Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» –

2) Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих активов.

Дебет 51 Кредит 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»

1) Зачислены поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:

Дебет 51 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

4)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы:

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5)Зачислены поступления по претензиям - Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по претензиям» ;

6) Получены авансы от покупателей и заказчиков:

Дебет 51 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным» –

7) Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:

Дебет 51 Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» –

8) Сумма возврата излишне перечисленных налогов:

Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

9) Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального страхования и обеспечения;

Дебет счета 51 Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

(69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному фонду», 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости»)

10) от отдельных лиц в погашении задолженности:по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду:

Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

(73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит» , 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» , 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба») ;

11) От учредителей взносы в уставный капитал:

Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

12) Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:

Дебет 51 Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»

13) Зачислены средства целевого финансирования:

Дебет 51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1) Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» ;

2) Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет» ;

3) Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям и физическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51

4) На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:

Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51

5) На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:

Дебет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51

6) На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 Кредит 51

7) На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:

Дебет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51

8) На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90, 92, 93 Кредит 51

9) На суммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51

10) На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета: Дебет 96 Кредит 51 .

3. Учет операций на специальных счетах в банке

Помимо счетов 50 и 51 новым Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».

На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К этому счету 55 могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

1) Зачисление денежных средств в аккредитивы (т. е. открытие аккредитива) отражается следующей проводкой:

Дебет счета 55-1 «Аккредитивы» Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Ва­лютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других счетов;

2) Использование аккредитивов для оплаты счетов

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» или других подобных счетов Кредит сче­та 55-1 «Аккредитивы» ;

3) Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в орга­низацию на восстановление того счета, с которого они были ранее пе­речислены (т. е. неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на расчетный счет).

Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» или других счетов Кредит счета 55-1 «Аккредитивы» .

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведут по каждому выстав­ленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

1) Выданные чековые книжки отражают следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 55-2 «Чековые книжки» Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных счетов.

2) По мере оплаты задолженности чеками их списывают следующими бухгалтерской проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 55 «Специальные счета в банках».

4. Учет денежных документов и переводов в пути

В понятие денежных документов финансовое законодательство включает почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные пу­тевки в дома отдыха и санатории и т.п. Отличие денежных доку­ментов от бланков строгой отчетности, имеющих стоимостную оценку, заключается в том, что расходы по приобретению денежных документов равны их номинальной стоимости, в то время как расходы по приобрете­нию бланков строгого учета ограничиваются, как правило, типографски­ми расходами и расходами по доставке.

Денежные документы учитываются на счете 56 «Денежные документы» по номинальной стоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

– 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ»

– 472 000 руб. – получена выручка.

По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС:

1 770 000 – 270 000 + 472 000 – 72 000 = 1 900 000 руб.

В отчетном году «Пассив» безвозмездно получил государственную помощь - денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 70 000 руб. – поступили бюджетные средства.

При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, бухгалтер сделал запись:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98

– 70 000 руб. – признаны доходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит – увеличивающие собственный капитал).

Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал «Пассива», ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке 4119 «прочие поступления».

Сотрудник «Пассива» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм, выданных ему на закупку материалов (10 000 руб.).

Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

– 10 000 руб. – возвращен остаток подотчетных средств;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 210 000 – поступили штрафные санкции.

Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) также отражены по строке 4119 «прочие поступления».

В течение отчетного года «Пассив» перечислил поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 944 000 руб. – перечислены деньги поставщикам.

Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС)».

За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. В учете была сделана запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 150 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам.

Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».

Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль – 130 000 руб., НДС – 200 000 руб., иные налоги – 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 360 000 руб. – перечислены налоги в бюджет.

Эту сумму бухгалтер распределил так: в строку 4124 – 130 000 руб., в строку 4129 – 30 000 руб.

Про НДС – особый разговор. Это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определит суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.

В течение года работникам «Пассива» выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

– 210 000 руб. – выданы деньги из кассы.

Эти выплаты показаны по строке 4129 «прочие платежи».

В отчетном году «Пассив» продал станок и недостроенное здание. Доходы от их реализации составили 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 (76)

– 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) – поступили деньги от покупателей.

Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.

В отчетном году «Пассиву» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег была сделана запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58

– 80 000 руб. – возвращен заем.

Он отражен по строке 4213.

На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.). Другим организациям «Пассив» выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 885 000 руб. – перечислены деньги поставщикам основных средств;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

– 60 000 руб. – выдан процентный заем.

Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (за минусом суммы НДС) и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».

По строке 4200 «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила:

1 000 000 + 40 000 + 80 000 – 750 000 – 60 000 = 1 120 000 – 760 000 = 310 000 руб.

В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил:

270 000 + 72 000 – 144 000 – 200 000 + 180 000 – 135 000 = 43 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» показал эту сумму по строке 4119. Теперь он может подвести итоги по текущим операциям.

В отчетном году «Пассив» получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 12 000 руб. – поступил заем.

Сумма займа отражена по строке 4311 «кредитов и займов».

Прочие поступления составили 70 000 руб. (строка 4319).

В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 320 000 руб. – возвращен кредит.

Он указан по строке 4323.

По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил:

12 000 + 70 000 – 320 000 = –238 000 руб.

Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:

843 000 + 310 000 – 238 000 = 915 000 руб.

Эта сумма отражена по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила:

63 000 + 915 000 = 978 000 руб.

Отчет о движении денежных средств будет заполнен так:

Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011). На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам отчета о движении денежных средств.

Пример

ООО «Мечта» в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. с возвратом в отчетном году вместе с процентами. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу – 20 000 руб.

Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой – 220 000 руб. (200 000 + 20 000).

Для отражения в отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов – по текущей деятельности.

Общие требования

В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. На это указал и Минфин России в своем письме от 23 мая 2013 года № 03-02-07/2/18285. Как указали финансисты, "в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения). Таким образом, пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности". Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Для отражения количественных данных лучше использовать табличную форму пояснений.

Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения – общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому нужно применять сквозную нумерацию пояснений.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

С отчетности за 2011 год пояснения не рассматривались как пояснительная записка. Пояснительную записку требовалось составлять и представлять как отдельный документ. Но с отчетности за 2012 год ситуация изменилась. Пояснительная записка утратила самостоятельное значение. Она может дополнять пояснения. То есть теперь пояснения должны состоять из двух частей – табличной и текстовой. В этом разделе мы остановимся на табличных формах пояснений, рекомендованных приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Из пункта 85 Положения по ведению бухгалтерского отчета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. В то же время, если им необходимо пояснить какие-то факты хозяйственной деятельности, они могут составить пояснения (информация Минфина РФ "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства").

Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Оценочные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. «Забалансовые» данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.

Обязанности по ведению забалансового учета, установленные нормативными правовыми актами.
Источник (приказ, зарегистрированный в Минюсте России)	Объекты учета	Забалансовый счет (из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета)
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), п. 14	Объект основных средств, полученный в аренду, подлежит учету на забалансовом счете	001 «Арендованные основные средства»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 155	Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 156	Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку»	003 «Материалы, принятые в переработку»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 158	Организация-комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, на забалансовом счете «Товары, принятые на комиссию»	004 «Товары, принятые на комиссию»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), п. 77	Списанные в убыток вследствие неплатежеспособности должника задолженности должны отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания (для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника)	007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п. 42	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом	009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 17	По объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа (амортизация не начисляется)	010 «Износ основных средств»
ПБУ 6/01 «Учет основных средст», п. 5	В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации объектов стоимостью не более 40 000 руб., отражаемых в составе материально-производственных запасов, должен быть организован надлежащий контроль за их движением	Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет 013 «Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации»)
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 39	Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре)	Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет, например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»)
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н), п. 12.	Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах (в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником)	Не предусмотрен (можно учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 001 «Арендованные основные средства»)
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 32	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация об объектах основных средств, предоставленных по договору аренды	011 «Основные средства, сданные в аренду»

Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина РФ от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций».

Обратите внимание: Минфин РФ не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о финансовых результатах. По этому вопросу вы должны руководствоваться пунктами 18.1, 19 – 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и пунктами 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).

Счет 51 «Расчетный счет» используется на предприятиях всех форм собственности. Он предназначен для отражения состояния счетов компании, открытых в финансовых структурах. Количество расчетных счетов не ограничивается, число банковских учреждений для хранения безналичных средств для юридических лиц законодательством не лимитируется.

Характеристика счета 51 «Расчетный счет»

После открытия счета в банке и внесения на него первой суммы, начинается движение по сч. 51. Поступающие на него средства будут формировать дебетовые обороты, а расход отражается движением по кредиту.

Счет 51 – активный или пассивный?

Активный, то есть начальное и конечное сальдо по нему могут быть только дебетовыми. Так как счет 51 активный, его итоги будут отражаться в активе баланса предприятия.

Валюта хозяйственных операций, проводимых по данному счету, должна быть только рублевой. Счет 51 «Расчетный счет» предполагает фиксацию движения денежных средств предприятия с обязательным наличием документации, подтверждающей каждое перемещение денег. В роли таких документов могут выступать:

1. Банковские выписки в разрезе каждого открытого счета. 51 счет бухгалтерского учета – это синтетический счет, поэтому на нем целесообразно открывать субсчета для отражения движения отдельно по каждой финансовой структуре и по каждому открытому счету.
2. Исходящие платежные поручения или требования, на основании которых были проведены расходные операции. Кредит счета 51 отражает не только переводы денег между банковскими структурами, но и снятие наличности. В этом случае основанием будет корешок чека.
3. Дебет 51 счета показывает поступление при внесении представителями предприятия сумм выручки. Фиксация этого факта происходит в банковском ордере.
4. 51 счет в бухгалтерии дебетуется при поступлении средств от покупателей и других категорий дебиторов. Основание – экземпляр входящего платежного поручения от контрагента.

Счет 51 в бухгалтерском учете: проводки

Поступление денежных средств представляют проводки по 51 счету – таблица:

По дебету	По кредиту	Хозяйственная операция
		Зачисление на расчетный счет денежных средств, находившихся «в пути»
		Возврат заемных средств или поступление денег за счет оформления кредита
		Поступление денег в виде целевого финансирования
		На счет 51 зачислены суммы выручки
		Наличность из кассы внесена на счет в банке
		Зачисление процентов по депозиту, возврат депозитного вклада
		Проводки по 51 счету, отражающие полученные суммы от поставщиков, прочих дебиторов, покупателей

Характеристика счета 51 предполагает расходование средств по кредиту в корреспонденции с дебетом таких счетов:

• 50 – при снятии денег в кассу;
• 55.03 – при зачислении средств на депозит;
• 99 в случае покрытия некомпенсируемых расходов вследствие ЧС;
• 60.03 – отражение процедуры оплаты векселя;
• , 76 – перечисление средств в адрес контрагентов;
• с 66 счетом проводки по счету 51 «Расчетный счет» используются для оформления процедуры погашения кредита и процентов по нему;
• 70 – перевод заработной платы персоналу;
• 75 – проведение выплат в пользу учредителей.

Анализ счета 51

Ведение аналитического учета предполагает наличие расшифровки по оборотам и сальдо в разрезе банковских структур по каждому из открытых в них расчетных счетов. Обычно, в бухпрограммах аналитический учет по счету 51 осуществляется при помощи двух инструментов:

• карточка счета;

С их помощью можно ежедневно контролировать движение денег и реализовывать функции оперативного распоряжения финансовыми активами в рамках конечного сальдо. Анализ счета 51 – пример правильного формирования сальдо на конец периода любой продолжительности. Последовательность действий при вычислении остатка предполагает сложение начального сальдо с дебетовыми оборотами и последующим вычитанием общего объема кредитовых движений в заданном промежутке времени.

ОСВ 51 счета – это баланс по синтетическому счету, выводимый на конец месяца. Он предполагает наличие начального и конечного сальдо, итоговых сумм оборотов по дебету и кредиту. ОСВ по счету 51 можно формировать в разрезе субсчетов.

Когда проводится итоговый анализ счета 51, образец методики подразумевает выполнение нескольких условий:

• обороты и остатки по счету, сформированные в бухгалтерском учете предприятия, должны совпадать с данными банковских выписок;
• правило двойной записи обеспечивает равенство сумм дебетовых и кредитовых операций, правильные проводки по 51 счету и другим счетам составляют основу для заполнения баланса;
• ОСВ по счету 51 должна обеспечивать наличие информативной составляющей путем внесения сведений о номере счета с его расшифровкой, остатках на начало и конец рассматриваемого периода с приведением всех оборотов.

Оборотная ведомость по счету 51 для достоверности отражения данных в бухгалтерском учете должна формироваться ежедневно. Для проведения оперативной сверки с несколькими банками лучше, если оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 будет создаваться отдельно по каждой структуре.

Для отражения всех видов операций с расчетными счетами предприятия ведут журнал-ордер по счету 51. Промышленные учреждения пользуются формой № 2, строительные компании – № 2-с, фирмы, специализирующиеся на сбыте и снабжении, – № 2-сн. Он предназначен для хронологической фиксации кредитовых оборотов по расчетным счетам в корреспонденции с другими счетами.

Ведомость 2 по счету 51, бланк скачать можно в интернете, содержит итоговые записи по банковским и корреспондирующим счетам по состоянию на начало и конец месячного периода. В нем отражается каждая корреспонденция счета 51 в дебете с кредитом других счетов с учетом хронологии событий.

Дебет счета 51 Кредит счета 60 - от поставщиков поступили из­лишне перечисленные им денежные средства (возвращен аванс, ра­нее выданный поставщику);

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - от покупателей (заказчиков) поступила сумма оплаты за реализованную им продукцию, товары (работы, услуги), имущество и имущественные права (сумма авансов в счет будущих поставок продукции (будущего выполнения ра

бот, оказания услуг);

Дебет счета 51 Кредит счета 66 (67) - от других организаций по­ступили средства по краткосрочным (долгосрочным) займам (получе­на сумма краткосрочного (долгосрочного) кредита банка, проведена операция дисконта краткосрочных (долгосрочных) векселей и иных долговых обязательств);

Дебет счета 51 Кредит счета 68 - на расчетный счет зачислены суммы переплат в бюджет по налогам и сборам;

Дебет счета 51 Кредит счета 69 - из ФСС РФ получены суммы возмещения расходов по выплате пособий по временной нетрудоспо­собности, наступившей в результате несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний, и суммы возмещения расхо­дов по выплате пособий, оплате санаторно-курортного лечения;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 - покупателем получена задолжен­ность поставщика по возвращенной забракованной продукции (от стра­ховых компаний получены суммы страховых возмещений, получены доходы от участия в уставных капиталах других организаций, дивиден­ды по ценным бумагам, суммы удовлетворенных претензий и признан­ных должниками санкций, ошибочно зачисленные средства, участни­ком договора простого товарищества получена распределенная при­быль от совместной деятельности);

Дебет счета 51 Кредит счета 91 - поступили проценты по векселю и проценты за товары, проданные в кредит (получены денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной в убытки);

Дебет счета 51 Кредит счета 98 - отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов, по расходованию денежных средств с расчетного счета

Дебет счета 50 Кредит счета 51 - по безналичному расчету приоб­ретены денежные документы (билеты, чеки и т.п.);

Дебет счета 57 Кредит счета 51 - дано поручение банку на при­обретение иностранной валюты (списаны расходы, связанные с куп­лей-продажей валюты);

Дебет счета 58 Кредит счета 51 - предоставлены денежные займы Другим организациям (приобретены акции других организаций или Приобретен вексель с целью получения дохода, оплачены расходы По приобретению ценных бумаг);

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - выданы авансы под выполнение работ и поставки материальных ценностей (погашена задолженность Перед поставщиками (подрядчиками), оплачены расходы по приобретению товаров);

Дебет счета 66 (67) Кредит счета 51 - осуществлен возврат полученных ранее краткосрочных (долгосрочных) займов и кредитов банков (перечислены проценты по просроченным займам);

Дебет счета 68 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ, суммы акцизов и т.п.) или перечислены штрафы, пени за не­своевременную и/или неполную уплату налогов;

Дебет счета 69 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы ЕСН, штрафы и/или пени за несвоевременную или неполную уплату ЕСН (суммы страховых взносов по обязательному социально­му страхованию от несчастных случаев на производстве и професси­ональных заболеваний);

Дебет счета 70 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы оплаты труда работникам организации (выплат за счет средств фондов социального страхования и обеспечения работникам органи­зации, дивидендов, начисленных учредителям - сотрудникам орга­низации);

Дебет счета 73 Кредит счета 51 - работникам организации предо­ставлены займы;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - оплачены признанные организа­цией претензии кредиторов (перечислены суммы страховых платежей страховым компаниям);

Дебет счета 91 Кредит счета 51- списаны средства за услуги банка по обслуживанию (с расчетного счета оплачены судебные издержки и арбитражные сборы).

Платежное поручение регистрируется в журнале регистрации пла­тежных поручений (приложение АХ). При этом ему присваивается порядковый номер, который и указывается в соответствующем поле бланка платежного поручения. Форма журнала регистрации платежных поручений нормативно не утверждена, поэтому она разработана ООО ПКФ «Славита и К» само­стоятельно.

Порядок поступления денежных средств на расчетный счет рассмотрим на конкретном примере 3

ООО ПКФ «Славита и К» имеет расчетный счет в банке Курское ОСБ № 8596 № 40702810133020103247. На данный расчетный счет 5 июня 2007 года поступили денежные средства (оплата по счету № 165 от 21 05.2007 г.) за детский трикотаж по платежному поручению № 5 от 05.06.07 г. на сумму 36906 руб. Банк зачислил эти денежные средства на расчетный счет.

По этой операции бухгалтер ООО ПКФ «Славита и К» сделал следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 Кредит 62.1 – 36906 руб. – от покупателя поступила сумма предоплаты за продукцию.

Расчеты по аккредитиву. Аккредитив (от лат. accredo - доверяю) - письменное поручение плательщика банку (это банк-эмитент):произвести платежи в пользу получателя средств по предъявле­нии последним документов, соответствующих условиям аккредитива; предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.

ООО ПКФ «Славита и К» не ведет расчетов по аккредитиву.

Платежное требование является расчетным документом, содержа­щим требование кредитора (получателя средств) по основному дого­вору к должнику (ООО ПКФ «Славита и К») об уплате определенной денежной суммы через банк.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов ООО ПКФ «Славита и К» на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получатель средств указывает «без акцепта», а также дату, номер основного договора и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания.

В поле «Назначение платежа» взыскателем, в установленных случаях, указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы либо производится запись о расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов (п. 11.1 Положения № 2-П).Таким образом, порядок оформления платежного требования без акцепта идентичен порядку оформления платежного требования с акцептом (приложение АЯ).

В соответствии с п. 11.2 Положения № 2-П безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на ос­новании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоста­вить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, преду­сматривающий право безакцептного списания).

Какая операция может быть отражена данной проводкой?

При анализе главной книги была обнаружена корреспонденция счетов Дебет 51 Кредит 26.

Какая операция может быть отражена данной проводкой?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция ) счет 51 "Расчетные счета " предназначен для обобщения информации о наличии и движении в РФ на счетах организации, открытых в организациях.

По 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации (План счетов и Инструкция). Как правило, счет 51 корреспондирует по дебету с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, вложений и т.п. При этом типовая схема корреспонденции счета 51, приведенная в Разделе V Инструкции по плану счетов, не предусматривает возможности его корреспонденции со счетом 26.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (План счетов и Инструкция).

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи" (План счетов и Инструкция). При этом типовая схема корреспонденции счета 26, приведенная в Разделе III Инструкции, не предусматривает возможности его корреспонденции со счетом 51.

Если руководствоваться назначением счетов 51 и 26, предусмотренным Планом счетов и Инструкцией, то смысл проводки Дебет 51 Кредит 26 заключается в увеличении денежных средств в валюте РФ на расчетном счете организации за счет уменьшения величины общехозяйственных расходов. Однако, по нашему мнению, данная бухгалтерская проводка не имеет никакого экономического смысла, поскольку общехозяйственные расходы не могут являться источником увеличения денежных средств на расчетном счете организации.

Таким образом, мы придерживаемся мнения, что в рассматриваемой ситуации была сделана некорректная бухгалтерская проводка, не основанная на выписке, как того требует Инструкция по отношению к счету 51.

На наш взгляд, данная проводка могла относиться к следующей ситуации. Например, если организация приобрела и оплатила услуги общехозяйственного назначения, но впоследствии договор был расторгнут и услуги не приняты, а исполнитель вернул организации денежные средства на расчетный счет, то бухгалтер организации мог проводкой Дебет 51 Кредит 26 отразить операции по возврату денежных средств и одновременному уменьшению суммы общехозяйственных расходов, что является некорректным. При этом бухгалтер не учел, что счет 51 в рассматриваемом примере должен по дебету корреспондировать со счетом учета расчетов, например, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при отражении суммы возврата денежных средств исполнителем на расчетный счет организации), а счет 26 с указанными счетами расчетов - по кредиту (при отражении уменьшения общехозяйственных расходов на сумму ошибочно принятых услуг).