Налоговая система. Основы законодательства о налогах и сборах. Принципы налогообложения. Нормативно-правовая база налогообложения. Понятие законодательства о налогах и сборах Налоговое законодательство что

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей: часть первая (общая часть) и часть вторая (специальная или особенная часть).

Часть первая НК РФ вступила в силу с 1 января 1999 г. Эта часть кодекса устанавливает систему налогов и сборов, а так же общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов федерации и местных налогов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Часть вторая НК РФ вступила в силу с 1 января 2001 г. Эта часть устанавливает конкретные взимаемые налоги и сборы, а так же ряд специальных налоговых режимов. Для каждого налога часть вторая НК РФ определяет элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога), в необходимых случаях налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, порядок декларирования налога. Для каждого сбора - плательщиков и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Для каждого специального налогового режима - условия и порядок его применения, особый порядок определения элементов налогообложения, а также возможность освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных частью первой Налогового Кодекса, порядок декларирования налога, уплачиваемого в связи с применением специального налогового режима.

В настоящее время частью второй НК Российской Федерации установлены следующие федеральные налоги и сборы: НДС, акцизы, НДФЛ (введены с 01.01.2001 г.), налог на прибыль, НДПИ (введены с 01.01.2002 г.), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (введены с 01.01.2004 г.), государственная пошлина, вводный налог (введены с 01.01.2005 г.).

Так же положениями кодекса установлены региональные налоги - транспортный налог (введен с 01.01.2013 г.), налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций (введены с 01.01.2004 г.), и один местный налог - земельный налог (введен с 01.01.2005 г.).

Частью второй НК РФ предусмотрена возможность применения налогоплательщиками наряду с общей системой налогообложения следующих специальных налоговых режимов: системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (введена с 01.01.2002 г.), УСН, системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (введены с 01.01.2003 г.), системы налогообложения при выполнении СРП (введена с июня 2003 г.) и ПСН (введена с 01.01.2013 г.).

Система налогового законодательства

Законодательство о налогах и сборах включает в себя не только Налоговый Кодекс (его первую и вторую части), но и иные нормативно-правовые документы, которые регулируют отношения, возникающие в налоговой сфере. Так же, такое понятие, как «законодательство о налогах и сборах», подразумевает все законы, все местные или региональные нормативно-правовые акты, которые упоминаются в статьях Налогового Кодекса.

Законодательство РФ о налогах и сборах - это не только упорядоченная система нормативно-правовых актов, регулирующих отношения плательщиков и сборщиков налогов, но и определенная налоговая система. Так, система налогообложения РФ относится к косвенной системе, где основной доход государства на сборах получается при сборе с объектов потребления.

То есть косвенная система подразумевает обязательство по уплате налога или сбора только за то, что потребляется/используется/имеется у плательщика. Например, при приобретении недвижимости новоиспеченный собственник уплачивает налог на имущество. То есть за то, что он использует, за то, что есть у него в собственности. Оплачивать налог или сбор за чужое имущество гражданин или организация не обязаны, и обязать их к этому никто не вправе.

Кроме того, налоговая система страны относится еще и к нейтральной категории. То есть, той, где финансовое положение (следует понимать, как неравенство, оцениваемое получаемыми доходами конкретных плательщиков) остается неизменным, даже после уплаты всех налогов и сборов.

По уровню налоговой нагрузки система налогообложения РФ относится к категории умеренно фискальной, что подразумевает сравнительно небольшой процент бремени к ВВП. В среднем налоговое бремя составляет 30-45%. По данной модели работает множество развитых и развивающихся стран, за исключением, например, Соединенных Штатов Америки.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, как главная гарантия и контроль по исполнению норм в налоговой сфере, постоянно совершенствуется путем внесения соответствующих изменений и поправок в Налоговый Кодекс, нормативно-правовые акты, которые регулируют налоговые отношения.

Состав законодательства и НПА

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах представляет собой целый массив нормативно-правовых актов, которые регулируют налоговые отношения. К таким НПА можно отнести:

• Налоговый Кодекс;
• Бюджетный кодекс;
• Закон о налоговых органах;
• Таможенный и Трудовой кодексы;
• Закон о налогах на имущество у физических лиц.

Законодательство о налогах и сборах - это любой официальный документ, имеющий правовую основу и силу, который затрагивает налоговые отношения.

Так, в Трудовом кодексе прописаны все сборы, которые обязан уплачивать и работник, и работодатель, в пользу государственного бюджета. А Бюджетный кодекс регулирует поступление средств в бюджет, дальнейшее распределение этих средств, налоги и сборы, которые уплачиваются или должны уплачиваться плательщиками.

Все новые нормативно-правовые акты вступают в силу только тогда, когда проходит установленный законом срок с момента опубликования последней принятой версии. Предусмотрен ровно один календарный месяц на ознакомление всех заинтересованных лиц. При этом незнание вновь принятых законов и поправок не освобождает плательщиков от обязанности уплачивать налоги и вносить требуемые суммы сборов.

Статья 3 Налогового кодекса предусматривает следующие основы и начала налогового законодательства. В частности:

• обязанность плательщиков в законном порядке вносить все необходимые налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством;
• учет платежеспособности плательщика к уплате налогов и сборов в соответствии с его финансовым положением;
• законодательством не предусмотрено разграничение налоговых ставок и процентов для граждан разной национальности, религиозной принадлежности, расового отношения;
• у всех взимаемых налогов и сборов в обязательном порядке должна быть экономическая основа, в противном случае такие сборы считаются неправомерными;
• все коллизии в законодательстве (подразумевается различные непонятные ситуации и противоречия, которые могут встречаться в нормативно-правовых актах разных уровней) должны быть использованы исключительно в пользу плательщика.

Исполнение норм налогового законодательства

Вопрос по контролю за исполнением налогового законодательства подробно изложен в Приказе Генпрокуратуры РФ №193. В частности, данным приказом установлено, что законность проведения налоговых операций возложена на налоговые органы и организации, наделенные таким правом, и существующие нарушения исполнения норм налогового права возникают с попустительства именно этих организаций.

Именно поэтому Генеральная прокуратура РФ не только вправе, но и обязана осуществлять мониторинг на постоянной основе по контролю за исполнением норм налогового права. Кроме того, именно Генпрокуратура обязана обеспечить не коррупционный характер, как проверок, так и процесса взимания налоговых сборов с плательщиков.

Статья 45 Налогового Кодекса предусматривает внесение всех налогов и сборов плательщиком самостоятельно на постоянной основе в обязательном порядке. Если в качестве плательщика выступает организация, то обязанность по уплате сборов и налогов перекладывается на уполномоченное лицо.

Примечательно, что исполнение норм налогового законодательства предусматривает досрочный порядок уплаты налогов и сборов.

То есть гражданин может оплатить сбор до того срока, который предусмотрен законом. Однако вносить средства позже установленного в каждом конкретном случае срока тоже не запрещается. При этом на просрочившего платеж плательщика накладывается штраф (пени), который исчисляется в зависимости от вида налогообложения и размера задолженности.

Кроме того, в отношении организаций может быть установлен и судебный порядок взыскания задолженности по налогам.

В случаях, если сумма долга по налоговым выплатам превышает 5 миллионов рублей, а также в тех случаях, когда недоимка превышает срок в три календарных месяца. То есть если по итогам проверки со стороны налоговых органов было установлено, что организация не уплачивала налоги 3 месяца, то дело о взыскании может быть передано в суд на рассмотрение. Более того при наличии задолженностей предусмотрено ежемесячное уведомление плательщику со стороны налогового органа в письменном виде.

Законодательство субъектов РФ

Статьей 12 Налогового Кодекса предусмотрено разделение всех существующих налогов на три категории: местные, федеральные и региональные. При этом законодательство о налогах и сборах регулирует все эти категории, иначе законность их существования можно было бы поставить под сомнение.

Так, представители органов власти субъектов Федерации вправе устанавливать особый режим налогообложения по следующим направлениям:

• льготы на уплату налогов (в соответствии с финансовой способностью плательщиков конкретного субъекта);
• ограничения или разрешения для применения особого режима обложения налогом;
• размер ставки (в соответствии с категорией плательщика или определенного вида коммерческой деятельности).

В состав законодательства субъектов по вопросам налогообложения входят такие нормативно-правовые акты, как отдельные законы субъекта, регулирующие налоговые правоотношения, Налоговый Кодекс и прочие федеральные налоговые нормативные акты, обязательные для исполнения на всей территории страны.

Нарушения в налоговой сфере

Вопросы, связанные с существующими нарушения в налоговой сфере, а также существующие меры наказания прописаны в главе 16 Налогового Кодекса (в части первой). В частности, глава охватывает такие вопросы, как:

• нарушенный порядок постановки на учет;
• невыплата или частичная выплата установленных сборов и налогов;
• нарушение в сфере заполнения или представления декларации по налоговому законодательству;
• утаивание данных от налоговых органов об обстоятельствах, влияющих на процесс осуществления налоговых правоотношений;
• предоставление заранее недостоверных или ложный сведений и данных о плательщике.

За каждое из нарушений настоящий законодательством предусмотрено свое наказание, которое может быть вынесено на основании не только налогового права, но и административного, уголовного, гражданского, в зависимости от обстоятельств конкретного нарушения.

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

2. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

3. Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

5. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

6. Указанные в настоящей статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте настоящего Кодекса "законодательство о налогах и сборах".

7. Внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие законодательные акты Российской Федерации или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования.

НК РФ Статья 1 Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

1. Понятие и признаки налога и сбора

2. Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Введение

Налоги и сборы - это обязательные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, по ставкам, устанавливаемым законодательством.

Как следует из определения, под налогами следует понимать не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог и т.д. Налоговый характер носят также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд, и т.д. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.

Налоговое законодательство - совокупность актов законодательства, регламентирующих установление, введение и взимание налогов и сборов.

Нормы, регулирующие основы налоговой системы России установлены Конституцией Российской Федерации, акты которой обладают высшей юридической силой. Она является документом прямого действия и устанавливает основные положения налогового права. К числу статей Конституции РФ, содержащих нормы налогового права, относится ст. 57, которая закрепляет обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, разграничивает налоговые полномочия между РФ, ее субъектами и местным самоуправлением.

Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014) // СЗ РФ от № 31. - 03.08.1998. - Ст. 3824.

Цель данной работы - всестороннее изучение и характеристика законодательства о налогах и сборах.

Для достижения указанной цели раскрыты следующие задачи:

Дать понятие налогам и сборам;

Раскрыть основы Законодательства РФ о налогах и сборах.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, список используемых источников и приложения.

1. Понятие и признаки налога и сбора

Налоговый кодекс Российской Федерации разграничивает все обязательные платежи на две группы - налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ, «налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Определение позволяет выявить следующие признаки налога:

1) обязательность платежа. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а не благотворительным взносом или добровольным пожертвованием;

2) индивидуальная безвозмездность;

3) односторонний порядок. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в форме закона;

4) денежная форма налога, проявляющаяся в том, что они должны быть уплачены из денежных средств, принадлежащих налогоплательщику;

5) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;

6) публичная цель. Согласно ст. 8 НК РФ налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Именно налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (более 90% всех бюджетных доходов).

Понятие сбора установлено п. 2 ст. 8 НК РФ.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого - одно из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В числе обязательных признаков сбора, установленных в НК РФ, названы:

1) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;

2) взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

Иные признаки сбора в ст. 8 НК РФ не упоминаются.

Налоговый кодекс РФ называет следующие сборы, действующие в РФ: таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, федеральные лицензионные сборы, региональные лицензионные сборы и местные лицензионные сборы.

Существенные отличия этих платежей друг от друга позволяют выделить в предмете налогового права отношения, связанные с установлением, введением и взиманием налогов, с одной стороны, и сборов - с другой. Различия между налогами и сборами обусловливают различия налоговых отношений по установлению, введению, взиманию налогов, с одной стороны, и сборов - с другой. Основные отличия сборов от налогов представлены в таблице Приложения 1.

В следующей главе рассмотрим основы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которое регулируется главой 1 «Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах» Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая).

2. Законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации

Законодательство о налогах и сборах представляет собой совокупность нормативно-правовых актов законодательных (представительных) органов власти. Меденцов А.С. Налоги и налогообложение / А.С. Меденцов. - М.: Аллель, 2009. - 64 с.

Налоговое законодательство в узком смысле представляет собой совокупность нормативно-правовых норм, регламентирующих государственную налоговую систему. Налоговое законодательство в широком смысле подразумевает комплекс принципов, на которых строится налоговая система, а также систему источников правовых норм, определяющих ее функционирование.

Понятие законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливает ст. 1 НК РФ, определяя его составные части, которое действуют на территории Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 1 НК РФ, законодательство о налогах и сборах включает акты трех уровней (Приложение 2):

1) федеральное законодательство Российской Федерации о налогах и сборах;

2) региональное законодательство о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах включает в себя

1) Налоговый кодекс Российской Федерации, который среди нормативных правовых актов законодательства о налогах и сборах занимает особое место.

Налоговый кодекс РФ - это кодифицированный акт прямого действия. НК РФ структурирует налоговое право как отрасль, формирует правовые основы налоговой системы России, устанавливает и регламентирует систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов, в том числе:

Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, особенности и сроки их расчета, начисления и уплаты, налоговые льготы;

Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

Субъекты (налогоплательщики - физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели) и объекты налогообложения (прибыль, доходы, имущество, сделки, финансовые операции и тому подобное);

Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

Формы и методы налогового контроля;

Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действие Налогового кодекса РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Отдельные виды федеральных налогов могут быть отменены при использовании специальных налоговых режимов.

2) Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов, касающиеся региональных налогов и сборов, принятых в соответствии с НК РФ.

Органы государственной власти субъектов РФ определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Остальные элементы налогообложения и налогоплательщики определяются НК РФ.

Как и федеральные, отдельные виды региональных налогов могут отменяться специальными налоговыми режимами.

Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов.

Муниципальные правовые акты о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах включают решения муниципальных представительных органов.

Местные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Специальные налоговые режимы могут отменять отдельные виды местных налогов.

Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Сведения и копии законов, муниципальных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов направляются органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в ФНС и Минфин России, а также в региональные налоговые и финансовые органы (ст. 16 НК РФ).

Таким образом, Налоговый Кодекс Российской Федерации является базовым документом, на основании которого действуют все акты и законы о налогах и сборах на каждом уровне бюджета государства (федеральном, региональном, местном). Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.

К актам налогового законодательства также относятся федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на территории РФ на момент вступления в силу отдельных частей НК РФ и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с ним.

Данный перечень нормативных правовых актов, составляющих понятие законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, является исчерпывающим. Любые иные нормативные правовые акты не могут считаться устанавливающими налоговые обязанности для налогоплательщиков либо предусматривающим какие-либо налоговые льготы и преференции.

Например, не относится к налоговому законодательству ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Не относятся к законодательству о налогах и сборах и:

Разъяснительные письма Минфина России и налоговых органов, поскольку они не являются нормативными правовыми актами (не зарегистрированы в Минюсте РФ и официально не опубликованы). Они не могут устанавливать обязательных для неопределенного круга лиц правил поведения; См. Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233.

Таможенное законодательство и законодательство о страховых взносах. Положения соответствующих законов не могут применяться при разрешении вопросов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов.

К законодательству о налогах и сборах относятся только нормативные акты законодательных (представительных) органов власти. При этом, согласно ст. 4 НК РФ предусмотрено, что федеральные органы исполнительной власти, а также органы исполнительной власти субъектов РФ уполномочены принимать нормативно-правовые акты (постановления и разъяснения Правительства РФ, письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ) в пределах своей компетенции, которые специально оговорены в НК и по которым законодатель считает необходимым передать свои права по регулированию налоговых отношений. Однако акты органов исполнительной власти носят, в основном, разъяснительный характер и не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Кроме этого, необходимо отметить, что в механизме нормативно-правового регулирования налоговых отношений важное место занимают судебные акты. Елизарова Н.В. Налоговое право. Учебный курс / Н.В. Елизарова. - М.: МИЭМП, 2010. - 204 с. Хотя по общему правилу судебные акты не являются источником российского права, однако за Высшим Арбитражным Судом РФ (ст. 9 ФКЗ от 28.04.1995 № 1-ФКЗ) Об арбитражных судах в Российской Федерации: ФКЗ от 28.04.1995 № 1-ФКЗ (ред. от 23.06.2014) // Собрание законодательства РФ от 01.05.1995. - № 18. - Ст. 1589. и за Верховным Судом РФ (ст. 19 ФКЗ от 31.12.1996 № 1-ФКЗ) О судебной системе Российской Федерации: ФКЗ от 31.12.1996 № 1-ФКЗ (ред. от 05.02.2014) // Собрание законодательства РФ от 06.01.1997. - № 1. - Ст. 1. закреплено право осуществлять толкование норм права, конкретизируя положения законодательства и восполняя пробелы правового регулирования. Так, среди конкретных документов, в частности, можно выделить совместное Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ». См. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ: Постановление Пленума ВС РФ № 41и ВАС РФ № 9от 11.06.1999 // Вестник ВАС РФ. - 1999. - № 8.

Правоотношения, которые регулируются законодательством о налогах и сборах определяются статьей 2 НК РФ, и носят властный характер, поскольку основаны на властном подчинении одних участников таких отношений другим участникам. Выделены две группы отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах:

Отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.

Отношения, которые возникли в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, обжалования неправомерных действий (бездействия) органов налогового контроля и их должностных лиц.

Участники налоговых отношений определены в статье 9 НК РФ.

Круг отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах определен четко. К ним относятся отношения:

По установлению налогов и сборов. Следует учесть, что налог считается установленным, когда определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. При установлении сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам (ст. 17 НК РФ);

По введению налогов и сборов. Налог, установленный в соответствии со ст. 17 НК РФ, может быть введен не сразу, а спустя некоторое время;

По взиманию налогов и сборов. Речь идет как о добровольной уплате налогоплательщиками, так и случаях взыскания (ст. 45-48, 52, 54, 57, 58 НК РФ), списания налогов и сборов (ст. 59 НК РФ);

Возникающие в процессе налогового контроля (учет налогоплательщика и снятия с учета (статьи 83 - 86 НК), проведения налоговых проверок (ст. 87-89, 100 НК РФ), анализа данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий плательщиков и тому подобного (ст. 92, 99 НК РФ);

Возникающие в ходе привлечения плательщиков к ответственности за налоговые правонарушения (ст. 106 - 114, 116 - 135, 137 - 142 НК РФ).

Например, не относится к налоговому законодательству:

Законодательство в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Они регулируют правоотношения, которые не относятся к налоговым. Значит, контроль за соблюдением налогоплательщиками этих законодательств не относится к налоговому контролю;

Нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права;

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель. Они регулируют земельные, а не налоговые отношения. См. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2010 № А32-17701/2008-19/326.

Пример. Суд отклонил ссылку налогового органа на статью 131 Трудового кодекса, согласно которой доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы, поскольку рассматриваемая статья Трудового кодекса не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения. См. Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233.

Основные начала законодательства о налогах и сборах провозглашаются ст. 3 НК РФ, которая фактически является базовой статьей, определяя сущность налоговой политики в РФ о:

Признании всеобщности и равенства налогообложения;

Принципе справедливости и реальной возможности налогоплательщика уплатить налог;

Недопустимости дискриминации налогоплательщиков по политическим, идеологическим, этническим и конфессиональным признакам, независимо от форм собственности, гражданства и места происхождения капитала;

Экономической обоснованности налогообложения конкретным видом налога;

Ясности норм налогового законодательства и толковании их в пользу налогоплательщика.

Принципиальные основы налоговой политики, изложенные в статье 3, прямо влияют на понимание основных начал российского налогового законодательства и права. Налоговое право России является частью российского финансового права, и регулирует только часть государственных доходов, а именно налоговые доходы. Оно не распространяется на другие государственные доходы и распределение финансовых средств.

Положения ст. 3 имеют исключительно важный характер для всех плательщиков налогов и сборов. Зачастую они становятся решающим аргументом налогоплательщика в споре с налоговым органом. Необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (п. 6 ст. 3 НК РФ). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Данная норма, как правило, применяется судами при разрешении споров.

П. 1 ст. 3 НК РФ воспроизводит положение ст. 57 Конституции РФ, т.е. каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

К «общим принципам» налогообложения и сборов в РФ относятся:

Обеспечение единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику;

Единство налоговой системы;

Равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на основании закона.

Общие принципы законодательства о налогах и сборах в РФ наглядно показаны в Приложении 3.

Федеральные органы, которые имеют право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением перечислены в ст. 4 НК РФ. Такими органами являются:

Правительство Российской Федерации;

федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов;

федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела;

органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

исполнительные органы местного самоуправления.

Указанные органы вправе осуществлять нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела только в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях и в пределах своей компетенции. При этом, издаваемые ими нормативно-правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, а только раскрывать или разъяснять их содержание.

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, по общему правилу вступают в силу (ст. 5 НК РФ):

Не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.1996 №763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» эти акты публикуются в «Российской газете», «Собрании законодательства РФ», «Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти». Официальным опубликованием выполняется требование о реальном обеспечении всех заинтересованных лиц информацией о содержании закона. Нарушение порядка опубликования влечет признание закона неконституционным.

Не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Статья 5 НК РФ применяется не только к законам, которыми вносятся изменения в Кодекс, но и к любым иным законам, в том числе законам субъектов РФ и нормативным правовым актам органов муниципальных образований, регулирующим налоговые отношения.

По общему правилу акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. П. 1 ст. 5 разграничивает процедуры вступления в силу законодательства о налогах и законодательства о сборах.

Специальные правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах изложены в абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ:

1) для федеральных законов, вносящих изменения в текст самого НК РФ, но лишь те изменения, которые касаются установления новых налогов и сборов. Обязанность по уплате налогов и сборов возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства и считаются установленными с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих их уплату (ст. 44 НК РФ);

2) для законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, а также актов представительных органов местного самоуправления по налогам и сборам. В данной статье предусмотрены только те акты, которые устанавливают новые налоги и сборы. Речь идет о любых актах законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актах органов местного самоуправления, вносящих изменения в местные и региональные налоги и сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ, - акты законодательства о налогах и сборах не имеют обратной силы, если они:

Устанавливают новые налоги и (или) сборы (не имеет обратной силы, например, закон, устанавливающий новые объекты налогообложения, налоговую базу, ставку, период, порядок исчисления и уплаты налога);

Повышают налоговые ставки (ст. 53 НК РФ);

Устанавливают новые или отягчают ранее действовавшие виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ст. 116-129.1 НК РФ);

Устанавливают новые обязанности плательщиков и иных участников налоговых отношений (ст. 9, ст. 23, ст. 24-37 НК РФ).

При этом, п. 3 ст. 5 НК РФ, не вступая в противоречие с вышеназванным правилом, допускает возможность распространения действия «актов налогового законодательства о налогах и сборах» на отношения, возникшие до вступления законодательных актов в законную силу, если они:

Устраняют ответственность за налоговые правонарушения. При этом правонарушитель, не привлеченный к ответственности к моменту вступления в силу такого акта, освобождается от нее, а дела о правонарушениях, не оконченные производством к моменту вступления в силу такого акта, подлежат прекращению (ст. 101-105 НК РФ);

Смягчают меру ответственности. Смягчение ответственности может выражаться в уменьшении размера налоговой санкции (ст. 114 НК РФ);

Устанавливают дополнительные гарантии защиты прав плательщиков налогов и сборов и их представителей. Дополнительными считаются такие гарантии, которые до этого прямо не были предусмотрены в нормах ни самого НК РФ, ни других актов законодательства о налогах и сборах.

В п. 4 ст. 5 НК РФ содержится диспозитивное правило о том, что могут иметь обратную силу следующие «акты законодательства о налогах и сборах», но только, если в них имеется прямое на то указание:

Отменяющие налоги и (или) сборы. С момента вступления в силу такого акта прекращается обязанность по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 44 НК РФ);

Снижающие размеры ставок налогов и сборов. В ряде случаев такие ставки могут устанавливаться Правительством РФ (абз. 2 ст. 53 НК РФ) в порядке и пределах, определяемых НК РФ. В этих случаях, под действие правил статьи 5 подпадают и подобного рода акты Правительства РФ;

Устраняющие обязанности плательщиков, а также налоговых агентов, их представителей. Круг этих обязанностей указан в ст. 23-29 НК РФ, а также в актах законодательства, посвященных отдельным видам налогов и сборов;

Иным образом улучшающие положение плательщиков налогов и сборов, налоговых агентов, их представителей (ст. 64 НК РФ допускает возможность применять рассрочки или отсрочки в уплате конкретного налога и сбора).

Нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими НК РФ при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных ч. 1 ст. 6 НК РФ, если такой акт:

1) издан органом, не имеющим в соответствии с настоящим Кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;

2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, НК РФ;

3) вводит обязанности, не предусмотренные Кодексом, или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

6) разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;

7) изменяет установленные Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в Кодексе, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ;

9) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

2. Нормативные правовые акты о налогах и сборах, указанные в п. 1 ст. 6, признаются не соответствующими НК РФ при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных п. 1.

3. Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено. Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения

Как свидетельствует практика, разрешая вопросы о признании нормативного правового акта не соответствующим Кодексу, суды проверяют: См. постановление ФАС Поволжского округа от 15.12.2011 № А65-17247/2011

Издан ли соответствующий акт органом власти в пределах нормотворческой компетенции;

Ограничивает ли он права налогоплательщика в сфере налогообложения оспариваемыми положениями;

Возлагает ли дополнительные обязанности на налогоплательщиков, разрешает и допускает ли действия, запрещенные Кодексом.

Если положения нормативного правового акта не были признаны в установленном законом порядке не соответствующими НК РФ - они подлежат обязательному применению, даже если налогоплательщик считает их неправомерными. Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено. См. письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-05-05-02/25.

Особенности действия актов законодательства о налогах и сборах во времени показаны на схеме в Приложении 4.

Функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов, осуществляет Федеральная налоговая служба (ФНС России). правовой законодательство налог

ФНС находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России), которое является Федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной. Следовательно, ФНС России, как орган, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в силу прямого указания, содержащегося в п. 2 ст. 4 НК РФ, не имеет права издавать нормативные правовые акты.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах - это упорядоченная система норм и правил, содержащихся в законах и регулирующих отношения в сфере налогообложения. Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс. В нем устанавливаются и регламентируются виды налогов и сборов, порядок, особенности и сроки их расчета, начисления и уплаты, налоговые льготы, субъекты (налогоплательщики -- физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели) и объекты налогообложения (прибыль, доходы, имущество, сделки, финансовые операции и тому подобное), юридическая ответственность за неисполнение законодательства о налогах и сборах.

Налоговый кодекс Российской Федерации является базовым документом, на основании которого действуют акты и законы о налогах и сборах на каждом уровне бюджета государства (федеральном, региональном, местном).

Налоговый кодекс функционирует на основании конституционных положений, каждый налог должен быть законно установлен, т.е. пройти все этапы согласования и утверждения предусмотренной процедуры. Вступление в силу налоговых норм подчиняется определенным правилам.

Нормативно-правовые акты налогового законодательства имеют обратную силу, если устраняют или смягчают ответственность за налоговые нарушения либо предусматривающие дополнительную защиту участников налоговых отношений.

Если акты законодательства о налогах и сборах устанавливают новые налоги и (или) сборы, увеличивают налоговые ставки, размеры сборов, устанавливают или отягчают ответственность за налоговые правонарушения, устанавливают новые обязанности или иным образом ухудшают положение участников налоговых отношений, то они не имеют обратной силы.

Заключение

Согласно п. 1 ст. 8 НК РФ, - под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований; сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налоги являются безвозмездными платежами, сборы, в отличие от налогов, подразумевают возмездное совершение государственными (муниципальными) органами юридически значимых действий, таких как предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии со ст. 2 НК РФ, законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Законодательство о налогах и сборах включает три уровня:

1) федеральное законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;

2) региональное законодательство состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;

3) местное законодательство включает нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, решения и иные акты представительных органов местного самоуправления, принимаемые в соответствии с НК РФ.

Базовым документом, на основании которого действуют акты и законы о налогах и сборах на каждом уровне (федеральном, региональном, местном) является НК РФ. Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и НК РФ.

Эффективное правовое регулирование отношений между публичной властью и налогоплательщиками не возможно без четкого закрепления основополагающих принципов законодательства о налогах и сборах. Эти принципы закреплены в ст. 3 НК РФ, важнейшими из них являются принципы: законности налогообложения и сборов, всеобщности, равенства, справедливости, экономической обоснованности, определенности, соразмерности.

Каждый налог должен быть законно установлен, т.е. пройти все этапы согласования и утверждения предусмотренной процедуры. Вступление в силу налоговых норм подчиняется следующим правилам: акты налогового законодательства вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования; изменения, вносимые в НК РФ, а также акты налогового законодательства субъектов РФ и представительных муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Нормативно-правовые акты налогового законодательства имеют обратную силу, если устраняют или смягчают ответственность за налоговые нарушения либо предусматривающие дополнительную защиту участников налоговых отношений. Если акты законодательства о налогах и сборах устанавливают новые налоги и (или) сборы, увеличивают налоговые ставки, размеры сборов, устанавливают или отягчают ответственность за налоговые правонарушения, устанавливают новые обязанности или иным образом ухудшают положение участников налоговых отношений, то они не имеют обратной силы.

Каждый принятый нормативно-правовый акт налогового законодательства должен соответствовать Налоговому кодексу, о чем прописано в статье 6.

Список используемых источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014) // СЗ РФ от № 31. - 03.08.1998. - Ст. 3824.

Об арбитражных судах в Российской Федерации: ФКЗ от 28.04.1995 № 1-ФКЗ (ред. от 23.06.2014) // Собрание законодательства РФ от 01.05.1995. - № 18. - Ст. 1589.

О судебной системе Российской Федерации: ФКЗ от 31.12.1996 № 1-ФКЗ (ред. от 05.02.2014) // Собрание законодательства РФ от 06.01.1997. - № 1. - Ст. 1.О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ: Постановление Пленума ВС РФ № 41и ВАС РФ № 9от 11.06.1999 // Вестник ВАС РФ. - 1999. - № 8.

Болотина Е.В. Налоговое право: альбом схем / Е.В. Болотина. - СПб.: ГУАП, 2011. - 44 с.

Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2009. - 480 с.

Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации // СПС КонсультантПлюс. 2013.

Меденцов А.С. Налоги и налогообложение / А.С. Меденцов. - М.: Аллель, 2009. - 64 с.

Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 331 с.

Шавров А.В. Финансовое право Российской Федерации: Учебно-методический комплекс / А.В. Шавров. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 318 с.

Приложение 1

Отличительные признаки сборов и налогов

Индивидуальная возмездность	Налоги индивидуально безвозмездны и не предполагают персонально-обменных отношений налогоплательщика с государством. Какое-либо встречное удовлетворение для частного лица здесь не предусматривается	Сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован. Например: выдача лицензий, регистрационные действия, совершение нотариальных действий
Свобода выбора	Отсутствует, т.к. уплата налога установлена законом и является обязанностью, а не правом	Уплата сбора связана со свободой выбора, например: автор изобретения может подать заявку на выдачу патента и только тогда будет обязан уплатить пошлину, а может и не претендовать на приобретение соответствующих прав, льгот и преимуществ, вытекающих из патента
Взнос, а не платеж	Налог всегда выступает только в виде денежного платежа	Сбор может быть внесен различными способами.
Компенсационный характер	Цель налогообложения -- покрытие совокупных расходов публичной власти. Согласно ст. 8 НК РФ налог уплачивается для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований	Целевое назначение сбора -- компенсировать дополнительные издержки государства на оказание плательщику индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера
Ограниченный состав элементов	Налог считается установленным лишь тогда, когда исчерпывающе определены налогоплательщики и все перечисленные в НК РФ элементы налогообложения, включая объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты, а в необходимых случаях -- налоговые льготы	При установлении сборов их плательщики и элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам
Нерегулярный характер	Уплата налога предполагает определенную регулярность, систематичность, периодичность	Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях
Предварительный характер уплаты	Объект налога как юридический факт особого рода возникает у налогоплательщика до исполнения налоговой обязанности	Объект сбора как право на юридически значимые действия со стороны государства -- уже после уплаты сбора, по принципу «утром деньги -- вечером стулья»
Соразмерность	При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога	Размер сбора одинаков для всех плательщиков, в отношении которых государством совершаются одинаковые действия
Штрафные санкции	Неуплата налога влечет за собой принудительное изъятие недоимки и пени, а также привлечение налогоплательщика или иных субъектов к налоговой ответственности	При неуплате сбора государство отказывает плательщику в совершении юридически значимых действий, без применения какого-либо рода санкций

Приложение 2

Система налогового законодательства

Приложение 3

Общие принципы законодательства о налогах и сборах

Приложение 4

Особенности действия актов законодательства о налогах и сборах

во времени

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Пробелы в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. Толкование права о налогах и сборах: понятие и виды по субъектам. Уяснение места и роли судебного толкования норм в вопросах правильного применения законодательства о налогах и сборах.

курсовая работа , добавлен 12.12.2016


Понятие налогового законодательства и финансово–правовой нормы. Пределы действия закона во времени. Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах. Санкции за правонарушения.

курсовая работа , добавлен 28.06.2013


Характеристика видов ответственности за совершение налоговых правонарушений в России. Административная и уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Обстоятельства отягчающие, смягчающие и исключающие ответственность.

курсовая работа , добавлен 10.04.2014


Исследование условий и порядка привлечения к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства РФ о налогах и сборах. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц. Изучение проблем правового регулирования налогового законодательства.

дипломная работа , добавлен 08.01.2015


Права налогоплательщиков, установленные НК и другими актами законодательства о налогах и сборах. Права плательщиков сборов. Ответственность в соответствии с законодательством РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей.

реферат , добавлен 10.12.2010


Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах, наличие причинной связи между противоправным деянием и вредными последствиями. Определение степени виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений.

доклад , добавлен 09.11.2011


Участники налоговых отношений. Налогоплательщики, их права и обязанности. Обязанности налоговых агентов, Федеральной налоговой службы, банков, органов внутренних дел, таможенных органов и Министерства финансов России в налоговой системе страны.

презентация , добавлен 03.03.2011


Налоги как необходимый атрибут государства. Понятие и структура законодательства о налогах и сборах. Права и обязанности налогоплательщика. Виды ставок и исчисление налога. Действие налогового законодательства во времени, в пространстве и по кругу лиц.

курсовая работа , добавлен 12.07.2012


Изучение проблем развития российского законодательства о налогах и сборах. Действие налоговых актов во времени, в пространстве и по кругу лиц. Основные задачи и структура Налогового кодекса Российской Федерации; направления его совершенствования.

реферат , добавлен 23.08.2013


Правовое регулирование ответственности за нарушение порядка реализации налоговых отношений. Обстоятельства, которые исключают ответственность и освобождают от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Санкции в налоговом праве.

Источники налогового права. Систему актов, регулирующих на­логовое право, образуют Конституция РФ и законодательство о на­логах и сборах.

Конституция РФ - Основной закон страны. B нем содержатся налогово-правовые нормы, общие принципы налогообложения, введения налогов и сборов, формирования налоговой политики России.

Конституция РФ определяет стратегические направления совершенствования и развития налогового права. B результате можно говорить о конституционных основах налогообложения.

Статья 57 Конституции РФ определяет, что каждый обязан пла­тить законно установленные налоги и сборы. На основании этой нормы в 1996 г. Конституционный Суд РФ в одном из своих поста­новлений отметил, что установить налог или сбор можно только за­коном. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считать­ся законно установленными. К важным нормам Конституции РФ в области налогового права следует отнести прежде всего положе­ния ст. 8, 15, 34, 35, 46, 57, 71 (п. «е»-«з», «к»), 72, 74-76, 90, 104, 106, 114 (ч. 3).

Законодательство о налогах и сборах включает в себя две группы нормативных актов - федеральное и региональное законодательст­во о налогах и сборах.

Федеральное законодательство о налогах и сборах, или законо­дательство России о налогах и сборах, состоит из Налогового кодекса РФ (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. К ним относятся: федеральные законы о нало­гах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей ему; и федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соот­ветствии с Кодексом.

Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. К ним относятся законы, вводящие на территории этих субъектов установ­ленные федеральным законодательством о налогах и сборах регио­нальные налоги или сборы. Они принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Общее налоговое законодательство включает в себя иные феде­ральные законы, не входящие в понятие «законодательство о нало­гах и сборах» и содержащие нормы налогового права. Законы, вхо­дящие в эту группу, направлены на регулирование не налоговых, а иных правоотношений. В то же время в их состав входят некото­рые положения, затрагивающие проблему налогообложения (так, ст. 3 Федерального конституционного закона от 28 июня 2004 г. № 5-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» запрещает вы­носить на референдум России вопросы введения, изменения и от­мены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты); Таможенный кодекс, ежегодные федеральные законы о бюд­жете, БК, УК, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, включают в себя акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

В соответствии с положениями ст. 3 НК правом издавать эти нормативные правовые акты обладают органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, ис­полнительные органы местного самоуправления и органы государ­ственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодатель­ством о налогах и сборах случаях.

После принятия Конституции РФ подзаконные акты не включаются в объем понятия «законода­тельство».

Подзаконные нормативные правовые акты состоят из двух бло­ков - акты органов общей компетенции и акты органов специаль­ной компетенции.

К актам органов общей компетенции относятся: указы Прези­дента РФ; постановления Правительства РФ, принятые на основа­нии и во исполнение нормативных правовых актов по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изме­нять или дополнять законодательство о налогах и сборах (напри­мер, от 26 февраля 2004 г. № 110, от 6 апреля 1999 г. № 382 «О пе­речнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения»); подзаконные нормативные правовые ак­ты, принятые органами исполнительной власти субъектов Федера­ции (постановление Правительства Москвы от 12 октября 1999 г. № 928 «О совершенствовании практики налогового кредитования и реструктуризации задолженности по платежам в бюджет»; распоря­жение губернатора Санкт-Петербурга от 21 февраля 2000 г. № 175-р «О порядке признания безнадежными к взысканию недоимки и за­долженности по пеням по региональным и местным налогам и сбо­рам в бюджет Санкт-Петербурга и их списания»); подзаконные нормативные правовые акты, принятые исполнительными органами местного самоуправления.

К актам органов специальной компетенции относятся ведомст­венные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сбо­рами органов специальной компетенции, издание которых преду­смотрено НК РФ. В перечень этих органов входят Минфин России, Федеральная налоговая служба (ФНС) России, Федеральная тамо­женная служба (ФТС) России, органы государственных внебюджет­ных фондов и другие органы государственной власти. В соответст­вии с положениями НК РФ ими утверждаются формы налоговой отчетности (п. 5 ст. 69, ст. 52, п. 3 ст. 31, п. 3 ст. 80 и др.), приказы ФНС России, инструкции.

Решения Конституционного Суда РФ также являются источни­ком налогового права и им присуща материально-правовая сила за­кона. Главная функция Конституционного Суда РФ - толкование Основного закона, конституционных норм и формулировка основ­ных принципов налогообложения и сборов. Результатом толкования является правовая позиция Конституционного Суда РФ. Толкова­ние имеет письменную форму и обладает нормативным значением.

Нормативное толкование Конституционного Суда РФ рассчитано на неоднократное применение, осуществляется в отношении широ­кого круга общественных отношений, является официальным и обя­зательным (согласно ст. 6 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. «О Конституционном Суде Российской Федерации»).

Нормы международного права и международные договоры России также являются источником права для налоговых правоотношений. В соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные дого­воры России составляют часть ее правовой системы.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что, если международ­ным договором России, содержащим положения, касающиеся нало­гообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, приме­няются правила и нормы международных договоров России (ст. 7).

Весьма важным является то обстоятельство, что в соответствии со ст. 57 Конституции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ.

Реформа налоговой системы и HK РФ. Принятием части первой Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г. был завершен начальный этап налоговой реформы страны. Результатом его стало формиро­вание разветвленной сети государственных органов, обеспечиваю­щих организацию сбора налогов; внедрение системы налогового учета и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения. B настоящее время в качестве регулятора отно­шений в налоговой сфере кроме части первой НК является часть вторая, вступившая в силу с 1 января 2001 г. Таким образом, было продолжено реформирование налоговой системы. Этот факт явля­ется важным, так как в налоговое законодательство были внесены принципиальные изменения, но при этом действовавшая ранее на­логовая система России кардинально не изменилась.

Статья 2 НК определяет отношения, регулируемые законода­тельством о налогах и сборах России. К ним относятся властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сбо­ров в стране, а также отношения, возникающие в процессе осуще­ствления налогового контроля, обжалования актов налоговых орга­нов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Гражданский кодекс РФ указывает, что гражданское законодатель­ство не подлежит применению к налоговым правоотношениям, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, законода­тель четко ограничил сферу действия налогового законодательства и те нормативные документы, которые подлежат применению.

Право устанавливать систему налогов, взимаемых в федераль­ный бюджет, общие принципы налогообложения и сборов в России принадлежит федеральному закону (ст. 75 Конституции РФ). При этом предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Кроме того, Конституцией РФ вменено в обязанность каждому оплата законно установленных налогов и сборов (ст. 57).

Статьей 15 (ч. 2) Конституции РФ закреплена обязанность всех и каждого соблюдать законы страны. Это положение является ос­новой презумпции знания законодательства. Каждый субъект права считается знающим законодательство, пока не будет доказано обратное.

Налоговые поступления составляют основу расходов государст­венного бюджета. Они не являются формой конфискации части собственности, должны вернуться предпринимателю в форме рас­ширения потребительского спроса, в виде новых технологий, това­ров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятными условиями ведения бизнеса. Они используются на содержание госу­дарственного аппарата, направляются на социальные нужды, науку, культуру, образование, жилищно-коммунальную сферу, на содер­жание и оснащение армии, участие в воспроизводстве капитала и расширении потребительского рынка, на экономическую защиту нашего общества и т.д. За счет государственного бюджета финанси­руются имеющие общенациональное значение программы содержа­ния и развития той социально-экономической среды, в которой функционирует отечественный бизнес.

Таким образом, уплачиваемые налогоплательщиками налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Это положение применимо только к официально опубликованным законам. Причиной тому служит ч. 3 ст. 15 Конституции РФ, которая содержит требование о том, что не могут применяться на практике неопубликованные официально нормативные акты, т.е. закон, не известный субъектам права, не может иметь практической силы и повлечь за собой правовые по­следствия. Главным условием вступления нормативного акта в силу является его опубликование. Тем самым субъектам права дается возможность ознакомиться с содержанием правовых актов.

Исходя из того, что понятие знания законов включает в себя ос­ведомленность о правовом предписании, которое содержится в нор­ме, многие исследователи делают вывод о том, что презумпция зна­ния законов тесно связана с ясностью и точностью правовых пред­писаний, их определенностью. Не исключены ситуации, когда налогоплательщик знает содержание налогового закона, но в силу нечеткости его формулировок неправильно его понимает и добро­совестно заблуждается относительно своих обязанностей.

Требование ясности и определенности, которым должно отве­чать налоговое законодательство, сформулировано в постановлении Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П. В частно­сти, отмечено, что законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установ­ленные налоги и сборы должны обеспечивать конкретность и яс­ность законов о налогах. Неопределенность норм может привести к произволу государственных органов и должностных лиц в их от­ношениях с налогоплательщиками, нарушению равенства прав гра­ждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ). Такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понима­ния и толкования нормы всеми правоприменителями.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П повторно подтвердил важность требования ясности и опре­деленности, а также установил, что общеправовой критерий опре­деленности, ясности, недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и су­дом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ). Неопределенность содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченно­го усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к про­изволу, а значит, к нарушению принципов равенства, а также вер­ховенства закона.

НК законодательно закрепил это утверждение. Статья 3 содер­жит следующее требование к актам законодательства о налогах и сборах: они должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Не должна создаваться ситуация, когда нару­шение закона налогоплательщиком становится для государства бо­лее выгодным, чем его соблюдение.

В Налоговом кодексе РФ определены:

Виды налогов и сборов, взимаемых в России;

Основания возникновения, изменения и прекращения налого­вых правоотношений - порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;

Формы и методы налогового контроля;

Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

Порядок обжалования действий (бездействия) налоговых орга­нов и их должностных лиц.

Согласно ст. 83 НК в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых орга­нах, соответственно, по месту нахождения организации, месту на­хождения ее обособленных подразделений, месту жительства физи­ческого лица. Заявление о постановке на учет организации подается в налоговый орган по месту нахождения в течение 10 дней после ее государственной регистрации.

В соответствии со ст. 19 НК налогоплательщиками и платель­щиками сборов признаются организации и физические лица, на кото­рых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Эти обязанности налогоплательщиков (пла­тельщиков сборов) устанавливаются также в ст. 23 НК. В соответст­вии со ст. 44 НК обязанность по уплате налога или сбора возника­ет, изменяется и прекращается при наличии оснований, установ­ленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Так, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагает­ся на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникно­вения установленных законодательством о налогах и сборах обстоя­тельств, предусматривающих уплату налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

С уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или пла­тельщиком сбора;

С возникновением обстоятельств, с которыми законодательст­во о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанно­сти по уплате налога и сбора;

Со смертью налогоплательщика или с признанием его умер­шим в порядке, установленном гражданским законодательст­вом; задолженность по имущественным налогам умершего ли­ца либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;