωση αυτή, τα έσοδα της εταιρείας πρέπει να καταχωρούνται στην εύλογη αξία των πωληθέντων αγαθών.

Αποκάλυψη πληροφοριών. Οι αρχές της γνωστοποίησης πληροφοριών στο PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού» και στο ΔΛΠ 18 «Έσοδα» είναι σε μεγάλο βαθμό οι ίδιες. Το εγχώριο πρότυπο απαιτεί γνωστοποίηση στη λογιστική πολιτική της διαδικασίας αναγνώρισης εσόδων και των μεθόδων για τον προσδιορισμό του σταδίου ολοκλήρωσης των εργασιών. Τα διεθνή πρότυπα απαιτούν από μια οικονομική οντότητα να γνωστοποιεί τις λογιστικές πολιτικές που υιοθετήθηκαν για την αναγνώριση εσόδων, συμπεριλαμβανομένων των μεθόδων που χρησιμοποιούνται για τον προσδιορισμό του σταδίου ολοκλήρωσης των συναλλαγών που σχετίζονται με την παροχή υπηρεσιών.

Τα έσοδα του οργανισμού αντανακλώνται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων και διαιρούνται σε έσοδα και λοιπά έσοδα που προκύπτουν σχετικά με τη γνωστοποίηση των ποσών των επιμέρους κατηγοριών εσόδων.

Σύμφωνα με το ΔΛΠ 18 «Έσοδα», τα ποσά των εσόδων που προκύπτουν από την πώληση αγαθών, από την παροχή υπηρεσιών, το ποσό των τόκων, δικαιωμάτων και μερισμάτων που αναγνωρίστηκαν κατά τη διάρκεια της περιόδου, καθώς και το ποσό των εσόδων που προκύπτουν από την ανταλλαγή αγαθών ή υπηρεσιών που περιλαμβάνονται σε κάθε σημαντική κατηγορία εσόδων. Απαιτείται επίσης να γνωστοποιούνται τυχόν ενδεχόμενες υποχρεώσεις και περιουσιακά στοιχεία που προκύπτουν από έξοδα επισκευής εγγύησης, αξιώσεις, πρόστιμα και άλλες πιθανές ζημίες.

Με τη σειρά του, το PBU 9/99 "Έσοδα του οργανισμού" απαιτεί την εμφάνιση εσόδων και άλλων εσόδων για κάθε κατηγορία, εάν το ποσό των εσόδων για αυτήν την κατηγορία είναι 5% ή περισσότερο του συνολικού εισοδήματος του οργανισμού για την περίοδο αναφοράς. Τα λοιπά έσοδα μπορεί να αντικατοπτρίζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων μείον τα έξοδα που σχετίζονται με αυτά τα εισοδήματα, υπό την προϋπόθεση ότι οι λογιστικοί κανόνες ρυθμίζουν και δεν εμποδίζουν την εν λόγω αντανάκλαση των εσόδων και τα έσοδα και τα έξοδα που προκύπτουν από το ίδιο γεγονός της οικονομικής δραστηριότητας δεν είναι σημαντικά για την αξιολόγηση της οικονομικής κατάστασης της οργάνωσης. Άλλα έσοδα του οργανισμού για την περίοδο αναφοράς που δεν πιστώνονται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσεως πρέπει να γνωστοποιούνται χωριστά στις οικονομικές καταστάσεις. Πληροφορίες σχετικά με τα έσοδα που λαμβάνονται ως αποτέλεσμα της εκτέλεσης συμβάσεων βάσει των οποίων η πληρωμή γίνεται σε είδος υπόκειται επίσης σε γνωστοποίηση.

Η ποσότητα των πληροφοριών που γνωστοποιούνται εξαρτάται από διάφορους παράγοντες, συμπεριλαμβανομένης της σημασίας των πληροφοριών για τους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων, του ασυνήθιστου χαρακτήρα των λογιστικών πολιτικών, της τήρησης των καθιερωμένων πρακτικών του κλάδου, των ιδιαιτεροτήτων της αναγνώρισης εσόδων από μια δεδομένη εταιρεία σε σύγκριση με άλλες που δραστηριοποιούνται σε μια δεδομένη περιοχή (βιομηχανία), και τη μεθοδολογία για τον καθορισμό του ποσοστού ολοκλήρωσης κατά την παροχή υπηρεσιών και την υλοποίηση των εργασιών κ.λπ.

Οι επεξηγήσεις των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ (σχόλια, σημειώσεις) γνωστοποιούν χρηματοοικονομικούς και μη οικονομικούς δείκτες των δραστηριοτήτων της εταιρείας που δεν περιλαμβάνονται στις ίδιες τις καταστάσεις ή στα έγγραφα που τις περιγράφουν, συμπεριλαμβανομένων:

Διενεργείται ανάλυση χρηματοοικονομικών αναφορών

Δίνονται χαρακτηριστικά της θέσης της εταιρείας στην αγορά

Οι πληροφορίες γνωστοποιούνται για τους επιχειρηματικούς τομείς και τις συναλλαγές με

συνδεδεμένα μέρη, για γεγονότα που συμβαίνουν μετά την ημερομηνία αναφοράς και ενδεχόμενα γεγονότα οικονομικής δραστηριότητας

Περιγράφονται οι προοπτικές ανάπτυξης της εταιρείας

Λογιστικές πολιτικές και σημειώσεις στις οικονομικές καταστάσεις

Ας εξετάσουμε αυτούς τους δείκτες.

Το πρότυπο απαιτεί γνωστοποίηση στις οικονομικές καταστάσεις:

Το μέγιστο ποσό πιστωτικού κινδύνου για κάθε κατηγορία χρηματοοικονομικών μέσων.

Αποτελέσματα ανάλυσης της πιστωτικής ποιότητας χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων που δεν είναι ούτε καθυστερημένα ούτε έχουν υποστεί απομείωση.

Αποτελέσματα ανάλυσης κατά λήξη χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων που είναι σε καθυστέρηση αλλά δεν έχουν απομειωθεί.

Πληροφορίες σχετικά με τις εξασφαλίσεις που ελήφθησαν και άλλα μέσα που μειώνουν τον πιστωτικό κίνδυνο (για παράδειγμα, εγγυήσεις, εγγυήσεις)

Επιπλέον, η εταιρεία πρέπει να παρέχει μια ανάλυση των χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων κατά λήξη και τον τρόπο διαχείρισης των κινδύνων που σχετίζονται με αυτές τις λήξεις.

Η ανάλυση πραγματοποιείται με βάση μελλοντικές πληρωμές σύμφωνα με τους όρους των συμβάσεων που έχουν συναφθεί. Για παράδειγμα, οι ταμειακές ροές από δάνεια περιλαμβάνουν πληρωμές τόσο του κεφαλαίου όσο και των τόκων. Οι πληρωμές στο πλαίσιο συμβάσεων χρηματοδοτικής μίσθωσης πρέπει να παρουσιάζονται με βάση το καθορισμένο χρονοδιάγραμμα πληρωμών χρηματοδοτικής μίσθωσης. Οι ταμειακές ροές πρέπει να αντικατοπτρίζονται σε χρονικά διαστήματα την νωρίτερη ημερομηνία κατά την οποία ενδέχεται να απαιτείται πληρωμή βάσει της σύμβασης.

Δεν απαιτούν όλες οι αβεβαιότητες που θα μπορούσαν να επηρεάσουν τα οικονομικά αποτελέσματα μιας εταιρείας, αλλά ορισμένες από αυτές πρέπει να γνωστοποιούνται στις οικονομικές καταστάσεις.

Οι ενδεχόμενες απαιτήσεις και υποχρεώσεις δεν αντικατοπτρίζονται στους λογαριασμούς μιας εταιρείας, αλλά πρέπει να γνωστοποιούνται στις σημειώσεις των οικονομικών καταστάσεων.

Το ΔΛΠ 37 ορίζει μια ενδεχόμενη υποχρέωση ως: μια πιθανή υποχρέωση που προκύπτει από γεγονότα του παρελθόντος, η ύπαρξη της οποίας θα αποδειχθεί από την εμφάνιση ή μη μελλοντικών γεγονότων πέρα ​​από τον έλεγχο της οικονομικής οντότητας. ή μια άνευ όρων υποχρέωση που προκύπτει από γεγονότα του παρελθόντος που δεν αναγνωρίζεται από την οικονομική οντότητα επειδή η εκροή πόρων που απαιτούνται για τον διακανονισμό της δέσμευσης δεν είναι πιθανή ή το ποσό της δέσμευσης δεν μπορεί να προσδιοριστεί αξιόπιστα.

Σύμφωνα με το ίδιο πρότυπο, ένα ενδεχόμενο περιουσιακό στοιχείο αναγνωρίζεται ως ένα πιθανό περιουσιακό στοιχείο που προκύπτει από γεγονότα του παρελθόντος, η ύπαρξη του οποίου θα επιβεβαιωθεί μόνο με την εμφάνιση ή μη μελλοντικών γεγονότων εκτός του ελέγχου της εταιρείας.

Στη ρωσική λογιστική, η αναγνώριση των ενδεχόμενων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων ρυθμίζεται από την PBU 8/01 «Ενδεχόμενα γεγονότα οικονομικής δραστηριότητας».

Για κάθε ομάδα ενδεχόμενων υποχρεώσεων, μια οικονομική οντότητα πρέπει να γνωστοποιεί τις ακόλουθες πληροφορίες:

Περιγραφή των αβεβαιοτήτων που επηρεάζουν το ποσό ή το χρόνο εκπλήρωσης της υποχρέωσης.

Εκτίμηση της πιθανής οικονομικής επίδρασης.

Δυνατότητα λήψης οποιασδήποτε αποζημίωσης.

Ομοίως, για κάθε ομάδα ενδεχόμενων περιουσιακών στοιχείων, οι γνωστοποιήσεις πρέπει να περιλαμβάνουν:

Σύντομη περιγραφή της ουσίας του περιουσιακού στοιχείου.

Εκτίμηση των πιθανών οικονομικών επιπτώσεων.

Το πρότυπο δηλώνει επίσης ότι σε περιπτώσεις όπου μια οικονομική οντότητα βρίσκεται σε διαφωνία με άλλα μέρη σχετικά με το αντικείμενο μιας πρόβλεψης για ενδεχόμενη υποχρέωση ή ενδεχόμενο περιουσιακό στοιχείο και η γνωστοποίηση των πληροφοριών θα ήταν επιζήμια για την οικονομική οντότητα, δεν μπορεί να αποκαλύψει πληροφορίες που σχετίζονται στο αντικείμενο της διαφοράς, αλλά πρέπει να αναφέρει το αντικείμενο της διαφοράς, το γεγονός και τους λόγους μη αποκάλυψης.

Το ΔΠΧΑ 10 καλύπτει γεγονότα που συμβαίνουν μετά την ημερομηνία αναφοράς αλλά πριν από την έγκριση των οικονομικών καταστάσεων για έκδοση. Τέτοια γεγονότα χωρίζονται σε διορθωτικά και μη: τα πρώτα πρέπει να αντικατοπτρίζονται στην περίοδο αναφοράς, τα δεύτερα πρέπει να γνωστοποιούνται στις οικονομικές καταστάσεις.

Από την άποψη της γνωστοποίησης πληροφοριών, τα μη διορθωτικά γεγονότα που απεικονίζονται στις οικονομικές καταστάσεις ενδιαφέρουν τους χρήστες, καθώς δεν απαιτούν διευκρίνιση των καταστάσεων, αλλά υπόκεινται ωστόσο σε γνωστοποίηση λόγω της σημαντικότητάς τους. Για παράδειγμα, οι κανόνες ΔΠΧΠ απαιτούν γνωστοποίηση των μειώσεων της αγοραίας αξίας των περιουσιακών στοιχείων μετά την ημερομηνία αναφοράς στις σημειώσεις των οικονομικών καταστάσεων.

Σε αντίθεση με το RAS, στα ΔΠΧΑ, η λογιστική πολιτική είναι μια έννοια που σχετίζεται περισσότερο με την αναφορά παρά με τη λογιστική. Ως εκ τούτου, η κύρια απαίτηση είναι να είναι τέτοια ώστε οι οικονομικές καταστάσεις να συμμορφώνονται με όλες τις απαιτήσεις κάθε εφαρμοστέας διερμηνείας ΔΠΧΑ και ΔΠΧΑ.

Οι λογιστικές αρχές πρέπει να γνωστοποιούν τη βάση για την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων. παρέχει πρόσθετες πληροφορίες που δεν περιλαμβάνονται στην αναφορά, αλλά είναι απαραίτητες για την αξιόπιστη παρουσίασή τους· περιέχει περιγραφή ή ανάλυση των ποσών που σχετίζονται με αλλαγές στις λογιστικές πολιτικές και ανάλυση των επιπτώσεων αυτών

αλλαγές στην αναφορά κ.λπ. Ταυτόχρονα, η ίδια η αναφορά πρέπει να περιέχει αναφορές σε συγκεκριμένα σημεία στις σημειώσεις της.

Μια λογιστική πολιτική δεν είναι ένα ξεχωριστό έγγραφο, αλλά ένα εννοιολογικό σύνολο κανόνων και τεχνικών που υιοθετούνται από την εταιρεία. Εμφανίζεται στην αναφορά ως τμήμα του επεξηγηματικού σημειώματος. Περιλαμβάνει όλες τις διευκρινίσεις και πρόσθετες πληροφορίες που δεν περιλαμβάνονται στις αναφορές.

Σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 8, οι λογιστικές πολιτικές είναι συγκεκριμένες αρχές, θεμελιώδεις αρχές και κανόνες που εφαρμόζει μια επιχείρηση για την κατάρτιση και την παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων. Η εταιρεία μπορεί να αλλάξει τις λογιστικές της πολιτικές:

1) εάν έχει υιοθετηθεί ένα νέο πρότυπο ή έχουν γίνει αλλαγές σε ένα υπάρχον·

2) κατόπιν δικής τους αίτησης, μόνο για να αυξηθεί η ορθότητα και η αξιοπιστία των δεδομένων αναφοράς.

Εάν ληφθεί απόφαση για αλλαγή της λογιστικής πολιτικής, είναι απαραίτητος ο επανυπολογισμός των δεικτών προηγούμενων περιόδων που περιλαμβάνονται στις τρέχουσες καταστάσεις. Όλες οι αλλαγές πρέπει να αντικατοπτρίζονται στις σημειώσεις των οικονομικών καταστάσεων.

Οι αποκλίσεις από τις απαιτήσεις των ΔΠΧΠ επιτρέπονται μόνο κατ' εξαίρεση και πρέπει απαραίτητα να περιέχουν σαφείς εξηγήσεις για τους επιτακτικούς λόγους για τους οποίους ο οργανισμός δεν μπόρεσε να εφαρμόσει ορισμένες διατάξεις των ΔΠΧΠ. Και μόνο σε εκείνες τις σπάνιες περιπτώσεις που η διοίκηση του οργανισμού καταλήγει στο συμπέρασμα ότι η συμμόρφωση με τα τρέχοντα διεθνή πρότυπα θα παραπλανήσει τους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων. Σε άλλες περιπτώσεις, οι λογιστικές διαδικασίες που δεν συμμορφώνονται με τα ΔΠΧΠ δεν μπορούν να αιτιολογηθούν και να διορθωθούν είτε με γνωστοποίηση των εφαρμοζόμενων λογιστικών πολιτικών είτε με επεξηγήσεις και σημειώσεις, συμπεριλαμβανομένων αναφορών σε διαφορές στα εθνικά λογιστικά πρότυπα και πρότυπα αναφοράς.

Ως αποτέλεσμα της εμφάνισης ενοτήτων «γνωστοποίηση και επεξήγηση» για σχεδόν κάθε στοιχείο των οικονομικών καταστάσεων, μια τέτοια αναφορά καθιστά δυνατό τον χαρακτηρισμό όχι μόνο του όγκου και της δυναμικής, αλλά και της ποιότητας των οικονομικών δραστηριοτήτων του οργανισμού. Με αυτόν τον τρόπο, ο χρήστης έχει πρόσβαση σε πληροφορίες σχετικά με τις συνθήκες υπό τις οποίες επιτεύχθηκαν ορισμένοι δείκτες και μπορεί να προεκβάλει τις αλλαγές τους στο μέλλον.

Εργο

Η εταιρεία αναπτύσσει ένα νέο προϊόν. Το κόστος για την έρευνα μάρκετινγκ το 2009 ανήλθε σε 200.000 USD (1 USD = 1 δολάριο ΗΠΑ). Το κόστος το 2010, όταν έγινε εμφανής η δυνατότητα εμπορικής υλοποίησης του έργου, ήταν: για μισθούς 200.000 USD. και για κατοχύρωση διπλώματος ευρεσιτεχνίας 15.000 USD. Το 2011, υπερασπιζόμενος τα δικαιώματα ευρεσιτεχνίας στο δικαστήριο, η εταιρεία επιβαρύνθηκε με πρόσθετο κόστος 30.000 CU.

Λύση:

2009 - ερευνητική φάση

200000 - έξοδα περιόδου.

2010 - στάδιο ανάπτυξης

Άυλα περιουσιακά στοιχεία = 200000+15000=215000;

2011

30000 - έξοδα περιόδου.

Κατάλογος χρησιμοποιημένης βιβλιογραφίας

1. Ageeva O.A. Διεθνή πρότυπα χρηματοοικονομικής αναφοράς: σχολικό βιβλίο / Ο.Α. Ageeva. - Μ.: Εκδοτικός οίκος "Λογιστική", 2008. - 464 σελ.
2. Babaev Yu.A. Διεθνή πρότυπα χρηματοοικονομικής αναφοράς: εγχειρίδιο / Yu.A. Babaev, A.M. Πετρόφ. - Μ.: Πανεπιστημιακό εγχειρίδιο: INFRA-M, 2012. - 398 σελ.
3. Vakhrushina M.A. Διεθνή πρότυπα λογιστικής και χρηματοοικονομικής αναφοράς: σχολικό βιβλίο/Μ.Α. Vakhrushina - M.: Reed Group, 2011. - 656 σελ.
4. Kondrashova R. Κριτήρια για την αναγνώριση εσόδων και την αντανάκλασή τους στις οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ / R. Kondrashova // Οικονομική εφημερίδα. - 2007. -Αριθ. 45.
5. Pyatov M.L. Λογιστική πολιτική ενός οργανισμού που συντάσσει οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τα IFRS / M.L Pyatov, N.V. Generalova // BUKH.1S. - 2008. - Αρ. 2.
εγγραφείτε ή συνδεθείτε στον ιστότοπο.

Σπουδαίος! Όλα τα υποβληθέντα τεστ για δωρεάν λήψη προορίζονται για την κατάρτιση σχεδίου ή βάσης για τις δικές σας επιστημονικές εργασίες.

Οι φιλοι! Έχετε μια μοναδική ευκαιρία να βοηθήσετε μαθητές όπως εσείς! Εάν ο ιστότοπός μας σάς βοήθησε να βρείτε τη δουλειά που χρειάζεστε, τότε σίγουρα καταλαβαίνετε πώς η εργασία που προσθέτετε μπορεί να διευκολύνει τη δουλειά άλλων.

Εάν η δοκιμαστική εργασία, κατά τη γνώμη σας, είναι κακής ποιότητας ή έχετε ήδη δει αυτήν την εργασία, ενημερώστε μας.