Товары со ставкой ндс 10 процентов. Ставки ндс

По сути, пониженная ставка НДС является налоговой льготой, которую нужно подтвердить. Сейчас мы рассмотрим, что нужно компании для обоснования применения такой льготы по налогу на добавленную стоимость. Ставку НДС 10 процентов можно использовать при реализации:
1) продовольственных товаров;
2) товаров для детей;
3) периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

К каким товарам применяется ставка НДС 10%?

Перечни товаров, в отношении которых применяется пониженная ставка НДС, определяются правительством РФ в соответствии с (ОКП), а также товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Перечни являются закрытыми. Основная задача фирмы - при импорте доказать, что товар относится к соответствующему коду ОКП или ТН ВЭД.

Производственные товары

Ставку НДС 10 процентов применяют при продаже продовольственных товаров согласно перечню кодов видов продукции. При реализации товаров отечественного производства право применять пониженную ставку налога на добавленную стоимость нужно подтвердить наличием у товара национального или отраслевого стандарта либо технического условия с указанием присвоенного в установленном порядке кода, соответствующего коду, приведенному в перечне.

Многие компании в целях подтверждения применения ставки НДС 10 процентов используют сертификат соответствия, в котором указан код, аналогичный коду ОКП. Сертификат соответствия - это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров. Поэтому для подтверждения правомерности применения пониженной ставки НДС ссылаться на код, присвоенный в установленном порядке определенному товару и указанный не в национальном или отраслевом стандарте либо техническом условии, а в сертификате соответствия, неправильно. Сертификат соответствия удостоверяет, а не подтверждает правомерность присвоения товару соответствующего кода ОКП. Для следует руководствоваться кодами ТН ВЭД продукции и перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД таможенного союза. Причем эти коды применяются как при ввозе товара, так и при его реализации.

Обратите внимание: при подтверждении ставки НДС в отношении импортного товара необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД России (ТН ВЭД ТС), но и наименованием товара. Только если оба условия будут выполнены, возможно применение ставки НДС в размере 10 процентов (письмо ФТС России от 11.05.2011 N 05-18/21637).

Товары для детей

При реализации товаров для детей применение пониженной ставки НДС подтверждают в том же порядке, что и при продаже продовольственных товаров - в соответствии с перечнем кодов видов продукции.

Научная, образовательная, культурная периодика и книги

Ставку 10% применяют при продаже периодических печатных изданий и книжной продукции согласно Перечню кодов видов продукции. Что понимается под периодическим печатным изданием? В данном случае это газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодике рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера.

Для применения пониженной ставки издательству нужно получить справку, выданную Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, о присвоении соответствующего кода по Общероссийскому классификатору продукции для конкретного вида издания. Иметь иные подтверждающие документы фирма не обязана. При ввозе печатной продукции на территорию России в таможенный орган необходимо представить документ, подтверждающий, что этот вид товара указан в перечне и не носит рекламного или эротического характера. Соответствие может быть подтверждено документом , выданным Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере печати и массовых коммуникации. Для подтверждения правомерности применения пониженной ставки также может быть использовано свидетельство о регистрации средства массовой информации, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия, содержащее необходимые сведения.

Медицинские товары

Постановлением правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утвержден перечень кодов медицинских товаров, облагаемых по пониженной ставке. Десятипроцентная ставка по НДС применяется только при реализации медицинских товаров, коды которых поименованы в нем. В отношении иных медицинских товаров, подлежащих , применяется ставка налога в размере 18 процентов. Коды товаров из перечня применяются в отношении:
- лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения, а также лекарственных средств внутриаптечного изготовления;
- лекарственных средств (в т.ч. плацебо), которые предназначены для проведения клинических исследований и на ввоз конкретной партии которых имеется разрешение уполномоченного федерального органа исполнительной власти;
- изделий медицинского назначения российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Основанием для применения ставки НДС 10 процентов при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения российского и иностранного производства является регистрационное удостоверение. Для лекарственных средств, которые предназначены для проведения клинических исследований, - разрешение на применение. Государственную регистрацию лекарственных средств проводит федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (Росздравнадзор). Ее цель - допуск к производству, импорту, продаже и применению на территории страны таких лекарственных средств. Регистрационное удостоверение - это факт регистрации лекарства. Удостоверение действительно при условии сохранения в неизменном виде всех изложенных в нем сведений о лекарственном препарате и организации, на имя которой оно зарегистрировано. Срок действия регистрационного удостоверения не ограничен.

Основанием для применения ставки НДС 10 процентов при продаже аптеками лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, является наличие регистрационного удостоверения на конкретные наименования, выданного в установленном порядке. При реализации на территории Российской Федерации лекарственных средств внутриаптечного изготовления применяют при наличии рецепта или требования медицинской организации (письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@).

Схема подтверждения права на ставку 10 процентов

Изучив условия применения ставки НДС 10 процентов по каждому виду товара, можно прийти к выводу, что схема подтверждения одинакова:
- для российской продукции: необходимо узнать присвоенный товару соответствующий код по ОКП и сопоставить с кодами, указанными в утвержденном Правительством РФ перечне товаров, облагаемых по ставке 10 процентов;
- для импортной продукции: найти код ТН ВЭД ввозимого товара в таможенном тарифе и сравнить с кодами, указанными в утвержденном Правительством РФ Перечне. Если код товара в данном перечне есть, то при его ввозе НДС начисляется по 10-процентной ставке, если нет - по 18-процентной.

Перечень продовольственных товаров, налогообложение которых производится поставке 10 процентов, прописан в пункте 2 статьи 164 России. В соответствии с последним абзацем указанного пункта коды видов перечисленной продукции определяются Правительством РФ в соответствии с общероссийским классификатором продукции (ОКП) и товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). В свою очередь, конкретный список кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, утвержден постановлением правительства РФ от 31 декабря 2004 года N 908.

В данном документе прописано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в перечне подтверждается соответствием приведенных кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП) кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии. Для подтверждения ставки НДС 10 процентов вполне подойдет сертификат соответствия. Если код ОКП в нем соответствует коду ОКП в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии. Подтверждением данной позиции служит письмо ФНС России от 1 февраля 2011 года N КЕ-4-3/1420@.

При произведении расчета налога к выплате необходимо учитывать виды НДС. В зависимости от объекта реализации процент налога может меняться. Налоговая ставка в обязательном порядке прописывается в документе-основании для определения платежа, необходимого к уплате в государственный бюджет. Таким документом является счет-фактура. Ее форма регламентирована законодательством. Налоговая ставка прописывается в документации отдельной строкой. Если в счете-фактуре была допущена ошибка, необходимо выставить корректировочный документ.
В РФ действуют три ставки НДС: 0, 10 и 18%. Рассмотрим в каких случаях по какому проценту будет рассчитываться налоговый платеж.

Когда используется НДС 0%?

Наиболее часто применяется НДС 0% при экспорте и реализации продукции, предназначенной для транзита через Россию. К этому перечню относятся:

• продукция, предназначенная для экспортирования за границы таможенной территории России, а также продукция, перемещаемая под таможенный режим (в свободной зоне);
• оказание услуг или выполнение работ, связанных с продажей продукции, предназначенной для экспорта, а также организация перемещения (сопровождения, погрузки и т.д.) этой продукции, если она ввозится на территорию России или вывозится за границу;
• оказание услуг, связанных с перевозкой пассажиров, а также их багажа (основное условие – расположение пункта отправления или назначения за пределами границ РФ);
• производство работ или выполнение услуг, которые связаны с транспортировкой или перемещением чего-либо через территорию таможни России, а также продукции, помещенной под таможенный режим.

Перечисленные услуги могут осуществляться по внешнеэкономическим договорам с российскими контрагентами, нерезидентами, а также по посредническим соглашениям. При этом не имеет значения вид транспортного средства или способ организации транспортировки.
В отчетной декларации по итогам квартала финансово-хозяйственные движения по ставке 0% отображаются на отдельной странице (раздел 4).

НДС 10 процентов: перечень

Под перечень НДС 10 процентов попадает множество реализуемой продукции. Так, НДС 10% выплачивается в бюджет за операции касательно:

• продовольственной продукции (скота, птицы, мясопродуктов, молокопродуктов, масла, маргарина, соли, сахара, зерна, кормовых смесей, морепродуктов, овощей, детского питания и других товаров);
• продукции, предназначенной для детей (трикотажные изделия, одежда и обувь, спальных принадлежностей и кроватей, колясок, подгузников и других товаров для детей дошкольного возраста);
• продукции, предназначенной для детей школьного возраста (пеналов, пластилина, канцелярских принадлежностей, дневников, тетрадей, альбомов для рисования и черчения и других товаров);
• периодических печатных изданий (исключение составляют издания, имеющие характер рекламы или эротическую направленность);
• литературы, имеющей научную направленность, или издаваемой в образовательных целях;
• товаров, предназначенных для медицинских целей, от отечественных и иностранных производителей;
• фармакологических средств, в том числе препаратов, предназначенных для проведения клинических исследований;
• племенного скота и птицы.

НДС 18% уплачивается налогоплательщиком в бюджет, если его деятельность не попадает в вышеуказанные перечни, где действует пониженная льготная ставка.
Операции по ставкам 10% и 18% отображаются в отчетной декларации в разделе 3. В этом же разделе отображаются расчетные ставки.

• при реализации на внутреннем рынке детских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;

• при ввозе продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;

• при ввозе детских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;

• при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке медицинских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688;

• при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного или эротического характера), указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41;

• при внутренних авиаперевозках пассажиров и багажа (кроме перевозок из Крыма и Севастополя в другие регионы России или в Крым и Севастополь из других регионов России ).

Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:

• при реализации на внутреннем рынке отечественных товаров - если код ОКП, указанный в технической документации на товар, соответствует коду ОКП, указанному в перечне. В 2015 году при определении кодов можно использовать Общероссийский классификатор продукции, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 301. Действие этого классификатора продлено до 1 января 2016 года (приказ Росстандарта от 30 сентября 2014 г. № 1261-ст, письмо Минфина России от 28 января 2015 г. № 03-07-07/2050);

• при реализации лекарственных средств (в т. ч. ветеринарного назначения) - если они зарегистрированы в установленном порядке и на них имеются действующие регистрационные удостоверения (письмо Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-07-07/4363).

Ситуация: какую ставку НДС нужно было применять при предварительной продаже билетов на внутренние авиалинии? Билет продан до 1 июля, перевозка выполняется после 1 июля .

До 1 июля 2015 года при предварительной продаже билетов нужно было предъявлять НДС по ставке 18 процентов.

С 1 июля 2015 года по 31 декабря 2017 года внутренние авиаперевозки облагаются НДС по ставке 10 процентов (подп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, ч. 6 ст. 3 Закона от 6 апреля 2015 г. № 83-ФЗ). Исключение составляют авиаперевозки из Крыма и Севастополя в другие регионы России или в Крым и Севастополь из других регионов России - на этих маршрутах применяется нулевая налоговая ставка.

10-процентная ставка НДС распространяется как на регулярные, так и на чартерные рейсы. Никаких исключений для чартерных перевозок пункт 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ не содержит.

Действие новой пониженной ставки не распространяется на проданные ранее билеты: оговорок о том, что эта норма имеет обратную силу, в законе нет (п. 4 ст. 5 НК РФ, ч. 2 ст. 3 Закона от 6 апреля 2015 г. № 83-ФЗ). Поэтому НДС по ставке 10 процентов должен быть указан только в билетах, проданных 1 июля 2015 года и позже.

Ситуация: можно ли применять ставку НДС 10 процентов при реализации на внутреннем рынке импортной продукции, при ввозе которой на таможне НДС был уплачен по ставке 18 процентов ?

Да, можно.

Применение 10-процентной ставки НДС предусмотрено в отношении продовольственных, детских и медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ). Их перечни утверждены постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688. В этих документах товары приведены отдельными списками:

• по кодам Общероссийского классификатора продукции (ОКП). Действие этого классификатора продлено до 1 января 2016 года (приказ Росстандарта от 30 сентября 2014 г. № 1261-ст, письмо Минфина России от 28 января 2015 г. № 03-07-07/2050);

• по кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД).

Коды ОКП используются для применения 10-процентной ставки НДС при реализации товаров, а коды ТН ВЭД - для применения 10-процентной ставки НДС при ввозе товаров в Россию.

По некоторым позициям наименования и коды товаров в ОКП и ТН ВЭД не совпадают. В связи с этим в перечнях товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, при ввозе в Россию и при реализации есть расхождения.

Однако расхождения между кодами и наименованиями отдельных товаров в ОКП и ТН ВЭД не могут влиять на применение 10-процентой ставки НДС. Если хотя бы в одном из этих классификаторов (неважно в каком) товару присвоен код, позволяющий начислять НДС по ставке 10 процентов, эту ставку нужно применять и при ввозе товаров в Россию, и при их реализации на внутреннем рынке (п. 5 ст. 164 НК РФ). Таким образом, налоговая ставка, по которой НДС был начислен при ввозе, не является определяющей для начисления НДС при реализации этих же товаров на внутреннем рынке. Если при ввозе НДС был уплачен по ставке 18 процентов, а при реализации организация начисляла налог по 10-процентной ставке, она имеет право на возврат излишне уплаченного НДС на таможне (ст. 90 Таможенного кодекса Таможенного союза). Реализация товаров, ввезенных в Россию, является самостоятельной операцией, следовательно, никакой зависимости между ставкой НДС, которая применялась при ввозе, и ставкой НДС при реализации законодательство не устанавливает.

Правомерность такого подхода подтверждена постановлениями Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и Президиума ВАС РФ от 3 ноября 2009 г. № 7475/09, а также письмами Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-07-07/4363, от 4 августа 2014 г. № 03-07-07/38358 и ФНС России от 6 октября 2014 г. ГД-4-3/20472.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации консервов из кальмаров - 10 или 18 процентов?

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются консервы из морепродуктов, имеющие коды по Общероссийскому классификатору продукции 92 7310 - 92 7319.

Консервы из кальмаров по Общероссийскому классификатору продукции имеют код 92 7317.
Поэтому, если в сертификате соответствия на консервы из кальмаров указан именно этот код, при их реализации используйте ставку НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации консервированного салата из морской капусты - 10 или 18 процентов?

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. НДС по ставке 10 процентов облагаются консервы из морепродуктов, имеющие коды по Общероссийскому классификатору продукции 92 7310 - 92 7319.

Консервированный салат из морской капусты по Общероссийскому классификатору продукции имеет код 92 7311.

Поэтому, если в сертификате соответствия на консервированный салат из морской капусты указан именно этот код, при реализации салата используйте ставку НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации овощей и корнеплодов, прошедших предпродажную обработку (мытье, чистка, резка, фасовка), - 10 или 18 процентов?

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются картофель, овощи и корнеплоды, имеющие соответствующие коды по Общероссийскому классификатору продукции (например, клубни картофеля - 97 3931, картофель и овощи - 97 3910).

После предпродажной обработки классификация этих товаров остается прежней. Увеличивается лишь их стоимость - в нее включаются расходы на мытье, чистку, резку и фасовку. Сами по себе эти операции не меняют первоначальные свойства и состояние продуктов: они не подвергаются ни термической, ни кулинарной, ни иной глубокой переработке. Следовательно, присвоенные им коды по Общероссийскому классификатору продукции сохраняются.

Поэтому, если в сертификате соответствия на овощи, картофель и корнеплоды указаны коды, соответствующие перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, при их реализации после предпродажной обработки используйте ставку НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации масличных культур (семян и плодов масличных культур) - 10 или 18 процентов?

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия товара.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Он основан на Общероссийском классификаторе продукции (ОКП). Следовательно, применять 10-процентную ставку НДС можно при реализации продукции с теми кодами ОКП, которые включены в перечень. В ОКП масличные культуры, а также семена и плоды масличных культур включены в группу 97 2000 «Технические культуры». При этом в подгруппу «Масличные культуры» входят виды продукции с кодами 97 2111-97 2129, а в подгруппу «Семена и плоды масличных и эфиромасличных культур» - виды продукции с кодами 97 2931-97 2939. Однако в перечень вошли не все позиции из этих двух подгрупп. В него включены только основные масличные культуры (коды ОКП 97 2111-97 2115, 97 2117, 97 2118) и некоторые виды семян и плодов масличных и эфиромасличных культур (коды 97 2931-97 2933, 97 2936). Таким образом, начислять НДС по ставке 10 процентов можно только в том случае, если реализуемая продукция имеет код ОКП, упомянутый в этом разделе перечня.

Например, подсолнечник на зерно (код 97 2111) и семена подсолнечника, которые относятся к семенам масличных (код 97 2931), входят в перечень. Поэтому при реализации этих товаров можно применять ставку НДС 10 процентов. А рыжик озимый (код 97 2122), рыжик посевной (код 97 2123) и семена рыжика (код 97 2934) не входят в перечень. Следовательно, их реализация облагается НДС по ставке 18 процентов.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации хлопьев - 10 или 18 процентов?

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются хлопья (кукурузные, пшеничные, рисовые), имеющие коды по Общероссийскому классификатору продукции 91 9611 - 91 9613.

Поэтому, если в сертификате соответствия на хлопья указан один из этих кодов, при их реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации панировочных сухарей - 10 или 18 процентов?

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются панировочные сухари, которые имеют коды 91 9661 и 91 9662 по Общероссийскому классификатору продукции.

Поэтому, если в сертификате соответствия на панировочные сухари указан один из этих кодов, при их реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации сухого молока - 10 или 18 процентов?

Ответ на этот вопрос зависит от кода ОКП, который указан в сертификате соответствия.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагается молоко сухое и сублимированное (кроме обезжиренного), имеющее коды по Общероссийскому классификатору продукции 92 2311 - 92 2317.

Поэтому, если в сертификате соответствия на сухое молоко указан один из этих кодов, при его реализации используйте ставку НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации укропа - 10 или 18 процентов?

Укроп по Общероссийскому классификатору продукции имеет код 97 3281. Поэтому при его реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации шпината - 10 или 18 процентов?

Платите НДС по ставке 10 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются зеленые овощные культуры, которые имеют коды по Общероссийскому классификатору продукции 97 3281 - 97 3289.

Шпинат по Общероссийскому классификатору продукции имеет код 97 3282. Поэтому при его реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации спаржи - 10 или 18 процентов?

Платите НДС по ставке 10 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов облагаются многолетние овощные культуры, которые имеют коды по Общероссийскому классификатору продукции 97 3291 - 97 3299.

Спаржа по Общероссийскому классификатору продукции имеет код 97 3293. Поэтому при ее реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации соков и нектаров для детского питания, объем упаковки которых превышает 0,35 литра, - 10 или 18 процентов?

Никакого значения для определения налоговой ставки объем упаковки соков не имеет. Если у продавца есть подтверждение, что соки предназначены для детского питания, начислять НДС при их реализации нужно по ставке 10 процентов.

Реализация продуктов детского питания облагается НДС по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). При этом никаких ограничений для продуктов детского питания по объему упаковки и возрастным группам детей Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Не установлено таких ограничений и в перечне продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, который утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с этим перечнем НДС по ставке 10 процентов нужно платить, если организация реализует:

• соки овощные и овощефруктовые детского питания (код 91 6261);

• нектары овощные и овощефруктовые детского питания (код 91 6262);

• напитки сокосодержащие овощные и овощефруктовые детского питания (код 91 6263);

• соки детского питания (код 91 6363);

• напитки сокосодержащие детского питания (код 91 6366);

• нектары детского питания (код 91 6367);

• морсы детского питания (код 91 6368).

Поэтому если в сертификате соответствия на отечественные соки детского питания указан один из этих кодов, при их реализации используйте ставку НДС 10 процентов независимо от объема упаковки и возрастной группы детей, для которой эти соки предназначены. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 августа 2013 г. № АС-4-2/14746.

При реализации импортных соков (в т. ч. ввезенных из государств - участников Таможенного союза) возможность применения 10-процентной ставки НДС тоже не зависит от объема упаковки. Главное - подтвердить принадлежность соков к категории продуктов, предназначенных для детского питания. Такое требование распространяется в том числе и на соки, включенные в категорию «прочие» по товарной позиции 2009 ТН ВЭД ТС.

Для подтверждения «детского» статуса нужно, чтобы:

• наименование сока (нектара) содержало указание «для детского питания» или другую аналогичную формулировку (п. 41 ст. 5 Регламента, принятого решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 г. № 882);

• в регистрационном номере продукции в 9-11-ом знаках был указан трехзначный цифровой код - 005 «продукты детского питания» (по классификатору, утвержденному Решением комиссии Таможенного союза от 28 мая 2010 г. № 299). Регистрационный номер присваивается при обязательной регистрации соковой продукции в соответствии с пунктом 9 статьи 8 Регламента, принятого решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 г. № 882. Проверить наличие кода в номере свидетельства можно в реестре свидетельств, размещенных на официальном сайте Таможенного союза , или в товаросопроводительных документах.

Если принадлежность импортных соков к продуктам детского питания подтверждена, при их реализации НДС нужно начислять по ставке 10 процентов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 февраля 2014 г. № 03-07-15/6144 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 6 марта 2014 г. № № ГД-4-3/4157).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации блинов с начинкой, пиццы - 10 или 18 процентов?

По мнению контролирующих ведомств, при реализации блинов с начинкой, а также пиццы НДС нужно платить по ставке 18 процентов (см., например, письма Минфина России от 10 сентября 2010 г. № 03-07-14/63, УФНС России по г. Москве от 16 марта 2005 г. № 19-11/16469). Такая позиция основана на том, что НДС по ставке 10 процентов начисляется лишь при реализации продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В частности, такая ставка действует при продаже продовольственных товаров, входящих в группу 91 1900 «Пироги, пирожки и пончики» (91 1960 - 91 1985) перечня. Поскольку блины с начинкой и пицца в данной группе не поименованы, 10-процентная ставка НДС при их реализации не применяется.

Совет: есть аргументы, позволяющие применять ставку НДС 10 процентов при реализации мучных изделий с начинкой. Они заключаются в следующем.

В зависимости от начинки блины и пиццу можно отнести к следующим продуктам, облагаемым по ставке НДС 10 процентов:

• кулинарные изделия группы «Мясо и мясопродукты», код 92 1470 перечня - если указанная продукция содержит мясную начинку;

• хлебобулочные изделия, код 91 1900 перечня - если указанная продукция содержит иную начинку (творог, овощи, грибы и т. д.).

Арбитражная практика свидетельствует о том, что в ряде случаев налоговые инспекции не оспаривают применение 10-процентной ставки НДС при реализации мучных изделий с мясной начинкой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. № А44-8/2007). Однако при продаже блинов и пиццы с другой начинкой они настаивают на уплате НДС по ставке 18 процентов.

Есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность применения 10-процентной ставки НДС при реализации мучных изделий с не мясной начинкой (см., например, определение ВАС РФ от 22 февраля 2008 г. № 1645/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. № А44-8/2007, от 31 мая 2005 г. № А56-28046/04, Уральского округа от 20 апреля 2004 г. № Ф09-1510/04-АК). Принимая такие решения, судьи исходили из того, что:

• в соответствии с пунктом 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677, организация вправе самостоятельно определить код объекта классификации, относящегося к своей деятельности;

• по ГОСТ Р 50647-2010 «Услуги общественного питания. Термины и определения», утвержденному приказом Госстандарта России от 30 ноября 2010 г. № 576-ст, к мучным кулинарным изделиям относятся, например, пирожки, кулебяки, беляши, пончики, пицца, то есть изделия заданной формы из теста, в большинстве случаев с фаршем;

• организациями были представлены документы специализированных служб, согласно которым спорная продукция отнесена к хлебобулочным изделиям (код 91 1900) (например, сертификат соответствия, письмо центра контроля качества товаров (продукции), работ и услуг, заключение независимого эксперта).

При этом утверждения налоговых инспекций о том, что мучные изделия с фаршем относятся к полуфабрикатам по коду 91 6500 и при реализации облагаются НДС по ставке 18 процентов, суды отклоняют (см., например, определение ВАС РФ от 22 февраля 2008 г. № 1645/08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. № А44-8/2007).

Аналогичные выводы содержатся в определении ВАС РФ от 12 декабря 2008 г. № ВАС-15917/08 и постановлениях ФАС Московского округа от 10 января 2012 г. № А40-22549/11-107-105, Северо-Западного округа от 1 сентября 2008 г. № А05-12939/2007. Принимая решения, суды исходили из того, что блины с различными начинками и пицца подпадают под определение хлебобулочных изделий, при реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). Такую позицию разделяют и представители таможенной службы. Рассматривая порядок налогообложения пиццы, ввозимой на территорию России, ФТС России в письме от 31 октября 2012 г. № 05-12/54082 разъясняет, что если код товара по ТН ВЭД ТС включен в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, а наименование товара относится к группе «Хлеб и хлебобулочные изделия», то в отношении такого товара можно применять ставку НДС в размере 10 процентов. Если соглашаться с тем, что коды ТН ВЭД ТС , но и при реализации этих товаров на внутреннем рынке, можно сделать вывод, что при продаже импортных хлебобулочных изделий (в т. ч. пиццы) организации вправе начислять НДС по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации пельменей?

НДС платите по ставке 10 процентов.

В соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, реализация мясных полуфабрикатов (код 92 1420) облагается НДС по ставке 10 процентов. Группа «Мясные полуфабрикаты» включает в себя в том числе и пельмени (код 92 1421). Поэтому при реализации пельменей НДС начисляйте по 10-процентной ставке.

Правомерность такого подхода подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2012 г. № А52-920/2011, Западно-Сибирского округа от 21 июля 2009 г. № Ф04-4253/2009(10642-А02-6) и от 8 апреля 2009 г. № Ф04-2126/2009(4288-А45-34)).

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации кормов и смесей для кошек и собак - 10 или 18 процентов?

Платите НДС по ставке 18 процентов.

В соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, ставка НДС 10 процентов применяется при реализации следующих видов кормов для животных:

• кормов вареных влажностью 60 и 80 процентов (коды 92 1921 и 92 1922);

• кормов сухих (код 92 1950);

• других кормов (код 97 5940).

Однако на корма для кошек и собак (а также для декоративных рыб и певчих птиц) 10-процентная ставка НДС не распространяется. Соответствующие изменения внесены в перечень постановлением Правительства РФ от 17 декабря 2010 г. № 1043. Таким образом, при реализации кормов и смесей для кошек и собак НДС нужно начислять по ставке 18 процентов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 3 апреля 2015 г. № ГД-19-3/53.

Налог на добавленную стоимость (НДС) действует в России уже 24 года (с 01 января 1992 года). Он относится к косвенным налогам, то есть определенный процент добавляется к стоимости товара, работ и услуг, который затем уплачивается государству. При этом налоговое бремя ложится на плечи конечного покупателя, а не производителя продукции.

Аналогичный налог имеется и в других государствах, всего введен в 137 странах мира. Размер ставок различный, наиболее высокий в странах Евросоюза - Швеции, Дании и Норвегии, составляет 25 %, в Венгрии – 27 %. Самые низкие ставки в Швейцарии – 8 % и Лихтенштейне – 7,6 %. США и Япония отказались от его использования. В США введен налог с продаж со ставкой от 0 % до 15 % (зависит от штата), в Японии налог на потребление 8 %, который в настоящее время хотят поднять до 10 %.

18 %, 10 % и 0 % - в нашей стране установлены такие ставки НДС. Сколько процентов в 2016 году, и кто платит, сказано в главе 21 НК РФ. Ставка НДС 18 % используется чаще всего, почти для всех видов продукции, работ и услуг, за исключением случаев, установленных в ст. 164 НК РФ. Ставка НДС 10 % применяется для определенных товаров, указанных в Налоговом кодексе и специальных перечнях, утвержденных Правительством РФ. Нулевая ставка применятся при экспорте, международных перевозках и в других случаях в соответствии с НК РФ.

Использовать ставку по своему усмотрению ни в коем случае нельзя, только по установленным Налоговым кодексом правилам, иначе нельзя будет впоследствии принять НДС к возмещению .

НДС 18 процентов

Основная ставка НДС в 2016 году в России - 18%. Регулируется ст. 164 НК РФ, здесь же закреплены основания, когда используются льготные ставки НДС 10% и 0%.

Когда в сумму уже включена ставка НДС, и его надо выделить, то используется расчетные ставки 18/118 или 10/110. Все случаи использования зафиксированы в п. 4 ст. 164 НК, в том числе, когда получают аванс, при продаже товаров, с учтенным НДС, когда налог удерживается налоговыми агентами и т.д. Следует отметить, что все случаи использования расчетной ставки указаны в НК РФ, и этот перечень исчерпывающий. Когда используется ставка НДС 18 %, то расчетная будет 18/118, если НДС 10 %, то 10/110.

Рассмотрим задачу и найдем, сколько процентов составляет НДС:

перечислен аванс в размере 82 600 рублей. НДС 18 % будет равен 12 600 рублей (82 600 х (18/118)). Для расчета НДС можно воспользоваться калькулятором .

НДС 10 процентов

Перечень товаров, работ и услуг, которые облагаются по ставке НДС 10 %, установлены в п. 2 ст. 164 НК РФ:

1. к ним относятся продукты питания - это мясо и мясные изделия (за исключением деликатесов – сырокопченых колбас, карбонада, бекона и т. п), молочные продукты (включая мороженое на его основе, но не фруктовый лед), яйца куриные, масло растительного происхождения, маргарин, сахарный песок, соль поваренная, зерна, комбикорм, хлеб и хлебобулочные изделия (в том числе сдобные булочки), макаронные изделия, мука, крупы, живая рыба (за исключением семги, форели и других ценных пород), морепродукты (за исключением деликатесов – красной и черной икры и т.п.), детское питание, продукты для диабетиков, овощи и т.п.;
2. детские товары: трикотажные изделия для новорожденных, ясельных и дошкольных групп и школьников, швейные изделия (включая овчинные изделия и изделия из кролика), обувь (за исключением спортивной), кроватки, матрасы, прогулочные коляски, тетрадки, игрушки, школьные принадлежности, подгузники и т.п.;
3. газеты, журналы и книги, связанные с образованием, наукой и культурой (за исключением продукции рекламного и эротического характера). Для подтверждения необходимо иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям;
4. лекарства и медицинские изделия (включая средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями). Лекарство должно иметь регистрационное удостоверение, а также должно быть включено в Государственный реестр лекарственных средств;
5. В отношении лекарственных препаратов, изготовленных аптеками, применяется ставка на основании наличия рецепта на лекарственные препараты.
6. услуги по перевозки пассажиров и багажа внутренним воздушным транспортом и железнодорожным транспортом дальнего следования.

Как известно, российская система налогообложения товаров и услуг регламентируется применением трех налоговых ставок НДС: базовой , пониженной 10% и нулевой ставкой при соответствии товара законодательно выделенным льготным категориям. Рассмотрим детально : какие товары входят в перечень действия cниженной ставки 10%, а какие будут облагаться НДС в размере 18%.

В соответствии с п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, к группе товаров, реализующихся с уплатой НДС по сниженной ставке – , принадлежат продукты питания, детские товары, печатная и книжная продукция, .

Полный перечень продукции, попадающих под действие НДС 10%, утвержден Постановлением Правительства РФ №908 от 31 декабря 2004 года. Что же сюда входит?

Категория продуктов питания

• мясо и изделия из мяса (кроме деликатесов – телятины, копченостей, вырезки, консервов),
• рыба и морепродукты (кроме элитных сортов рыб, икры, мяса крабов, лангустов);
• молоко и продукты на основе молока;
• овощи;
• яйца и растительные масла;
• сахар, соль, крупы и макаронные изделия;
• хлеб и хлебобулочные изделия;
• живой скот и птица;
• диабетическое и детское питание.

Подтверждение принадлежности того или иного вида продукции к перечню товаров, исчисление НДС которых происходит по сниженной 10%-ной ставке , заключается в соответствии кодов товарной документации и Общероссийского классификатора продукции (ОКПД2). В эти коды должны соответствовать Товарной номенклатуре ВЭД.

Категория товаров для детей

• трикотажная одежда для детей возрастной категории от 0 до 16 лет;
• швейные изделия, включая предметы одежды, изготовленные из овечьего и кроликового меха, головные уборы, белье, верхняя одежда;
• обувь (за исключением спортивного назначения);
• детские товары: коляски, игрушки и подгузники;
• детская мебель: кроватки, матрацы;
• товары для школы: тетради, дневники, альбомы, пеналы, а также комплектующие к ним.

Подтверждение права применения ставки НДС 10% для детских товаров также происходит при соответствии кодов продукции ОКПД2 и ТН ВЭД для российских и зарубежных товаров соответственно.

Категория книжной и печатной продукции

Право использовать пониженную ставку налогообложения применяется к книгам и печатной продукции, относящейся к сфере образования, науки и культуры, печатной периодике (за исключением тех, что носят эротический и рекламный характер).

Книжная и печатная продукция, реализующаяся при должна содержаться в специальном Перечне Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 года, и иметь справку Федерального агентства по вопросам печати и массовых коммуникаций.

Категория товаров медицинского профиля

• лекарственные препараты (средства, медикаменты, использующиеся в лабораторных исследованиях), в том числе и лекарства ветеринарного профиля;
• медицинские изделия, использующиеся в производственном обиходе: нити и перевязочные материалы, фотопленки для рентгена, ампулы и лабораторная тара, гигиенические товары и латексные изделия.

Полный перечень медицинской продукции, на которую распространяется действие НДС 10%, изложен в Постановлении Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 года.

Кроме того, обязательным законодательным требованием к налогоплательщикам, реализующим медицинские товары, является регистрационное удостоверение на каждую конкретную позицию лекарственного средства.

Сельское хозяйство

10%-ная ставка НДС действует при реализации таких видов племенных животных, как козы и овцы, лошади и крупный рогатый скот, свиньи. налогообложения используется и при исчислении налогов при реализации продукции для размножения племенных животных данной категории (яиц, эмбрионов, спермы).

Какие товары облагаются базовой ставкой НДС в 18%

Согласно п. 3 Статьи 164 Налогового кодекса РФ, процентная ставка НДС в 18% будет действовать при реализации товаров во всех случаях, которые не содержат льготных условий налогообложения (при НДС 0% и 10%).

По сути, пониженные льготные ставки НДС – нулевая и 10%, являются исключением из налоговых правил, во всех остальных случаях (и это – большинство), при реализации товаров должна применяться основная ставка НДС – 18%.

То есть, если организация не находит свой товар в перечне налоговых исключений, где действуют ставки и 10%, налогообложение ее продукции будет исчисляться по базовой ставке 18%.

Данная процентная ставка действует для широкого спектра товаров бытового и промышленного обихода: одежды и обуви взрослых, мебели, бытовой и электронной техники, промышленного оборудования, текстильных изделий, керамики, бытовой химии, флористики и прочих категорий продукции, не упоминающейся в перечне товаров со сниженным НДС, или же в списках товаров, освобождающихся от уплаты налогов.

Таким образом, налогообложение товаров российского и иностранного происхождения по сниженной ставке 10% или же реализуется по законодательно регламентированным ограниченным перечням продукции «льготных» категорий. Являясь базовой, ставка НДС в 18% распространяет свое действие на большинство товаров бытового и промышленного назначения, которые не входят в категорию налоговых исключений.